中级财务会计-第3章-存货PPT课件.ppt

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1,第三章存货,2,第一节存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

3,特征：

有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,4,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：

在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？

5,三、存货的分类,

（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,

（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,6,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,7,第二节存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,8,存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额,仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整理费等,9,商品流通企业进货费用,先归集，期末分摊,计入存货成本,计入当期损益,计入存货成本,已售部分,未售部分,一般不计入存货采购成本,市内零星货物运杂费,采购人员差旅费,采购机构经费,10,1、在途物资,在途物资,企业购入材料、商品的采购成本,所购材料、商品到达验收入库的采购成本,企业在途材料、商品等物资的采购成本,按供应单位和物资品种进行明细核算。

核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。

11,2、原材料/周转材料/库存商品,原材料,验收入库材料的计划成本或实际成本,发出材料的计划成本或实际成本,库存材料的计划成本或实际成本,按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。

12,借：

原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款等,

（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：

13,借：

在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款等借：

原材料等贷：

在途物资,

（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：

14,月末先按暂估价入库借：

原材料等贷：

应付账款下月初用红字冲回借：

原材料等贷：

应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：

为什么估价入库？

为什么下月初冲回？

15,（四）采用预付货款方式购入存货,（五）采用赊购方式购入存货,如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。

（六）外购存货发生短缺的会计处理,16,二、自制存货,三、委托加工存货,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,后面讲,17,二、自制存货,

（一）成本构成,自制存货成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。

特定的可直接确定的设计费用、可资本化计入存货成本的借款费用等。

下列支出不计入存货成本：

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,存货在加工和销售环节发生的仓储费用,不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出,18,

（二）会计处理,Dr：

原材料/周转材料/库存商品等Cr：

生产成本,Dr：

生产成本Cr：

原材料/应付职工薪酬等,1、制造成本发生,2、完工验收入库,19,三、委托加工存货,

（一）成本构成,收回后直接用于销售的，消费税计入存货成本。

实际耗用物资的成本,支付的加工费用,可以计入成本的税金,加工物资的往返运杂费,20,

（二）账户设置,委托加工物资,委托加工物资的实际成本,剩余物资的实际成本,尚未完工的委托加工物资的实际成本,核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。

按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。

加工完成收回物资的实际成本,21,（三）会计处理,Dr：

委托加工物资Cr：

原材料等,1、发出需加工的物资,Dr：

委托加工物资应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交消费税Cr：

银行存款等,2、支付加工费、运杂费及税金,Dr：

原材料/库存商品等Cr：

委托加工物资,3、收回委托加工物资,22,Dr：

原材料/周转材料/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）Cr：

实收资本资本公积,四、投资者投入存货,

（一）成本构成,投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。

（二）会计处理,23,五、接受捐赠存货,凭据标明的金额+相关税费,存在活跃市场,按市价估计金额+相关税费,不存在活跃市场,预计未来现金流量现值,

（一）成本构成,捐赠方提供凭据,捐赠方未提供凭据,24,Dr：

原材料/周转材料/库存商品等Cr：

银行存款/应交税费营业外收入捐赠利得,

（二）会计处理,25,第三节发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：

影响表现在哪些方面？

为什么？

二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,为什么？

26,

（一）个别计价法（具体辨认法）,逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。

45000,25800,19200,61200,54600,6600,40600,20400,20200,109000,100800,20200,27,

（1）成本计算真实、准确；,日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。

（3）能分清批次且整批进出的存货,

（1）有特定用途的存货,

（2）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货,优点,缺点,适用,

（2）可随时结转成本。

28,

（二）先进先出法,根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。

45000,25200,19800,61800,54800,7000,41000,20600,20400,109000,100600,20400,29,

（1）期末存货成本较接近于现行市价；,

（1）计价工作量大；,存货易腐败变质的企业。

优点,缺点,适用,

（2）可随时结转成本。

（2）利润计算不够客观。

30,月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。

加权平均单价=,期初结存存货成本+本期购入存货成本,期初结存存货数量+本期购入存货数量,期末结存存货成本=,加权平均单价期末结存存货数量,本期发出存货成本=,期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本,（三）月末一次加权平均法,31,加权平均单价=,12000109000,2001600,=,67.22,期末结存存货成本=,67.22300,=,20166,本期发出存货成本=,12000+109000-20166,=,100834,20166,100834,32,

（1）日常核算工作量小；,不能随时结转成本，不利于存货日常管理。

存货收发比较频繁的企业。

优点,缺点,适用,

（2）计算方法较简单。

33,每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。

加权平均单价=,原有存货成本+本批入库存货成本,原有存货数量+本批入库存货数量,结存存货成本=,加权平均单价发货后结存存货数量,本批发出存货成本=,原有存货成本+本批入库存货成本-发货后结存存货成本,（四）移动加权平均法,34,加权平均单价1=,1200033000,200500,=,64.29,结存存货成本=,64.29300,19287,发出存货成本=,45000-19287,25713,64.29,45000,19287,25713,68.10,68.10,64.29,68.02,68.02,68.02,61287,54477,6810,40810,20404,20406,20406,100594,35,加权平均单价2=,1928742000,300600,=,68.10,结存存货成本=,68.10100,6810,发出存货成本=,61287-6810,54477,加权平均单价3=,681034000,100500,=,68.02,结存存货成本=,68.02300,20406,发出存货成本=,40810-20406,20404,36,可随时结转成本，减轻月末工作量。

成本计算总工作量大。

购货次数不多的企业。

优点,缺点,适用,37,三、发出存货的会计处理,原材料：

按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。

周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：

库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。

会计处理有所不同。

38,

（一）发出原材料,生产经营领用：

借：

生产成本制造费用管理费用销售费用贷：

原材料,按其收入借：

银行存款贷：

其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）按其成本借：

其他业务支出贷：

原材料,对外出售：

39,

（二）发出周转材料,生产成本：

构成产品实体一部分,制造费用：

属于一般性物料消耗,销售费用：

销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的,其他业务成本：

随同商品出售且单独计价,销售费用：

用于出借的,管理费用：

管理部门领用的,工程施工：

建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等,按账面价值,40,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？

使用范围？

41,一次转销法,Dr：

生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等Cr：

周转材料,领用时,Dr：

原材料Cr：

生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等,报废残料入库,例3-16,42,领用时,Dr：

周转材料在用Cr：

周转材料在库,五五摊销法,摊销时,Dr：

生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等Cr：

周转材料摊销,报废时,Dr：

周转材料摊销Cr：

周转材料在用,报废时有残料，会计处理同一次转销法。

例3-17,43,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：

借：

主营业务成本贷：

库存商品,用于在建工程：

借：

在建工程贷：

库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,例3-1819,44,借：

长期股权投资贷：

库存商品应交税费应交增值税（销项税额）,用于对外投资：

45,第四节计划成本法,一、计划成本法,其特点是什么？

（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,46,材料采购,借方登记：

购入存货的实际成本,贷方登记：

入库存货的计划成本,转出采购的节约差,转出采购的超支差,借方余额：

在途存货的实际成本,47,材料成本差异,借方登记：

超支差异,贷方登记：

发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：

节约差异,借方余额：

超支差异,余额由谁承担？

48,账务处理模式：

付款时：

借：

材料采购（实际成本）应交税费应交增值税（进项税额）贷：

银行存款或应付票据等,

（二）存货的取得及成本差异的形成,49,借：

原材料（计划成本）贷：

材料采购,入库时：

借：

材料采购贷：

材料成本差异（节约差）,结转入库差异：

或借：

材料成本差异（超支差）贷：

材料采购,例3-20,50,（三）存货的发出及成本差异的分摊,差异分摊对象,发出存货,库存存货,差异分摊方法,计算差异率,本月差异率,上月差异率,差异率解决什么？

51,账务处理模式：

按计划成本发