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我国企业内部控制研究

院系：

经济管理学院

专业班：

财务管理0801班

姓名：

王海玉

学号：

20081305028

指导教师：

焦跃华

2012年5月

我国企业内部控制研究

ResearchonTheInternalControlofEnterpriseinChina

摘要

随着中国市场经济的发展，我国企业的市场不再是仅仅局限于国内，然而，任何事物都具有两面性，企业在获取利益的同时也面对了越来越多问题和更大的挑战。

因此，企业应该从自身着手，真正做到从源头上解决问题，把问题和困难扼杀在萌芽阶段。

研究中国企业内部控制研究，有利于提高会计信息资料的正确性和可靠性,保证生产和经济管理活动顺利进行,保护企业的财产安全完整,保证企业既定方针的贯彻实施,为审计工作提供良好基础。

随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展，企业得以运用有效的控制手段和控制方法进行风险管理，做到防微杜渐，提高自身的竞争力，提升企业形象，获取更大的利润。

本文主要讲述了内部控制的含义、作用以及其产生的条件，通过三鹿奶粉事件，分析了内部控制与风险管理的关系，得到建立内部控制制度是社会企业发展完善的必要手段的结论。

而且分析得到了现代中国企业内部控制已经产生的作用以及其存在的缺陷，从而为完善控制手段和方法和提高企业素质谋求策略。

关键词：

内部控制风险管理控制方法

Abstract

WiththedevelopmentofChina'sMarketEconomy,Chineseenterprisesmarketisnolongerconfinedtothedomestic.However,thateverythinghastwosides,enterprisestoobtainbenefits,atthesametime,enterprisesfacemoreandmoreproblemsandgreaterchallenges.Therefore,companiesshouldstartfromthemselves,trulyfromthesourcetosolvetheproblems,thenproblemsanddifficultiescanbenippedinthebudstage.Firstly,enterprisesshouldestablishinternalcontrolsystem.AsoundsystemofInternalControlscanhelptheinternalstaffanddepartmentmutualrestraintandmutualsupervision,toreduceoreveneliminatethephenomenonofcorruption,Soastoachievethebusinessobjectivessetbytheenterprise.AstheestablishmentoftheSocialistMarketEconomicsystem,InternalControlplaysamoreandmoreimportantroleintheBusinessManagement.Enterpriseseffectivelyusemeansofcontrolandcontrolmethodsforriskmanagement,todoapreventivemeasuretoimprovetheircompetitiveness,improvethecorporateimage,toobtaingreaterprofits.

Thisarticlefocusesonthemeaningoftheinternalcontrol,theroleofitsconditions,andanalyzingtherelationshipbetweenInternalControlandRiskManagement,togettheconclusionoftheestablishmentoftheInternalControlSystemisanecessarymeansofenterprisedevelopment.AndanalysisoftheeffectsofthemodernChineseInternalControlanditsdefects,andtoseekstrategiestoimprovethecontrolmeansandmethodsandenhancetheirquality

Keywords:

InternalControlRiskManagementcontrolmethods

摘要………………………………………………………………………………………Ⅰ

Abstract…………………………………………………………………………………Ⅱ

绪论………………………………………………………………………………………1

1内部控制的概述………………………………………………………………………2

内部控制的含义……………………………………………………………………2

内部控制的起源……………………………………………………………….2

内部控制的基本结构……………………………………………………………3

内部控制的要素…………………………………………………………………4

内部控制的原则……………………………………………………………………5

内部控制的作用……………………………………………………………………6

2我国企业内部控制的现状与分析……………………………………………………8

我国企业内部控制的现状…………………………………………………………8

我国企业内部控制存的问题及原因………………………………………………9

3案例分析………………………………………………………………………………11

“三鹿”的简述……………………………………………………………………11

“三鹿”存在的问题及原因分析……………………………………………………11

4完善企业内部控制的措施……………………………………………………………13

完善内部控制环境…………………………………………………………………13

加强会计权责控制…………………………………………………………………14

加强内部审计………………………………………………………………………14

加强信息沟通，完善信息沟通渠道………………………………………………15

加强企业风险管理…………………………………………………………………16

结论………………………………………………………………………………………18

致谢………………………………………………………………………………………19

参考文献…………………………………………………………………………………20

绪论

经济全球化进程的加快，市场竞争日趋激烈，这些变化给我国企业带来了广阔的发展空间，同时也带来了前所未有的挑战。

企业要想在这样复杂的环境中生存下去，就必须提高自身的综合素质，增强竞争能力。

然而，进行内部控制制度的建设是企业自我提升的必然选择。

随着经济的发展，内部控制的作用已经在企业中发挥了明显的作用，企业风险管理的意识也不断加强。

虽然如此，但是我国企业的内部控制制度还不完善，缺乏系统性和完整性，仍需要不断的改进，以适应企业发展的需要。

本课题主要研究了内部控制的含义、内部控制与风险管理的关系、控制方法与控制手段，从而不断改善内部控制制度，提高企业的竞争力，促进我国经济的发展。

1内部控制概述

内部控制是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。

最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。

随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

内部控制的起源、发展与含义

内部控制的定义

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整．保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

从上述定义可知，内部控制是指经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。

内部控制的目的在于改善经营管理、提高经济效益。

它是因加强经济管理的需要而产生的，是随着经济的发展而发展完善的。

最早的控制主要着眼于保护财产的安全完整，会计信息资料的正确可靠，侧重于从钱物分管、严格手续、加强复核方面进行控制。

随着商品经济的发展和生产规模的扩大，经济活动日趋复杂化，才逐步发展成近代的内部控制系统。

提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。

我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。

中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

目前，受到萨班斯法的影响，财政部加强了内控标准的修订，这需要立法学的指导。

审计准则方面的定义：

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制是指一单位内部的管理控制系统,即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施,不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法,也包括核算,审核,分析各种信息资料及报告的程序和步骤,还包括对单位经济活动进行综合计划,,尽管理论界有多种表述,但最根本的是保护单位财产,检查有关数据的正确性和可靠性,提高经营效率,贯彻既定的管理方针等四个方面．

内部控制的基本结构

内部控制的基本结构包括控制环境、会计系统、控制程序三个方面。

一般来说，企业资金的内部控制体系主要可以分为事前防范，事中控制和事后监督三个环节。

⑴事前防范

首先，企业需要建立一套严格的内控规章制度，包括《企业财务管理办法》、《企业预算管理暂行办法》、《资金计划管理办法》、《企业资金授权审批管理办法》等一些与资金管理相关的制度。

在企业的资金管理过程中，要合理设置职能部门，明确各部门的职责，各司其职，建立财务控制和职能分离体系。

充分考虑不兼容职务和相互分离的制衡要求。

各部门、各岗位形成相互制约、相互监督的格局。

另外企业还应当建立严格的审批手续，授权批准制度，以减少某些不必要的开支。

明确审批人对资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理资金业务的职责范围和工作要求。

⑵事中控制

事中控制主要体现在保障货币资金安全性、完整性、合法性和效益性资金安全性控制。

其范围包括现金、银行存款、其他货币资金、应收应付票据的控制。

主要方法有：

账实盘点控制、库存限额控制、实物隔离控制等。

⑶事后监督

在资金管理过程中，除事前防范，事中控制环节之外，资金的事后监督也是必不可少的环节。

在每个会计期间或每项重大经济活动完成之后，内部审计监督部门都应按照有效的监督程序，审计各项经济业务活动，及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节；各职能部门也要将本部门在该会计期间或该项经济活动之后的资金变动状况的信息及时地反馈到资金管理部门，及时发现资金的筹集与需求量是否一致，资金结构、比例是否与计划或预算相符，产品的赊销是否严格遵守信用政策，存货的控制是否与指标的一致，人、财、物的使用是否与计划或预算相符，产品的生产是否根据计划或预算合理安排等。

这样既保证了资金管理目标的适当性和科学性，也可根据反馈的实际信息，随时采取调整措施，以保证资金的管理更为科学、合理、有效。

同时，将各部门的资金管理状况与部门的业绩指标挂钩，做到资金管理的责、权、利相结合，调动资金管理部门和职工的积极性，更好地进行资金管理。

内部控制的要素

提出内部控制包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。

内部控制是为实现经营管理目标、组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。

我国中小企业发展迅速，但内控管理不容乐观。

中小企业需要结合自身特点，优化控制环境，明确控制目标，改善控制技术，并不断完善内部控制系统，提高内部控制的效果。

目前，受到萨班斯法的影响，财政部加强了内控标准的修订，这需要立法学的指导。

审计准则方面的定义：

内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。

内部控制是指单位内部的管理控制系统，即为保证单位经济活动正常进行所采取的一系列必要的管理措施，不仅包括单位最高管理当局用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序和步骤，还包括对单位经济活动进行综合计划、控制和评价而制定的各项规章制度。

内部控制的目标尽管理论界有多种表述，但最根本的是保护单位财产，检查有关数据的正确性和可靠性，提高经营效率，贯彻既定的管理方针等四个方面。

内部控制建设的原则

一般来说，金融机构在内部控制建设方面应遵循以下原则：

（1）有效性原则。

要使内部控制充分发挥控制作用，在各部门和各岗位得到贯彻实施，建立的内部控制必须具有有效性，即各种内部控制制度包括最高决策层所制定的业务规章和发布的指令，必须符合国家和监管部门的规章．必须具有高度的权威性，必须真正落到实处，成为所有员工严格遵守的行动指南；执行内控制度不能存在任何例外，任何人（包括董事长、总经理）不得拥有超越制度或违反规章的权力。

（2）审慎性原则。

是指内部控制的建立和改善要跟上业务和形势发展的需要开设新的业务机构或开办新的业务种类，必须树立“内控先行”的思想．首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融创新的领域，也不能因为法律没有规定或监管当局没有要求而不采取必要的控制措施。

（5）独立性原则。

内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开，并向不同的管理人员报告工作；在存在管理人员职责交叉的情况下，要为负责控制的人员提供可以直接向最高管理层报告的渠道。

内部控制的作用

内部控制主要是指内部管理控制和内部会计控制，内部控制系统有助于企业达到自身规定的经营目标。

随着社会主义市场经济体制的建立，内部控制的作用会不断扩展。

目前，它在经济管理和监督中主要有以下作用：

（1）提高会计信息资料的正确性和可靠性

企业决策层要想在瞬息万变的市场竞争中有效地管理经营企业，就必须及时掌握各种信息，以确保决策的正确性，并可以通过控制手段尽量提高所获信息的准确性和真实性。

因此，建立内部控制系统可以提高会计信息的正确性和可靠性。

（2）保证生产和经管活动顺利进行

内部控制系统通过确定职责分工，严格各种手续、制度、工艺流程、审批程序、检查监督手段等．可以有效地控制本单位生产和经营活动顺利进行、防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现单位的经营目标。

（3）保护企业财产的安全完整

财产物资是企业从事生产经营活动的物质基础。

内部控制可以通过适当的方法对货币资金的收入、支出、结余以及各项财产物资的采购、验收、保管、领用、销售等活动进行控制、防止贪污、盗窃、滥用、毁坏等不法行为，保证财产物资的安全完整。

（4）保证企业既定方针的贯彻执行

企业决策层不但要制定管理经营方针、政策、制度，而且要狠抓贯沏执行。

内部控制则可以通过袱定办法，审核批准，监督检查等手段促使全体职工贯彻和执行既定的方针、政策和制度，同时，可以促使企业领导和有关人员执行国家的方针、政策．在遵守国家法规纪律的前提下认真贯彻企业的既定方针。

（5）为审计工作提供良好基础

审计监督必须以真实可靠的会计信息为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益，而只有具备了完备的内部控制制度，才能保证信息的准确，资料的真实．并为审计工作提供良好的基础。

总之，良好的内部控制系统可以有效地防止各项资源的浪费和错弊的发生，提高生产、经营和管理效率，降低企业成本费用，提高企业经济效益。

2我国企业内部控制的现状与分析

随着经济的发展，企业之间的竞争也越来越激烈，同时也更多地反映出了企业内部存在的问题，最为突出的是企业内部控制制度的问题。

我国内部控制的现状

目前，我国企业内部控制存在十大问题，具体情况如下：

（1）出纳领取银行对账单、编制银行存款余额调节表。

在国有企业中，部门、职务、岗位的设置基本已经按照不相容职务相分离原则划分，但是在执行不力。

许多企业审计与财务分离不彻底，内部审计部门形同虚设。

久而久之，极易导致财务部门违法违纪经济活动的发生。

（2）领导“一只笔”审批，缺乏完善内控制度和流程保障。

领导权力过于集中，缺乏监督与控制，导致出现许多公费私用的问题，增加了企业的财务负担。

（3）过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，企业对业务开展失去控制。

企业客户掌握在业务员手中，如对业务人员不完善激励与奖惩制度，很难把业务人员留为己用，一旦业务人员离职，将会失去业务人员手中的客户，企业必然遭受巨大损失。

（4）内部控制制度文字描述性东西较多，清晰的流程图和配套表单较少。

据调查，人们对繁琐的制度描述关注较少。

然而，一般的企业的内部控制制度都是采用文字描述性的，造成了企业内部员工对本企业的内部控制制度所知甚少，甚至不知道，这就加大了企业每部控制制度执行的难度。

（5）内部控制制度“救火式”的较多，制度体系缺乏系统性和完整性，甚至政出多门，相互打架。

企业高层没有为企业的经济活动设计系统完整的内部控制制度，而且，企业内部各部门之间缺乏信息的沟通与交流，导致一个企业有多种控制制度。

（6）员工临时休假或出差时，缺乏明确的工作交接制度。

（7）人员招聘时注重笔试和面试的考察，忽视背景调查。

背景调查是不难发现的；

（8）关键岗位无强制轮换或带薪休假制度；

（9）过分强调控制成本，经常将效率作为弱化或逾越内部控制的理由；

（10）说一套，做一套，制度放空炮。

我国企业内部控制存在问题的及原因

（1）没有形成内部控制制度整体统一框架，应急机制缺失。

由于全国对内部控制制度构建内有统一的协调和规划，企业、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，彼此就此沟通时，缺乏共同语言。

财政部、证券监管部门、中国注册会计师协会、国家审计署等部门只在自己的职责范围内对具体时间制定要求。

因此没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划，企业内部控制的构建明显存在着各自为政、就是论事的倾向。

（2）企业风险意识不强，内控意识淡薄。

在计划经济时代，国家计划规避了市场风险，而在市场经济时代，市场经济风险处处存在，许多企业仍然是计划经济决策方式，对市场风险没有充分认识，没有相应的内部控制机制，只凭管理者的直觉盲目决策，造成大量的失败教训。

如巨人集团的倒塌，郑州亚西亚的失败、春都集团、广东国投、东北华联等不胜枚举的案例都是这方面的充分证明。

（3）内部控制机制不健全，风险管控存在漏洞。

管理当局为了确保其指令呗贯彻执行，要制定各种措施和程序。

一般包括授权和批准、职责划分、设计和运用恰当的凭证、适当的安全措施、独立的检查和评价等。

为了保证控制目标的实现，企业必须知道那个控制政策及程序并予以执行，管理阶层必须确保其辨认并用以处理风险的行动已经有效落实。

在我国企业内部控制活动中，最大的薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。

由于管理体制和管理方式存在不少问题，我国企业内部控制的监督相当薄弱，管理控制的方法也比较落后，造成企业内部审计机构没有起到应有的作用。

目前有很多企业监督评审主要依靠内审部门来实现，而有些企业的内审部门隶属于财务部门，与财务部门同属一人领导，内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。

另外，在其职能上，很多企业的内部审计工作仅仅是审核会计账目，而在内部稽查、评价、内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，却未能充分发挥其应有的作用。

3案例分析

近年来，我国乳制品行业扩张速度令人瞠目结舌。

自1993年以来，三鹿奶粉销量连续15年销量第一，2007年，，%。

按照三鹿的说法，三鹿一直在快速车道上高速行驶，创造了令人振奋的“三鹿速度”。

然而在企业疯狂扩张的背后，是内控失效的潜在风险。

“在企业风险管控方面，三鹿事件将是MBA学习的经典案例”，三鹿集团内控意识淡薄，风险识别，评估，控制能力低下，最终导致了“结石门”。

“三鹿”简述

三鹿集团前身是1956年2月16日成立的、由18家饲养户共45名社员组织起来的“幸福乳业生产合作社”，是一家位于中国河北石家庄的中外合资企业，主要业务为奶牛饲养、乳品加工生产，主要经营产品为奶粉，其控股方是是持股56%的石家庄三鹿有限公司，合资方为新西兰恒天然集团，持股43%。

三鹿产品有9大系列278个品种，是中国最大奶粉制造商。

三鹿集团先后与北京、河北、天津、河南、甘肃、广东、江苏、山东、安徽等省市的30多家企业进行控股、合资、合作，盘活资产18亿元以上。

现饲养奶牛80万余头，日产鲜奶6800吨，奶牛饲养辐射130个县（市、区），5500多个村。

三鹿集团与国际知名乳品制造商----新西兰恒天然集团（FonterraCo-operativeGroup）经过长期谈判，于2005年12月1日签署了合资协议，恒天然集团注资人民币，认购了三鹿43%的股份。

2006年6月15日，合资公司正式运营，标志着三鹿向着“瞄准国际领先水平、跻身世界先进行列”的目标迈出了关键一步。

新西兰恒天然集团成立于2001年，是全球最大的乳品原料出口商，由当时新西兰最大的两家乳品公司和新西兰乳品局合并而成，是新西兰当地最大的公司。

产品出口至全球140个国家，（约85亿美元）。

恒天然集团在乳品生产、加工和销售领域是世界知名企业，90%的恒天然产品用于出口。

在2008年三鹿奶粉污染事件发生之前，舆论对三鹿的正面报道较多。

1983年，三鹿成为中国国内第一家规模化生产配方奶粉的企业。

2006年，位居《福布斯》杂志评选的“中国顶尖企业百强”乳品行业第一位，三鹿不少产品都属于“国家免检”。

　　2007年，三鹿集团实现销售收入。

同年9月2日中央电视台《每周质量报告》播出了特别节目“中国制造”首集《1100道检测关的背后》，报道了三鹿奶粉出厂前要经过1100道检测检验。

　　在2008年1月8日举行的国家科学技术奖励大会上，三鹿集团股份有限公司“新一代婴幼儿配方奶粉研究及其配套技术的创新与集成项目”一举夺得2007年度国家科学技术进步奖二等奖，打破了中国乳业界20年来空缺国家科技大奖的局面。

　　三鹿集团奶粉产销量连续十五年保持中国全国第一，市场份额达18%。

　　三鹿于2008年5月12日汶川大地震发