蔬菜加工行业纳税评估模型.docx

蔬菜加工行业纳税评估模型.docx

《蔬菜加工行业纳税评估模型.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《蔬菜加工行业纳税评估模型.docx（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

蔬菜加工行业纳税评估模型

农副食品制造业——

蔬菜加工（泡菜）行业纳税评估模型

李兵2014年12月

作者简介：

李兵，1985年。

长春税务学院税收学、会计学双学士，国际税收学研究生毕业。

现任国家税务局大企业管理人员，省大企业管理骨干人才。

曾发表：

《预约定价税制研究》、《跨国公司转让定价机制研究》、《证券市场税制研究》、《我国税收信息化制度建设探究》等多篇实用性论文。

一、行业（产品）介绍

（一）产品定义

泡菜古称葅，是指为了利于长时间存放而经过腌渍发酵的蔬菜，泡菜中的食盐含量一般为2%到4%，是一种低盐食品，泡菜属于乳酸菌发酵食品，属川菜菜系。

现代生活中，泡菜的作用不仅仅局限于可以将蔬菜长时间存放，更重要的意义在于泡菜风味独特，是上好的就餐佐料；泡菜含有丰富的乳酸菌，对人体肠道有良好的保健作用；泡菜含有丰富的维生素和钙、磷等无机物，既能为人体提供充足的营养，又能预防动脉硬化等疾病。

世界各地都有泡菜的影子，风味也因各地做法不同而有异，其中涪陵榨菜、法国酸黄瓜、德国甜酸甘蓝，并称为世界三大泡菜。

按照《国民经济行业分类（GBT4754-2011）》的标准划分，泡菜行业属于农副食品加工（13）—蔬菜、水果和坚果加工（137）—蔬菜加工行业（1371）。

（二）产品类型划分

泡菜可以按以下几种原则进行分类

1、按地域划分

按地域划分，泡菜可以分为四川泡菜、韩国泡菜、德国泡菜等；

2、按原料划分

按原料划分，泡菜可以分为萝卜泡菜、豇豆泡菜、青菜泡菜、白菜泡菜、花蟹萝卜块泡菜泡菜、青大蒜拌鱿鱼泡菜等；

3、按腌渍时间划分

按腌渍时间划分，泡菜可以分为老泡菜（腌渍时间一年以上）、常规泡菜（腌渍时间20天以上，一年以下）和跳水泡菜（腌渍时间3天以内），本文所分析的对象即为常规泡菜。

（三）工艺流程简介

泡菜制作的工艺大致为:

原料清洗筛选腌制脱水切分加料装袋

成品等步骤，根据产品的不同，在生产工艺上有部分区别，具体为，

1、泡菜的工艺流程简图：

2、榨菜的工艺流程简图：

二、行业（产品）生产经营规律及涉税管理要点

（一）行业（产品）生产经营规律

1、季节性收购

泡菜加工行业以青菜、萝卜、豇豆、海椒、生姜等为主要原料，这些蔬菜的成熟都具有一定的季节性，企业的收购也存在一定的季节性。

季节性收购在税收上的体现即为收购季节，企业产生大量进项税额，可能产生季节性留抵的情况。

同时，因需要经过腌渍等环节，一般而言泡菜产品的生产周期也需要3-4个月。

2、原材料主要来源于农业生产者

泡菜加工行业以青菜、萝卜、豇豆、辣椒、生姜等为主要原料,这些原材料都是农产品，大部分由农业生产者向企业提供。

这就造成了企业的收购基本都开具农产品收购发票，在收购环节的税收管理上，带来了一定的难度。

3、销售对象部分不需要发票

泡菜产品属于消费品，其销售对象可能为大型超市，也可能为小型超市或个体销售门店，而最终的购买者一般也不需要发票，所以企业销售对象部分也不索取发票，这就对企业销售环节的税收管理上带来了一定难度。

4、现金交易较为普遍

企业的收购对象基本为农户或农业合作社，销售对象也不乏众多个体经营者和直接消费者，实际交易中，多以现金进行结算，这就造成了企业资金税收管理上的难度。

5、投入产出比相对固定

泡菜的生产过程基本为物理变化过程，其原料投入的重量与最终的产品重量存在一定的比例。

可以通过测算，得到经验比例，对企业的投入产出比例进行对比分析。

6、盐为必要辅料且耗用率相对固定

泡菜加工必须经过盐渍这一环节，盐为必要辅料，而对于特定产品，单位产品食盐耗用量是相对固定的。

可以通过测算，得到单位经验耗用量，对企业的单位耗用量进行对比分析。

7、单位腌渍池产出相对固定

盐渍池为企业生产的必要设备，单位盐渍池每一次能产出的产品产量是相对固定的，可以通过测算，得到经验单位产出值，对企业盐渍池的产出值进行对比分析。

8、企业生产排污受相关部门监管

泡菜生产过程中，会产生一定的污水，污水的排放受当地环保部门监管，而单位产品产生的污水数量是相对固定的，可以通过环保部门的监管数据对比分析企业的账载产出。

（二）涉税管理要点

1、虚增进项

由于泡菜行业主要原材料收购大部分都开具农产品收购发票，固部分企业存在虚开农产品收购发票的行为，以虚增进项，造成抵扣不实。

2、未开票不申报隐匿销售

由于企业销售产品部分不开具发票，销售情况难以通过税控系统直接掌握，造成部分企业未开票收入不申报或少申报，隐匿销售收入。

3、漏进漏销

农产泡菜原料的投入重量与最终的产品重量存在一定的比例，税务机关可以通过投入产出率来监控企业是否正常纳税，部分企业采取购进不入账，同时销售也不入账的方法来逃避纳税，就是我们常说的漏进漏销。

4、发出商品不记收入

泡菜行业部分采取直营店或专营店的销售模式，部分直营店或专营店设在外县、外市甚至外省，企业在将产品移送到这些直营或专营店时往往不记收入，待直营或专营店发回销售清单时再记收入，延迟了纳税义务发生时间。

5、应税收入长期挂往来

由于泡菜行业经营规模较小，部分企业纳税意识淡薄，部分企业将收到的货款记入往来，长期不记收入。

6、代购食盐降低盐耗

由于泡菜行业盐耗相对固定，而公司购盐数据可以在盐业部门调取，税务机关可以通过单位盐耗率来监控企业是否准确纳税，部分企业采取其他企业为其代购食盐的方法，以降低自身盐耗，隐匿产出和销售。

7、产品用于宣传及赠送未视同销售

部分泡菜企业每年都会参加如糖酒会、食博会等盛会，其间需要耗用部分产品用于宣传；另外企业也会因业务需要对外赠送部分产品。

往往这些产品的耗用、赠送，企业未视同销售，造成申报的不准确。

三、评估方法

（一）投入产出法

1.原理描述

蔬菜生产为泡菜产品的过程多为物理变化过程，其原料投入的重量与最终的产品重量存在一定的比例。

投入产出分析法，就是利用投入产出率这一指标计算企业评估期产品的理论产量（包括成品、次品、废品），与企业账载产品产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。

2.评估模型

蔬菜投入产出率=蔬菜投入总量/产品总产量

耗用蔬菜总量=（期初蔬菜库存数量+本期蔬菜购入数量-期末蔬菜库存数量）+（期初蔬菜在产品消耗蔬菜数量-期末蔬菜在产品消耗蔬菜数量）

评估期测算产品产量=评估期耗用蔬菜总量*蔬菜投入产出率预警值

其中：

蔬菜投入产出率预警值必须事先实地测算

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价

问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）

3.标准值参考范围

经测算，目前泡菜加工行业单位原材料投入产出率为20%-25%。

4.数据获取途径

（1）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；

（2）原材料信息从《原材料购进、领用、库存明细账》、《主要辅料购进、领用、库存明细账》中获取；

（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；

（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。

5.疑点判断

（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；

（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在原材料核算不准确，漏进漏销的情况；

（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。

6.应用要点

（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；

（2）应用本方法的重点在于核实原材料投入量、产品产量的真实性，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；

（3）在原材料投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；

（4）注意测算分析和实地核实相结合，对测算分析的结果必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料明细账等多方印证、分析。

（二）盐耗测算法

1.原理描述

泡菜产品的生产需经过盐渍这一必要过程，而单位产品盐渍所需要的食盐投入量是相对固定的，盐耗测算法，就是利用盐耗比率这一指标计算评估期产品的理论产品，与评估期企业账载产品产量进行比对，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。

2.评估模型

盐耗比率=食盐总投入量/产品总产量

评估期食盐投入量=（期初食盐库存数量+本期食盐购入数量-期末食盐库存数量）+（期初在产品消耗食盐数量-期末在产品消耗食盐数量）

评估期测算产品产量=评估期投入食盐总量/盐耗比率预警值

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价

问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）

3.标准值参考范围

经测算，目前泡菜加工行业盐耗比率为10%-14%。

4.数据获取途径

（1）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；

（2）辅料-食盐信息从《主要辅料购进、领用、库存明细分类账》中获取，食盐的购入量可以盐业公司获取；

（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；

（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。

5.疑点判断

（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；

（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在辅料-食盐核算不准确，漏进漏销的情况；

（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。

6.应用要点

（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；

（2）应用本方法的重点在于核实食盐耗用总量的真实性，可结合第三方信息核实企业食盐耗用量是否真实，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；

（3）在辅料-食盐投入量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；

（4）注意测算分析和实地核实相结合，对测算分析的结果必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料明细账等多方印证、分析。

（三）电耗测算法

1.原理描述

泡菜生产环节中，用电环节是相对固定的，主要包括清洗、切丝、拌料、灌装、杀菌、装箱等。

由于环节的固定，所以单位产品的电耗也相对固定。

电耗测算法就是利用单位产品电耗这一指标，计算评估期产品的理论产量，与企业账载产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。

2.评估模型

单位产品电耗=产品生产耗电度总量/产品生产总量

评估期测算产品产量=（评估期耗电度总量-非生产用电度量）/单位产品电耗

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价

问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）

3.标准值参考范围

经测算，目前泡菜加工行业单位产品电耗为58-63度/吨。

4.数据获取途径

（1）评估期耗电总量可以从供电公司获取；

（2）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；

（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；

（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。

5.疑点判断

（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；

（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在多个电表户头的情况，应进一步核实；

（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。

6.应用要点

（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；

（2）应用本方法的重点在于核实企业耗电数量的真实性，可结合第三方信息可以获取真实电耗数量，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；

（3）在电耗数量真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；

（4）应用该方法应注意企业是否拥有多个电表户头，如有多个电表户头应加总计算，同时应合理的估计企业的非生产用电量；

（5）注意测算分析和实地核实相结合，对测算分析的结果必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料明细账等多方印证、分析。

（四）设备产出测算法

1.原理描述

泡菜生产，盐渍池是必要的生产设备，单位盐渍池一次盐渍能产出的产品产量是相对固定的。

盐渍池产出测算法就是利用单位盐渍池产出量这一指标计算评估期产品的理论产量，与企业账载产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异。

2.评估模型

单位盐渍池产出量=1立方米盐渍池盐渍的蔬菜*投入产出率

评估期测算产品产量=∑（盐渍池容积*周转次数）*单位盐渍池产出量

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价

问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）

3.标准值参考范围

经测算，目前泡菜加工行业单位盐渍池产出量为0.2-0.25吨。

4.数据获取途径

（1）盐渍池容积可以查看企业固定资产或设备卡片，同时也可实地测量；

（2）周转次数可以查看企业生产记录；

（3）投入产出率可以运用经验指标值，也可实际测算；

（4）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；

（5）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；

（6）产品单价信息从企业销售发票中获取。

5.疑点判断

（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；

（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在企业盐渍池周转次数记录不真实或有其他未纳入测算的盐渍池的情况，应进一步核实；

（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。

6.应用要点

（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；

（2）应用本方法的重点在于获取企业盐渍池数量、容积及周转次数的真实性，应注意企业是否在生产经营地外设有盐渍池，应重点核实盐渍池的周转次数是否与企业记录一致，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；

（3）在盐渍池数量、容积及周转次数真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；

（4）注意测算分析和实地核实相结合，对测算分析的结果必须深入调查，从企业仓库保管、库存明细账目、辅助材料明细账等多方印证、分析。

（五）工资产出测算法

1.原理描述

工资产出测算法是指利用企业生产工资产出率这一指标来测算企业产品产量，与企业账载产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异的一种方法。

2.评估模型

生产工资产出率=生产环节工资总额/当期产品产量折算销售额

评估期测算产品产量折算销售额=评估期生产环节工资总额/生产工资产出率

评估期测算产品产量=评估期测算产品产量折算销售额/产品单价

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价

问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）

3.标准值参考范围

经测算，目前泡菜加工行业生产工资产出率为8%-10%。

4.数据获取途径

（1）生产环节工资总额数据来源于企业《生产成本账套》；

（2）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；

（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；

（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。

5.疑点判断

（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；

（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则企业可能存在少记生产环节工资的情况，应进一步核实；

（3）查询企业财务产销存总账各品种产品数量，与企业成品车间检验数据进行比对，如不符，则可能存在隐匿销售收入或虚开发票的可能。

6.应用要点

（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；

（2）应用本方法的重点在于企业生产环节工资总额的真实性，可以根据相关原始凭据及约谈相关人员进行核实，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；

（3）在生产环节工资总额真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；

（六）排污倒推测算法

1.原理描述

泡菜加工行业都会产生一定的污水，环保部门对企业的排污行为会收取一定的费用。

排污倒推测算法就是利用单位产品排污量这一指标计算产品的总产量，与企业账载产量进行对比，确定差异额，再在充分考虑损耗等其他合理因素的基础上，测算评估期税收差异的一种方法。

2.评估模型

评估期产品产量=评估期排污总量/单位产品排污量*1吨

评估期排污总量=评估期排污总费用/单位排污费用

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价

问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率（征收率）

3.标准值参考范围

经与环保部门沟通核实，目前我市泡菜行业生产1吨产品排污量为1.95吨。

4.数据获取途径

（1）评估期企业排污总费用和单位排污费用可以从企业主管环保部门获取；

（2）销售申报信息从《纳税申报表》中获取；

（3）产品产、销、存信息从《产品产、销、存账》中获取；

（4）产品单价信息从企业销售发票中获取。

5.疑点判断

（1）若评估与申报的差异额大于零，则企业可能存在销售产品未及时确认收入或隐匿产品销售收入等问题；

（2）若评估与申报的差异额小于零且差异较大，则可能获取的排污数据与企业真实排污数据不一致，应进一步核实；

6.应用要点

（1）此方法主要针对企业隐匿销售收入的评估分析；

（2）应用本方法的重点在于获取真实的企业排污数据，并利用真实数据计算企业评估期产品产量；

（3）在排污数据真实的情况下，经过评估模型的测算，可推算出评估期产品产量，将评估期测算的产品产量与企业账载的产品产量进行核对，并将评估测算应纳税销售收入与企业实际申报应税销售收入进行核对，找出问题值；

（4）排污数据从环保部门获取时，应和相关人员进行充分沟通，了解企业缴纳排污费的情况是否真实按照排污数量进行收取，排污数量记录是否真实，以确定取得的企业排污数据真实有效。

四、印证案例

评估对象：

XXX食品有限公司

评估所属时期：

2013年1月至2013年8月

一、企业基本情况

XXX食品有限公司地处XX市XX路南段XX号，法人代表XXX，注册资金1066万元，注册登记类型为私营有限责任公司，年平均职工人数190人。

主要产品为各类泡菜。

该公司于2008年6月开业，2011年1月1日起被认定为增值税一般纳税人,适用税率为17%，企业所得税属地税管辖。

二、数据采集来源及内容

（一）税收征管信息系统

查询税收征管信息系统，该公司2013年1月至2013年8月申报应税销售收入21,684,555.94元，实现税金563,798.45元,税负为2.6%,而我市同行业同期平均税负为6.24％，该公司税负与我市同行业税负相比低3.64个百分点。

（二）公司蔬菜收购明细台账

查询公司蔬菜收购明细台账，该公司2013年1-8月收购新鲜蔬菜43437.53吨。

（三）当地盐业公司

到盐业公司调取公司2013年1-8月购盐共计1,042.52吨。

（四）企业购产销存等账套

1、查询企业购产销存等账套，企业2013年1-8月，新鲜蔬菜期初库存为0，期末库存为0；期初在产品消耗蔬菜数量4683.19吨，期末在产品消耗蔬菜数量6449.77吨。

经计算，2013年1-8月，企业产成品耗用蔬菜总量=4683.19+43437.53-6449.77=41670.95吨。

2、2013年1-8月，食盐期初库存为61.48吨，期末库存为54.30吨；期初在产品消耗食盐数量112.40吨，期末在产品消耗食盐数量154.79吨2013年1-8月，企业产成品食盐耗用总量=（61.48+1042.52-54.30）+（112.40-154.79）=1,007.31吨。

3、2013年1-8月，公司产成品期初库存数量640.71吨，期末库存数量2501.46吨，实地查验日，公司期末库存数量1644.83吨。

4、公司2013年1-8月，销售产成品数量4170.12吨。

5、公司产品销售单价（平均单价）为5200元/吨（不含税）。

（五）经验指标

1、根据经验指标，泡菜行业产品投入产出率为20%-25%。

2、根据经验指标，泡菜行业产品盐耗比率为10%-14%。

三、确定疑点列举

公司正常经营，但增值税税负为2.6%，低于同行业3.64个百分点，可能存在隐匿销售收入等情况。

四、实地核查情况

1、经询问公司相关技术人员及实地核实，确定公司投入产出率约为20%。

2、经询问公司相关技术人员及实地核实，确定公司产品盐耗比率约为12%。

3、经实地查验公司仓库保管进出库台账，公司2013年1-8月公司保管账载产成品出库数量4170.12吨；实地核实日，企业保管账载库存产成品数量1644.83吨。

4、库存产成品实地盘存，核实盘存当日库存产成品约1600吨。

五、测算税收差异情况

（一）投入产出法税收差异测算

评估期耗用蔬菜总量=（期初蔬菜库存数量+本期蔬菜购入数量-期末蔬菜库存数量）+（期初蔬菜在产品消耗蔬菜数量-期末蔬菜在产品消耗蔬菜数量）=4683.19+43437.53-6449.77=41670.95吨

评估期测算产品产量=评估期耗用蔬菜总量*蔬菜投入产出率=41670.95*20%=8334.19吨

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价=（640.71+8334.19-2501.46）*5200=6473.44*5200=33,661,888.00元

增值税问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率=（33,661,888.00-21,684,555.94）*17%=2,036,146.45元

（二）盐耗测算法税收差异测算

评估期食盐投入量=（期初食盐库存数量+本期食盐购入数量-期末食盐库存数量）+（期初在产品消耗食盐数量-期末在产品消耗食盐数量）=（61.48+1042.52-54.30）+（112.40-154.79）=1,007.31吨

评估期测算产品产量=评估期投入食盐总量/盐耗比率预警值=1,007.31/12%=8,394.25吨

评估期测算产品销售额=（评估期期初库存产品数量+评估期测算产品产量-评估期期末库存量）*产品单价=（640.71+8,394.25-2501.46）*5200=6,533.50*5200=33,974,200.00元

增值税问题值=（评估期测算销售额-实际申报销售额）*适用税率=（33,974,200.00-21,684,555.94）*17%=