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财务管理教案

《会计学原理》教案

烟台大学文经学院会计系

基础会计教研室

2016.9

章节

第四章会计记账方法-原理

课时

9

教学目标

1.掌握复式记账原理以及借贷记账法的记账规则；

2.明确账户与会计科目之间的联系与区别，总分类账户与明细分类账户之间的关系以及其平行登记；

3.理解试算平衡的意义；

4.了解会计科目的意义与确定原则，会计分录的编制方法。

重点

1.会计科目的分类。

2.复式记账原理。

3.复式记账法的记账规则。

4.对应账户和账户的对应关系的作用。

5.总分类账户与明细分类账户之间关系以及平行登记。

难点

1.复式记账原理

讲授内容：

第1节会计科目与账户

一、会计科目

（二）、会计科目确定原则

会计科目确定原则体现企业经济活动及其资金运动的特点

1.全面连续系统地反映会计要素的内容

2.保持相对的稳定性▲

3.适应经济业务不断发展变化的需要和会计理念更新的需求

4.统一性与灵活性相结合

5.简明适用并具有分类和编号

（三）、会计科目的分类

资产类科目

1.用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况

2.资产类科目又可以划分为流动资产类科目和非流动资产类科目

3.流动资产类科目主要包括：

库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、原材料、库存商品等科目

4.非流动资产类科目主要包括：

长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程等科目

资产类科目资产类科目用于反映企业拥有或控制的全部资产的状况

1.流动资产类库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、预付账款、原材料、库存商品、周转材料等

2.非流动资产类长期应收款、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房地产、在建工程、与工程物资等

负债类科目负债类科目用于反映企业承担并应偿还的全部负债的状况。

1.流动负债类短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付利息、应交税费、其他应付款等

2.非流动负债类长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等

所有者权益类科目1.所有者权益类科目用于反映企业全部所有者权益的状况。

2.按照所有者权益的形成来源，所有者权益类科目主要包括

实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配”等

成本类科目

1.成本类科目用于反映企业产品生产成本和提供劳务成本的状况。

2.按照成本计算对象和目的的不同，成本类科目主要包括生产成本、制造费用劳务成本、研发支出等

损益类科目损益类科目用于反映企业取得收入和发生费用的状况。

1.收入类（含利得）主营业务收入、其他业务收入、投资收益、“营业外收入”等

2.费用类（含损失）主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、所得税费用、营业外支出等

总分类科目

又称总账科目或一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类核算的科目。

如“原材料”、“固定资产”、“应收账款”等科目.

明细分类科目

又称明细科目，是对总分类科目所包含的内容所作的进一步分类的科目。

明细科目可以分设多级，根据需要设置二级、三级以至更多的级次。

二级明细科目又称子目，三级以及更细的明细科目称细目。

（4）会计科目的编号

为了便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，企业会计准则统一规定了会计科目的编号。

企业在填制会计凭证、登记账簿时,应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号,不应只填科目编号不填科目名称。

会计科目编号由《企业会计准则——应用指南》统一规定，常用的方法是数字编号法，一般用四位数，每一位数字都有其特定的含义。

总账科目的编号采用四位数字

第一位表示会计科目的大类

第二位表示某一大类会计科目的各个小类

第3、第四位表示各小类下的各会计科目的序号。

“库存现金”科目的编号为“1001”

第一位的“1”表示该科目所属的大类类别为资产类

第二位的“0”表示该科目所属的小类类别为货币资金类

第三、四位的“01”表示该科目系反映货币资金内容的第1个会计科目

编号为1002的“银行存款”科目则属于反映货币资金内容的第2个会计科目。

2、账户

（1）账户的意义

账户是根据会计科目在会计账簿中设置的账页户头。

它具有一定格式和结构，用来记录会计要素增减变化情况及其结果的一种载体。

设置账户是会计核算的一种专门方法

由此可见，任何账户均应当包括如下的基本内容：

（1）账户的名称，即会计科目

（2）经济业务发生的时间，即日期

（3）记录经济业务的来源，即会计凭证的种类和号数

（4）经济业务内容的简要说明，即摘要

（5）经济业务涉及和影响会计要素的金额，具体包括本期期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和本期期末余额

比较：

会计科目与账户的关系

1.会计科目与账户两者之间既有联系又有区别

2.其联系主要在于账户应当根据会计科目而设置，账户的名称就是会计科目。

每确定一个会计科目，就能够据以设置一个相应的账户。

账户的名称、数量和分类均与会计科目的名称、数量和分类相同。

3.其区别主要在于会计科目没有结构而账户具有一定的结构，通过账户账户的结构能够反映特定经济内容的增减变动及其结果；会计科目主要为设置账户、编制会计凭证所运用，而账户则主要为建立会计账簿、编制财务会计报告所运用

（三）账户的分类

按照账户与会计要素的对应关系资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户和利润类账户

按照账户所反映经济内容或性质的不同资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户

按照账户提供会计信息的详细程度总分类账户和明细分类账户

账户还可以按其用途和结构进行分类见第四节

练习1

汽车制造类企业，其经营范围主要包括生产开发、制造和销售轿车、旅行车。

根据下列内容法确定适当的总账科目。

1.出纳人员经管的现金

2.轿车客户拖欠的购货款

3.买并验收入库的汽车配件

4.已购入但尚在运输途中的材料

5.存放在开户银行的款项

6.预付给汽车配件供货商的购货款

7.专门用于运输材料的大卡车

8.生产完工并验收合格的轿车

9.自行研制并获得的车灯安装专利权

练习2

食品制造类企业，经营范围主要是生产、销售各式面包和蛋糕。

根据下列内容确定总账科目。

1.投资者投入的资本

2.预收蛋糕客户的货款

3.对到期一次还本付息的短期借款计提的利息

4.取得为期10个月的银行借款

5.根据净利润一定比例计提的盈余公积

6.拖欠面粉供应商的货款

7.因增资而形成的资本溢价

8.已计算但尚未缴纳的增值税

9.已结算但尚未发放的职工薪酬

练习3

服装制造类企业，其经营范围主要是生产、销售各种男装与女装。

根据材料确定相关的总账科目

1.举办股东会议的花费车间发生的水电费

2.公司高管出差开会的花费因同行业侵权而收到赔偿

3.为拓宽女装销路而承担的广告费已销多余女装面料的进价

4.因违反供货合同而支付的罚款男装生产工人的薪酬

5.已销男女服装的成本

6.以略高于成本的价格销售多余的女装面料

7.本期承担的短期借款利息

8.为地震灾区支付的捐款

9.一批男装已发出并已按售价办妥销售手续

10.生产女装耗用的主料和辅料

练习题答案

1.库存现金；应收账款；原材料；在途物资；银行存款；预付账款；固定资产；库存商品；无形资产

2.实收资本；预收账款；应付利息；短期借款；盈余公积；应付账款；资本公积；应交税费；应付职工薪酬

3.管理费用；管理费用；销售费用；营业外支出；主营业务成本；其他业务收入；财务费用；营业外支出；主营业务收入；生产成本（直接材料）；制造费用；营业外收入；其他业务成本；生产成本（直接人工）

第二节复式记账

1、记账方法概述

在账户中记录经济业务所采用的方法：

记录方式不同1.单式记账法对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行单方面记录。

2.复式记账法对发生的每一项经济业务，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。

二、复式记账原理

1.复式记账法特征

（1）对于任何一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，从而可以全面清晰地反映每项经济业务的来龙去脉。

（2）对于所有的经济业务，需要设置完整的账户体系，从而能够连续、系统地反映各项会计要素的增减变动及其结果。

（3）以会计等式为理论依据，便于对一定时期所作的全部会计记录进行试算平衡，以便根据试算平衡的结果检查账户记录是否正确。

收付记账法

收付记账法是以“收”、“付”作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要是用收、付来表示资金、费用和收益的增减变动。

我国政府行政机关和事业单位曾在一个相当长的时期内采用收付记账法进行会计核算。

财政部于1997年颁布的《事业单位会计准则》（试行）等预算会计法规要求行政事业单位一律采用借贷记账法，至此，收付记账法在我国不再被采用。

增减记账法

增减记账法是以“增”、“减”作为记账符号的一种复式记账方法，其特点主要是以“同增同减，有增有减”作为记账规则。

这种记账方法于1964年我国商业系统改革记账方法时提出并在商业企业被广泛采用。

1992年我国颁布的《企业会计准则》规定，企业一律采用借贷记账法进行会计核算。

至此，增减记账法在我国也不再被采用

借贷记账法

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。

这种记账方法是国际上通用的记账方法于19世纪末20世纪初由国外传入我国并在我国推行发展。

目前我国企业会计准则以及其他会计法规规定，所有企业、行政机关、事业单位以及民间非营利组织均应采用借贷记账法进行会计核算。

我国采用借贷记账法原因

一是经过多年的会计理论研究，人们普遍认为借贷记账法较其他记账方法更为科学合理。

二是世界上绝大多数国家和国际会计组织均规定采用借贷记账法。

三是经过多年的学习和实践，我国广大会计工作者已经普遍熟悉并掌握了借贷记账法。

四是在当今社会经济全球化时代，统一采用借贷记账方法有利于加强国内、国际不同会计主体之间的经济联系和交往，更好地发挥会计在经济管理中的重要作用。

三、借贷记账法

（一）借贷记账法的产生

1.借贷记账法起源于13世纪的意大利。

2.最早使用借贷记账法记账的是公元1211年意大利佛罗伦萨市“银行”的账簿。

人们通常把这种记账方法称为佛罗伦萨簿记法，它是借贷记账法的萌芽。

3.大约公元1340年前后，出现热那亚式簿记法。

4.大约从15世纪初到15世纪末的七八十年代，在意大利的威尼斯，形成了一种更为完善的记录方式。

人们把这种记账方法称为威尼斯式簿记法。

至此，已初步形成了借贷复式记账法。

5.1494年11月10日，意大利数学家、近代会计之父卢卡.巴其阿勒（LucaPacili）在威尼斯出版了《算术、几何与比例概要》一书，对威尼斯式簿记法作了详细介绍，并在理论上加以说明。

其标志现代会计的开始。

借贷记账法在我国：

1、20世纪初清政府派员赴日学习，英美式的复式记账就由日本传入我国。

2、我国最早介绍借贷记账法的书籍是1905年由蔡畅勇所著的《连环账谱》。

3、1907年，由谢霖和孟森合著的《银行簿记学》在日本东京发行，成为我国第二本介绍借贷记账法的著作。

4、1858年后被英国人控制的我国海关是最早应用借贷记账法的部门。

5、新中国成立后，在全面学习前苏联会计理论、方法和制度时，借贷记账法得到了广泛的应用，20世纪70年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。

6、随着改革开放的深入，这一方法又重新受到中国会计界的重视，现在它已成为我国惟一通用的记账方法。

Tip:

借贷记账法，可设置资产、负债双重性质的账户

根据账户余额的方向判断账户的性质,期末余额的方向一般与登记增加额的方向一致。

余额在借方为资产类账户

余额在贷方为负债类账户

（三）借贷记账法的记账规则：

“有借必有贷，借贷必相等。

”

会计分录练习1

（1）投资者投资20000元，存入银行。

（2）用银行存款偿还应付账款23000。

（3）收到顾客所欠货款45200元，存入银行

（4）购买原材料，价款共计21300元，尚未支付。

（5）买设备，价值7600元，以银行存款支付5000元，余款尚欠。

要求：

根据材料，编写会计分录

会计分录练习1答案

（1）借：

银行存款20000

贷：

实收资本20000

（2）借：

应付账款23000

贷：

银行存款23000

（3）借：

银行存款45200

贷：

应收账款45200

（4）借：

原材料21300

贷：

应付账款21300

（5）借：

固定资产7600

贷：

银行存款5000

应付账款2600

会计分录练习2

.苏淮公司2014年12月份发生如下部分经济业务

（1）1日，收到南方公司投入资本200000元，存入公司银行账户

（2）7日，公司用银行存款归还银行短期借款50000元

（3）11日，公司收到北方公司前欠货款12000元，当即存入银行

（4）13日，公司向银行借入短期借款30000元，直接用于归还亨达公司的货款

（5）18日，公司购买不需要安装的机器设备一台，价税款70000元暂未支付

（6）25日，经与宏达公司协商，同意将所欠宏达公司的应付账款10000元，转作对公司的投资

（7）30日，公司用资本公积60000元转增资本

（8）31日，经批准，向银行取得6个月的借款50000元支付给某投资者，以减少其投资额。

（9）31日，本公司按法定程序减资80000元，用银行存款支付。

要求：

根据上述经济业务写出会计分录

会计分录练习3答案

（1）借：

银行存款200000

贷：

实收资本200000

（2）借：

短期借款50000

贷：

银行存款50000

（3）借：

银行存款12000

贷：

应收账款12000

（4）借：

应付账款30000

贷：

短期借款30000

（5）借：

固定资产70000

贷：

应付账款70000

（6）借：

应付账款10000

贷：

实收资本10000

（7）借：

资本公积60000

贷：

实收资本60000

（8）借：

实收资本50000

贷：

短期借款50000

（9）借：

实收资本80000

贷：

银行存款80000

会计分录练习3

利比公司201X年3月份发生的部分经济业务如下

（1）向开户银行提取现金8000元。

（2）用银行存款90000元购买不需安装的设备一套。

（3）用银行存款30000元购买一项专利权。

（4）经协商，数名职工同意将企业拖欠他们的工资共计300000元转作其对企业的投资。

（5）投资者投入资本800000元，其中原材料一批价值100000元，其余为银行存款。

（6）从供货方收到材料一批并验收入库，价款为76000元，全部款项均于上月支付。

（7）销售产品900000元，货款尚未收到。

（8）结转当月已销产品成本860000元。

（9）以银行存款50000元，向地震灾区捐款。

（10）销售经理报销差旅费8500元，其出差前预借现金5000元，现支付其现金3500元。

会计分录练习3答案

（1）借：

库存现金8000

贷：

银行存款8000

（2）借：

固定资产90000

贷：

银行存款90000

（3）借：

无形资产30000

贷：

在建工程30000

（4）借：

应付职工薪酬40000

贷：

实收资本40000

（5）借：

原材料100000

银行存款700000

贷：

实收资本800000

（6）借：

原材料76000

贷：

预付账款76000

（7）借：

应收账款900000

贷：

主营业务收入900000

（8）借：

主营业务成本860000

贷：

库存商品860000

（9）借：

营业外支出50000

贷：

银行存款50000

（10）借：

销售费用8500

贷：

其他应收款5000

库存现金3000

第三节账户的平行登记

一、设置总分类账户和明细分类账户的意义

总分类账户也称“总账账户”或“一级账户”，它是根据总分类科目设置的用来提供总括核算资料的账户。

明细分类账户是按照明细分类科目设置的用来提供详细核算资料的账户。

企业应当对不同总分类账户采用不同的方法设置相应的明细分类账户。

二、总分类账户和明细分类账户的关系

平行登记的定义

所谓平行登记，是指对同一项经济业务，应当在同一会计期间内，既登记相应的总分类账户，又登记所属的有关明细分类账户，并做到二者的登记方向相同，金额相等。

平行登记要点：

1．依据相同

对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记所属明细分类账户。

2．期间相同

对每项经济业务在记入总分类账和明细分类账的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间（如同一个月、同一个季度、同一年度）全部登记入账。

3．方向相同

对每项经济业务在记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。

4．金额相等

记入总分类账户的金额应与所属明细账户的金额合计相等。

平行登记结果

总分类账户的期初（期末）余额=其所属的各个明细分类账户的期初（期末）余额之和。

总分类账户的本期借方发生额=其所属的各个明细分类账户本期借方发生额之和。

总分类账户的本期贷方发生额=其所属的各个明细分类账户本期贷方发生额之和。

利用这种相等的结果，可以检查总分类账户和明细分类账户的登记是否正确、完整。

三、平行登记的方法

总分类账户和明细分类账户的平行登记方法1.登记期初余额2.登记总分类账户及其明细分类账户3.对账和结账

本章要点概览

设置账户是会计核算的专门方法之一，其前提是确定会计科目。

会计科目是对会计要素进行分类核算与控制的具体项目，也就是按照经济内容对各项会计要素所作的进一步分类；账户是根据会计科目在会计账簿中设置的账页户头。

账户与会计科目之间既有联系又有区别，账户的名称就是会计科目，账户有结构而会计科目没有结构。

复式记账也是会计核算的专门方法之一，要求对发生的每一项经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中以相等的金额进行记录，以便核算经济业务的来龙去脉。

借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。

在借贷记账法下，各类账户的结构并不相同，企业可以根据账户余额的方向判断账户的经济内容或性质。

账户按提供信息的详细程度可以划分为总分类账户与明细分类账户，总分类账户与所属明细分类账户应当进行平行登记。

平行登记的要点包括依据相同、期间相同、方向相同和金额相等。

账户按用途和结构可以划分为盘存账户、资本账户、结算账户、调整账户、集合分配账户、成本计算账户、跨期摊销账户、汇转账户、财务成果账户、计价对比账户和暂记账户等

课后作业

习题：

会计记账方法—原理课后练习题