学会计初级职称考试初级会计实务会计分录总结学会计论坛.docx

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学会计初级职称考试初级会计实务会计分录总结学会计论坛

现金清查

a.现金短缺

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：

库存现金

借：

其他应收款-XX

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

无法查明原因

借：

管理费用

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

b.现金溢余

借：

库存现金

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：

其他应付款

无法查明原因

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：

营业外收入

交易性金融资产

a.取得时：

借：

交易性金融资产-成本

应收股利（应收利息）

投资收益

贷：

银行存款（其它货币资金-存出投资款）

b.持有时――现金股利和利息

（1）收到买价中包含的股利和利息

借：

银行存款（其它货币资金-存出投资款）

贷：

应收股利（应收利息）

（2）持有期间享有的股利和利息

借：

应收股利（应收利息）

贷：

投资收益

借：

银行存款

贷：

应收股利（应收利息）

c.期末计量

（1）公允价值>帐面余额

借：

交易性金融资产-公允价值变动

贷：

公允价值变动损益

（2）允价值借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产-公允价值变动

d.处置

投资收益=出售的公允价值-初始入帐金额

（1）按售价与帐面余额之差确认投资收益

借：

银行存款

贷：

交易性金融资产-成本

交易性金融资产-公允价值变动

投资收益

（2）按初始成本与帐面余额之差确认投资收益、损失

借：

（贷）公允价值变动损益

贷：

（借）投资收益

应收票据

a.取得

借：

应收票据（面值）

贷：

主营业务收入等

应交税费-应交增值税（销项税额）

b.到期收回

借：

银行存款

贷：

应收票据

c.到期未收回

借：

应收帐款

贷：

应收票据

d.未到期背书转让

借：

原材料、材料采购、库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

应收票据

如有差额“借”或“贷”银行存款

应收帐款

a.赊销

借：

应收帐款

贷：

主营业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

b.代垫运费

借：

应收帐款

贷：

银行存款

c.收回货款

借：

银行存款

贷：

应收帐款

发生现金折扣时

借：

银行存款

财务费用

贷：

应收帐款

d.改用商业汇票结算

借：

应收票据

贷：

应收帐款

预付帐款

a.付款

借：

预付帐款

贷：

银行存款

b.给货

借：

材料采购、原材料、库存商品

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

预付帐款

c.预付货款

借：

银行存款

贷：

预付帐款

坏帐准备

当期应计提的坏帐准备=当期按应收款项计算-“坏帐准备”科的应提坏帐准备金额或+贷方（或借方）余额

结果为正数-补提（借记资产减值损失，贷记坏帐准备）

负数-冲销（借记坏帐准备，贷记资产减值损失）

a.计提坏帐准备

借：

资产减值损失-计提的坏帐准备

贷：

坏帐准备

冲减多计提坏帐准备

借：

坏帐准备

贷：

资产减值损失-计提的坏帐准备

b.应收款项作坏帐转销

发生坏帐

借：

坏帐准备

贷：

应收帐款

c.已确认的坏帐又收回

借：

应收帐款

贷：

坏帐准备

借：

银行存款

贷：

应收帐款

已经确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回金额

借：

银行存款

贷：

坏帐准备

存货发出计价方法

a.个别计价法

b.先进先出法

c.全月一次加权平均法

加权平均单价=实际成本÷存货数量

发出存货实际成本=发出数量×加权平均单价

d.移动平均法

存货单位成本=原有库存存货实际成本+本次进货的实际成本

原有库存存货数量+本次进货数量

本次发出存货成本=本次发出存货数量×本次发货前存货的单位成本

本月月末库存存货成本=月末库存存货数量×本月月末存货单位成本

实际成本法（科目：

原材料在途物资）

a.款货两清

借：

原材料

贷：

银行存款等

b.款到货未到

借：

在途物资

贷：

银行存款

货到验收入库

借：

原材料

贷：

在途物资

c.发出原材料

借：

生产成本/制造费用/管理费用

贷：

原材料

计划成本法科目：

材料采购原材料材料成本差异

a采购按实际成本付款

借：

材料采购（实际成本）

应交税费-应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

b.验收入库按计划成本入

借：

原材料（计划）

贷：

材料采购

c.期末结转

超支

借：

材料成本差异

贷：

材料采购

节约

借：

材料采购

贷：

材料成本差异

d发出材料（计划成本）

借：

生产成本/制造费用/管理费用

贷：

原材料

e成本差异率

结转发出材料应负担的差异额

材料成本差异率=期初材料成本差异+本期购入材料成本差异额100%

期初材料计划成本+本期购入材料计划成本

发出材料应负担的差异额=发出材料的计划成本×材料成本差异率

借：

材料成本差异

贷：

生产成本——基本生产成本

――辅助生产成本

管理费用

制造费用

包装物

生产领用

借：

生产成本

贷：

周转材料-包装物

按其差额借或贷材料成本差异

随同商品出售不单独计价的包装物

借：

销售费用（实际成本）

贷：

周转材料-包装物

按按其差额借或贷材料成本差异

随同商品出售单独计价的包装物

1.出售单独计价包装物

借：

银行存款

贷：

其它业务收入

应交税费-应交增值税（销项税额）

2.结转所售单独计价包装物的成本

借：

其它业务成本

贷：

周转材料-包装物

材料成本差异

10.低值易耗品

五五摊销法

领用

借：

周转材料-低值易耗品-在用

贷：

周转材料-低值易耗品-在库

领用时摊销其价值的一半

借：

制造费用

贷：

周转材料-低值易耗品-摊销

报废时摊销其价值的一半

借：

制造费用

贷：

周转材料-低值易耗品-摊销

同时：

借：

周转材料-低值易耗品-摊销

贷：

周转材料-低值易耗品-在用

委托加工物资

发出材料

借：

委托加工物资（实际）

贷：

原材料（计划）

或借或贷材料成本差异借方节约贷方超支

支付加工费运费

借：

委托加工物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

验收入库

借：

原材料（计划）/周转材料-低值易耗品

贷：

委托加工物资（实际）

或借或贷材料成本差异

库存商品

从事工业生产的企业库存商品的核算

a.企业生产完成验收入库的产成品，按实际成本

借：

库存商品

贷：

生产成本

b.企业在销售产成品并结转成本时

借：

主营业务成本

贷：

库存商品

从事商品流通的企业库存商品的核算

从事商品流通的企业，其库存商品主要指外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。

从事商品流通的企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用，不计入购入商品的实际成本，应于发生时确认为当期的营业费用。

（一）库存商品采用进价核算：

1.企业库存商品采用进价核算的，购入的商品在到达验收入库后，按商品进价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际应付款项，贷记“应付账款”等科目。

企业委托外单位加工收回的商品，按委托加工商品的实际成本，借记本科目，贷记“委托加工物资”科目。

2.销售发出的商品结转销售成本时，可按先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法计算已销商品的销售成本，核算方法一经确定，不得随意变更；如需变更，应在会计报表附注中予以说明。

企业结转发出商品的成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

（二）库存商品采用售价核算：

1.企业库存商品采用售价核算的，购入的商品到达验收入库后，按商品售价，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商品进价和增值税进项税额的合计金额，贷记“应付账款”等科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

企业委托外单位加工收回的商品，按商品售价，借记本科目，按委托加工商品的实际成本，贷记“委托加工物资”科目，按商品售价与进价的差额，贷记“商品进销差价”科目。

2.销售发出的商品，平时可按商品售价结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记本科目。

月度终了，应按商品进销差价率计算分摊本月已销商品应分摊的进销差价，借记“商品进销差价”科目，贷记“主营业务成本”科目。

库存商品盘盈、盘亏的核算。

企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的市场价格作为实际成本，借记本科目，贷记“管理费用”科目。

发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外支出；属于其他情况的，计入当期管理费用。

本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。

本科目期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本（或进价）或售价。

毛利率法

销售成本=销售净额-销售净额×毛利率

期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本

售价金额法

本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入-本期已销售商品应分摊的进销差价

期末结存商品的实际成本=期初库存商品的进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的实际成本

本期销售商品的成本（即进价）

进价率=进价本期销售商品实际成本（进价）=进价（期初+本期购入）×本期售出

售价售价（期初+本期购入生产）商品的售价

存货清查

盘盈

批准前

借：

原材料（等）

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

批准后

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：

管理费用

盘亏

批准前

借：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

贷：

原材料

批准后

借：

原材料（残料入库）

其他应收款（保险或过失人赔偿）

管理费用（一般经营损失）

营业外支出（非常损失）

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

附注

非常损失材料要负担增值税

借：

营业外支出

贷：

待处理财产损益-待处理流动资产损益

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

长期股权投资

成本法取得

借：

长期股权投资

贷：

银行存款

如果实际支付价款中含有已宣告但未派发的现金股利时

借：

长期股权投资

应收股利

贷：

银行存款

宣告现金股利

投资前

借：

应收股利

贷：

长期股权投资

投资后

借：

应收股利

贷：

投资收益

权益法取得初始成本入帐

借：

长期股权投资-成本

贷：

银行存款

初始成本

借：

长期股权投资-成本

贷：

银行存款

营业外收入

实现净利润或发生净损失时

实现净利

借：

长期股权投资-损益调整

贷：

投资收益

宣告现金股利

借：

应收股利

贷：

长期股权投资-损益调整

发生亏损

借：

投资收益

贷：

长期股权投资-损益调整

所有者权益变动

增加

借：

长期股权投资-其他权益变动

贷：

资本公积-其他资本公积

减少反之

固定资产取得外购

1.不需安装

借：

固定资产

贷：

银行存款

2.需安装购入时

借：

在建工程

贷：

银行存款

支付安装费

借：

在建工程

贷：

银行存款

可使用

借：

固定资产

贷：

在建工程

建造

1.自营工程购入工程物资

借：

工程物资

贷：

银行存款

领用

借：

在建工程

贷：

工程物资

使用

借：

在建工程

贷：

库存商品

应交税费-应交增值税（销项）

如工程领生产用的材料

借：

在建工程

贷：

原材料

应交税费-应交增值税（进项税额转出）

支付其他费用

借：

在建工程

贷：

银存/应付职工薪酬

可使用时

借：

固定资产

贷：

在建工程