《中级财务会计》.docx

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《中级财务会计》

《中级财务会计》形成性考核册参考答案

三、要求

1．计算2008年末应收账款预计的坏账损失金额并填入上表中。

2．编制2008、2009年度相关业务的会计分录。

解答：

1、表中估计损失金额为：

应收账款账龄

应收账款余额

估计损失%

估计损失金额

未到期

120000

0.5

600

逾期1个月

80000

1

800

逾期2个月

60000

2

1200

逾期3个月

40000

3

1200

逾期3个月以上

20000

5

1000

合计

320000

—

4800

2、相关会计分录：

2008年：

⑴确认坏账损失：

借：

坏账准备1500

贷：

应收账款1500

⑵计提减值准备：

4800=3500-1500+x

X=2800

借：

资产减值损失2800

贷：

坏账准备2800

2009年：

收回已经注销的坏账：

借：

应收账款4000

贷：

坏账准备4000

借：

银行存款4000

贷：

应收账款4000

习题二

三、要求，

1．计算M公司该项应收票据的到期值、贴现期、贴现利息和贴现净额。

到期值=800000*2%*90/360+800000=804000

这张汇票是2009年6月5日签发的期限为90天，于2009年7月15日向银行贴现，已持有40天，所以贴现期为50天

贴现利息=804000*3%*50/360=3350

贴现净额=804000-3350=800650

2．编制M公司收到以及贴现上项票据的会计分录。

收到以上商业汇票时：

借：

应收票据800000

贷：

应收帐款800000

贴现时：

借；银行存款800650

贷：

应收票据800000

财务费用650

3．2009年7月末，M公司对所贴现的上项应收票据信息在财务报告中如何披露？

4．2009年8月末，M公司得知甲公司涉及一桩经济诉讼案件，银行存款已被冻结，此时，对上项贴现的商业汇票，M公司应如何进行会计处理？

此时不做处理。

5．上项票据到期，甲公司未能付款，此时M公司的会计处理又如何进行？

此时银行未能从甲公司收到这笔货款，会从M公司帐上划走这笔款项，退回汇票

借：

应收票据804000

贷：

银行存款804000

若M公司帐上不够支付这笔款项

借：

应收票据—甲公司804000

贷：

短期借款804000

习题二

一、目的，练习计划成本的核算

1．

（1）借：

材料采购109300

应交税费---应交增值税（进项税）17700

贷：

银行存款127000

（2）借：

原材料110000

贷：

材料采购109300

材料成本差异700

2.成本差异贷方余额1300+700=2000

原材料：

90000+110000+35000=235000

3.注：

本题有问题，根据已知材料，期末原材料为235000元，但领用400000元。

习题三

1．发出存货的计价方法有哪些？

如何操作？

答：

先进先出法，加权平均法，移动加权平均法。

先进先出法最简单了，先进的货就先出，缺点就是如果物价有涨跌现象，最后的成本算不准。

加权平均法就是在月底一次做，把月初余额加上这月进的货的数相加，除上这几次的单价数，得出一个平均数，用这个数算成本就行。

移动加权平均法，和一次加权平均法差不多，只不过一次加权平均法是月末做，移动加权平均法是每进有一次货就要做。

2．售价金额核算法有何特点？

答:

售价金额核算法是以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法.这种方法又称’售价记账,实物负责’,它是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度.售价金额法一般适用于经营日用工业品的零售企业.基本内容包括:

1.建立实物负责制2.售价记账,金额控制3.设置’商品进销差价’账户.4.平时按售价结转销售成本,定期计算和结转已售商品实现的进销差价.

作业三

习题一

三、要求，1．采用权益法编制甲公司对该股权投资的有关会计分2．假设甲公司对该项目股权投资采用成本法核算，编制有关会计分录。

解答：

（单位：

万元）

1、权益法⑴取得股权日：

借：

长期股权投资－成本4000

贷：

银行存款4000

⑵年末资产负债表日：

固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2000/10—4000/10=--200（万元）

调整后的利润=1500+200=1700（万元）

甲公司应享有的份额=1700*25%=425（万元）

借：

长期股权投资－损益调整425

贷：

投资收益425

⑶乙公司宣告发放股利：

取得现金股利=800*25%=200（万元）

借：

应收股利200

贷：

长期股权投资－损益调整200

⑷收到股利：

借：

银行存款200

贷：

应收股利200

贷：

投资收益200

⑶收到股利：

借：

银行存款200

贷：

应收股利200

习题三

1．会计上如何划分各项证券投资？

答:

按投资品种分为股票投资、债券投资和基金投资。

股票投资指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。

债券投资指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资方进行投资。

基金投资是企业通过购买基金投资于证券市场。

按管理意图分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股票投资。

交易性金融资产是指投资者准备为在近期出售而购入和持有的金融资产，例如为近期出售而购入的股票、债券和基金。

可供出售金融资产是指投资者购入后持有时间不明确的那部分金融资产。

持有至到期投资是指到期日固定、回收金额或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的那部分投资。

长期股票投资是指通过购买股票的方式向被投资企业投入长期资本。

2．交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理有何区别？

答：

交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

1．取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同

交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。

新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。

交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。

但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。

2．企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别

就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。

但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。

交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

3．在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同

当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。

企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益；反之，则形成企业当期的一项损失。

企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

4．资产发生减值时处理有所不同

一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。

在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。

可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。

5．对两类金融资产的重分类处理不同

某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。

可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定。

习题三

1．什么是投资性房地产（试举例说明）？

其后续计量如何进行？

答：

投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。

投资性房地产应当能够单独计量和出售。

二、企业应当按照投资性房地产类别和项目进行核算。

以成本模式计量的投资性房地产在“投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备”科目中计量；以公允价值模式计量的投资性房地产在“成本”和“公允价值变动”科目中计量。

三、投资性房地产的主要账务处理

（一）采用成本模式计量的投资性房地产比照固定资产或无形资产进行核算。

（二）采用公允价值模式计量的投资性房地产的主要账务处理

1.企业外购、自行建造等取得的投资性房地产，应按投资性房地产准则确定的成本，借记本科目（成本），贷记“银行存款”、“在建工程”等科目。

2.将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，应按该项房地产在转换日的公允价值，借记本科目（成本），原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”等科目

3.投资性房地产进行改良或装修时，应按该项投资性房地产的账面余额，借记“在建工程”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动）。

4.资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，借记本科目（公允价值变动），贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。

5.将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用时，应按该项投资性房地产在转换日的公允价值，借记“固定资产”、“无形资产”科目，按该项投资性房地产的成本，贷记本科目（成本），按该项投资性房地产的公允价值变动，贷记或借记本科目（公允价值变动），按其差额，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。

6.出售投资性房地产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。

按该项投资性房地产的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“投资性房地产（成本）”科目、贷记或产的价值。

2．企业进行内部研发活动所发生的费用，会计上应如何处理？

答：

研究阶段的（也就是未确认是否能够成功的研发阶段）的费用要费用化处理，开发阶段（就是研制成功进入开发阶段）发生的费用记入无形资产成本。

发生时：

借：

研发支出--费用性支出

--资本性支出

贷：

银行存款（现金）

开发成功后：

借：

管理费用

无形资产

贷：

研发支出--费用性支出

--资本性支出

①根据无形资产准则规定，企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

②企业自行开发无形资产发生的研发支出未满足资本化条件的借记“研发支出—资本化支出”科目，贷记“原材料”“银行存款”“应付职工薪酬”等科目。

③达到预定用途形成无形资产的应按“研发支出—资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出—资本化支出”科目。