企业涉税会计核算.docx

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企业涉税会计核算

企业涉税会计核算

第一节　企业涉税会计主要会计科目的设置

　　考试要求：

了解企业涉税会计核算的会计科目设置；熟悉各科目核算内容及“应交税费——应交增填税”各专栏与“应交税费——未交填值税”的核算要点

　　一、“应交税费”科目

　　本科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。

　　企业按规定应缴纳的保险保障基金、代扣代缴的个人所得税，也通过本科目核算。

　　企业不需要预计应缴数所缴纳的税金，如印花税、耕地占用税、车辆购置税等，不在本科目核算。

　　本科目应当按照“应交税费”的税种进行明细核算，增值税三个二级科目——应交增值税、未交增值税、增值税检查调整。

　　本科目期末贷方余额，反映企业尚未缴纳的税费，期末如为借方余额，反映企业多缴或尚未抵扣的税金。

（一）“应交增值税”明细科目

　　“应交增值税”下设9个明细科目：

　　1.进项税额；

　　2.已交税费；

　　3.减免税款；

　　4.出口抵减内销产品应纳税额；

　　5.转出未交增值税；

　　6.销项税额；

　　7.出口退税；

　　8.进项税额转出；

　　9.转出多交增值税。

　　1-5是设在借方的五个栏目，6-9是设在贷方的四个栏目。

　　1.“进项税额”专栏

　　记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。

企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

　　【例题·简答题】将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方，会计处理：

　　　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　　3510

　　　　   应交税费——应交增值税（进项税额）510

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　3000

　　2.“已交税费”专栏，核算企业当月缴纳本月增值税额

　　【例题·简答题】某企业每15天预缴一次增值税，比如2月20日预交2.1日-2.15日的税款，每次预缴200000元。

预缴时的会计处理：

　　　　借：

应交税费——应交增值税（已交税费）200000

　　　　 贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　200000

　　注意：

企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”。

　　【例题·简答题】某企业2009年2月份上交1月份的增值税款150000元，会计处理为：

　　　　借：

应交税费——未交增值税150000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　150000

　　3.“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税款。

企业按规定直接减免的增值税额借记本科目，贷记“营业外收入”科目。

　　【例题·简答题】对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。

若销售粮食不含税价20000元，账务处理：

　　　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　22600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2600

　　结转成本分录略。

　　借：

应交税费——应交增值税（减免税款）　2600

　　　　贷：

营业外收入——政府补助　　　　　　2600

　　4.“出口抵减内销产品应纳税额”专栏

　　5.“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应缴未缴的增值税。

月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。

　　【例题·简答题】假设某企业增值税账户贷方的销项税额为34000元，借方的进项税为17000元，月末账务处理为：

　　　　借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）17000

　　　　贷：

应交税费——未交增值税　　　　　　　　　17000

　　6.“销项税额”专栏

　　记录企业销售货物或者提供应税劳务应收取的增值税额。

企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额用蓝字登记；注意退回销售货物应冲减的销项税额，只能在贷方用红字登记。

　　【例题·简答题】原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。

退回时的会计处理为：

　　　　借：

主营业务收入　　　　　　　　10000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　11700

　　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　1700

　　同时冲减成本：

　　借：

库存商品

　　　　贷：

主营业务成本

　　7.“出口退税”专栏

　　8.“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。

　　【例题·简答题】如某机械厂将外购钢材用于修建厂房：

　　　　购进钢材时：

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　17000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　后来用于修建厂房：

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000

（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。

　　　　借：

待处理财产损溢

　　　　贷：

原材料

　　　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）

　　（3）生产企业出口自产货物的免抵退税不得免征和抵扣税额。

　　9.“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税人月终转出多缴的增值税。

　　月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记本科目。

对按批准数进行会计处理的，本科目月末转出数为当期期末留抵税额；对按退税申报数进行会计处理的，本科目月末转出数为计算“免、抵、退”税共识计算的“结转下期继续抵扣的进项税额”。

　　【例题·简答题】某企业本月借方进项税额30万元，贷方销项税额35万元，本月已经预缴增值税20万元，月末“应交税费——应交增值税”借方余额为15万元，则账务处理为：

　　　　借：

应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　　15万

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）　　　　15万

　　增值税小规模纳税人，其销售收入的核算与一般纳税人相同，也是不含增值税应税销售额，其应纳增值税额，也要通过“应交税费——应交增值税”明细科目核算。

由于小规模纳税人不得抵扣进项税额，不需在“应交税费——应交增值税”科目的借、贷方设置若干专栏。

小规模纳税人“应交税费——应交增值税”科目的借方发生额，反映已缴的增值税额，贷方发生额反映应缴增值税额，期末借方余额，反映多缴的增值税额；期末贷方余额，反映尚未缴纳的增值税额。

　　【例题·简答题】2009年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。

账务处理：

　　　　应纳增值税=20600/（1+3%）×3%=600（元）

　　借：

银行存款　　　　　20600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税600

　　结转成本分录略。

　　借：

应交税费——应交增值税　600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　600

　　补充：

一般纳税人按征收率施行简易办法征收的情况，比如说纳税人销售使用过的固定资产，今年考的可能性小一些，如果考的话，会考新旧增值税暂行条例及实施细则没变动的部分，简单介绍变化情况：

　　2008年12月31日之前由于固定资产的进项税额不得抵扣，所以纳税人销售使用过的固定资产，售价未超过原值的，免征增值税；售价超过原值的，按照4%征收率减半征收增值税。

　　2009年1日1日开始，如果销售使用过的固定资产，如果这个固定资产是2008年12月31日之前购进的，当时购进时候没有抵扣进项税额，无论售价是否超过原值，都需要按照4%的征收率减半征收增值税；如果销售的这个固定资产是2009年1月1日之后买入的，即使是在2008年12月31日之前已经抵扣过了进项税额（比如东北地区、中部六省等可以抵扣进项税的），那么在销售的时候一律按照固定资产所适用的税率征收增值税。

　　【例题·简答题】某企业在2009年3月5日转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），假设该设备是在07年8月5日购进的，原价30万元，现以31.2万元售出。

　　　　　　①取得转让收入时（单位：

元）

　　借：

银行存款　　　　　　　　　312000

　　　　贷：

固定资产清理　　　　　　　300000（312000÷1.04）

　　　　　　应交税费－未交增值税　　　12000（312000÷1.04×4%）

　　②缴税时

　　借：

应交税费－未交增值税　　　12000

　　　　贷：

营业外收入－政府补助　　6000

　　　　　　银行存款　　　　　　　　6000

（二）“未交增值税”明细科目

　　为了分别反映企业欠缴增值税税款和待抵扣增值税情况，企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月终时转入的应缴未缴增值税额（包括一般纳税人按征收率计算的应纳税款），转入多缴的增值税也在本明细科目核算。

　　月份终了，企业应将当月发生的应缴增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，（如果“应交税费——应交增值税”出现贷方余额）则，会计分录：

　　借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　　　贷：

应交增值税——未交增值税

　　月份终了，企业应将当月多缴的增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”科目，（即“应交税费——应交增值税”出现借方余额了）则，会计分录：

　　借：

应交增值税——未交增值税

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

　　企业当月上缴上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　【例题·单选题】（2003年考题）某商贸公司为增值税一般纳税人，2003年1月8日上缴2002年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（　）。

　　A.借：

应交税费——应交增值税（已交税费）　　　　　　148000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　148000

　　B.借：

应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　148000

　　　　　贷：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　　148000

　　C.借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　148000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　148000

　　D.借：

应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　　　148000

　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　148000

　　【答案】D

　　月末，本科目的借方余额反映的是专用税票预缴等多缴的增值税款，贷方余额反映的是期末结转下期应缴的增值税。

　　为了加强增值税管理，及时追缴欠税，解决增值税一般纳税人既欠缴增值税又有增值税留抵税额的问题，国税发[2004]112号文件将纳税人用进项留抵税额抵减增值税欠税的有关问题作了进一步明确：

　　1.对纳税人因销项税额小于进项税额而产生期末留抵税额的，应以期末留抵税额抵减增值税欠税。

　　2.纳税人发生用进项留抵税额抵减增值税欠税时，按以下方法进行会计处理：

　　按增值税欠税税额与期末留抵税额中较小的数字红字借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费一一未交增值税”科目。

　　【例题·简答题】某企业2009年2月在税务稽查中应补增值税15万元欠税未补，若2009年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，则2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理如下：

　　2月：

　　借：

应交税费—应交增值税（进项税额）100000

　　　　贷：

应交税费—未交增值税　　　　　　100000

　　3月：

　　借：

应交税费—应交增值税（进项税额）50000

　　　　贷：

应交税费—未交增值税　　　　　　50000

　　（三）“增值税检查调整”专门账户

　　在税务机关对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户，凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目。

凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目。

全部调账事项入账后，应结出本账户的余额，并将该余额转至“应交税费——未交增值税”中。

处理之后，本账户无余额。

　　例题：

　　1.【例题·综合题】（2003年考题）第8笔业务：

5月21日，经主管国税局检查，发现上月购进的甲材料用于单位基建工程，企业仅以账面金额10000元（不含税价格）结转至“在建工程”科目核算。

另有5000元的乙材料购入业务取得的增值税专用发票不符合规定，相应税金850元已于上月抵扣。

税务机关要求该外商投资企业在本月调账并于5月31日前补交税款入库（不考虑滞纳金和罚款）。

　　借：

在建工程　　　　　　　　　　　　1700

　　　　贷：

应交税费——增值税检查调整　　　　1700

　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　850

　　　　贷：

应交税费——增值税检查调整　　　　850

　　借：

应交税费——增值税检查调整　　　2550

　　　　贷：

应交税费——未交增值税　　　　　2550

　　借：

应交税费——未交增值税　　　　　2550

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　2550

　　2.【例题·多选题】（2002年考题）以下有关增值税检查检查专门账户表述正确的有（　）。

　　A.增值税纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及到增值税涉税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户

　　B.凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

　　C.凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”科目

　　D.全部调账事项入账后，应结出“应交税费——增值税检查调整”账户的余额，并对余额进行处理，处理之后，“应交税费——增值税检查调整”账户无余额。

　　【答案】ABD

　　专题：

生产企业出口货物“免、抵、退”税的政策与账务处理（与70-72，86-91页，107页的内容结合）

　　生产企业出口自产货物采用“免、抵、退”税。

生产企业出口的自产货物包括：

　　1.外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；

　　2.外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；

　　3.收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）产品；

　　4.委托加工收回的产品。

　　1.免税：

对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节的增值税。

（1）销售时：

根据外销出口发票上注明的出口额折合人民币后作如下分录：

　　借：

应收外汇账款

　　　　贷：

主营业务收入——一般贸易出口销售（进料加工贸易出口、来料加工贸易出口）

　　对经审核确认不予退税的货物，应按规定征税率计征销项税额。

（2）收到外汇时，财会部门根据结汇水单，账务处理如下：

　　借：

汇兑损益

　　　　银行存款

　　　　贷：

应收外汇账款——客户名称

　　2.抵税：

生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。

（1）抵税体现在应纳税额的计算中：

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额（107页的公式有误，不是“本期”，而是“上期”）

　　当期应纳税额如果为负数，则为期末留抵税额。

　　当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期内销货物的进项税额+当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

　　公式变形：

　　=当期内销货物的销项税额-当期内销货物的进项税额-（当期外销货物的进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额

　　=当期内销货物应纳税额-外销货物应予退还的进项税额-上期留抵税额

　　由于生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，可以抵顶内销货物的应纳税额。

所以，为生产外销货物购进的原材料、零部件、燃料、动力等，其进项税额允许抵扣。

所以外销货物购进材料的账务处理与内销货物所用材料的账务处理一样。

（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额

　　之所以“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”是因为外销货物的征税税率与退税税率之间存在差额。

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

　　①计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额以出口货物离岸价格为标准，若以其他价格条件成交，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。

　　账务处理：

　　借：

主营业务成本

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

　　若以到岸价格成交，则应按运保佣的金额与征退税率之差冲减“当期免抵退税不得免征和抵扣税额”，即用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

　　【例题·简答题】某货物征税率为17%，出口退税率为11%。

以到岸价格成交，成交价为10000元，其中运保佣为1000元。

（即离岸价格为9000元）

　　【答案】

　　账务处理过程：

　　借：

应收外汇账款　　　　10000

　　　　贷：

主营业务收入　　　　10000

　　同时：

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　600

　　冲减运保佣：

　　借：

主营业务收入　　　　1000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　1000

　　借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　60（红字）

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　60（红字）

　　1000×（17%-11%）=60元

　　②当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额与免税购进原材料价格有关。

免税购进原材料价格包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。

目的是让免税购进原材料能够真正享受免税待遇。

　　当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率-出口货物退税率）

　　进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

　　账务处理：

用红字借记“主营业务成本”，用红字贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

　　对进料加工贸易进口料件要按每期进料加工贸易复出口的销售额和计划分配率计算“免税核销进口料件组成计税价格”，向主管国税机关申请开具《生产企业进料加工贸易免税证明》，在进口贸易海关核销后申请开具《生产企业进料加工贸易免税核销证明》，确定进料加工“不得抵扣税额抵减额”。

　　a.出口企业收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税证明》后，依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：

主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

　　b.收到主管国税机关《生产企业进料加工贸易免税核销证明》后，对补开部分依据注明的“不得抵扣税额抵减额”作如下会计分录：

　　借：

主营业务成本——进料加工贸易出口（红字）

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（进项税额转出）（红字）

　　对多开的部分，通过核销冲回以蓝字登记以上会计分录。

　　总结：

当期免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物其他成交价格-运保佣-免税购进原材料价格）×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）

　　（3）当期应纳税额的会计核算（教材90页）

　　①如当期应纳税额大于零，月末作如下会计分录

　　借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

　　　　贷：

应交税费——未交增值税

　　②如当期应纳税额小于零，说明应交税费——应交增值税出现了借方余额，分析借方余额形成的原因，这里要区分两种情况：

（注意：

教材90页下边此处描述的不准确，按照老师此处的讲课掌握）

　　a.如果是由于当期进项税额大于销项税额，则属于留抵税额，不进行会计处理；（换句话讲：

不需要往应交税费——应交增值税里结转）

　　b.如果是由于预缴税款形成的，则月末按照预缴税款与应纳税额中的较小数，作如下会计分录：

　　借：

应交税费—未交增值税

　　　　贷：

应交税费—应交增值税（转出多交增值税）

　　3.退税：

生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。

（1）免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

　　在出口退税中，免抵退税额抵减额与免税购进原材料有关。

　　免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率

　　免抵退税额是退税的最高限额。

　　在账务处理中的作用：

按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”

（2）当期应退税额和免抵税额的计算：

用期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较。

　　退税的前提：

当期期末有留抵税额。

　　①如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额

　　当期应退税额=当期期末留抵税额

　　当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

　　在账务处理中的作用：

按当期免抵税额借记“应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）”

　　退税的账务处理：

　　借：

其他应收款——应收出口退税款（金额等于当期期末留抵税额）

　　　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）

　　如果申报的应退税额=0，申报的免抵税额>0时，作如下会计分录：

　　借：

应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）（金额等于免抵税额）

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）（金额等于免抵退税额）

　　②如果当期期末留抵税额≥当期免抵退税额

　　当期应退税额=当期免抵退税额

　　当期免抵税额=0

　　退税的账务处理：

　　借：

其他应收款——应收出口退税款（金额相当于当期免抵退税额）

　　　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）（金额相当于免抵退税额）

　　当期期末留抵税额与当期免抵退税额之间的差额留待下期继续抵扣。

　　出口企业应免抵税额应退税额的核算有两种处理方法：

一种是在取得主管国税机关出具的《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》后，根据《生产企业出口货物免抵退税审批通知单》上的批准数作会计处理；另一种是在办理退税申报时，根据《生产企业出