初级会计资格考试辅导 讲义第六章 财务报表.docx

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初级会计资格考试辅导讲义第六章财务报表

第六章　财务报表

　　考情分析

　　本章主要介绍资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制及附注的相关内容。

历年考试中，主要考查资产负债表的填列方法、利润表的相关计算等，覆盖了各种题型。

同时，由于与前面四大章节的紧密联系，本章的综合性较强，重要性可想而知。

　　2019年教材主要变动：

　　根据新规定对部分报表项目进行了调整。

第一节　资产负债表

　　知识点：

资产负债表的内容与结构★★

　　一、概念

　　资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。

　　依据：

资产＝负债＋所有者权益

　　二、内容

（一）资产

　　【例题·多选题】（2017年）下列各项中，属于企业流动资产的有（　）。

　　A.为交易目的而持有的资产

　　B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产

　　C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金

　　D.预计在一个正常企业周期中变现的资产

『正确答案』ABCD

『答案解析』流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。

（二）负债

　　【例题·判断题】企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债属于流动负债。

（　）

『正确答案』√

　　（三）所有者权益

　　所有者权益包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。

　　三、结构

　　我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　提示：

账户式结构简单理解就是左右结构；报告式结构简单理解就是上下结构。

　　【例题·单选题】我国企业的资产负债表采用（　）结构。

　　A.账户式

　　B.报告式

　　C.单步式

　　D.多步式

『正确答案』A

『答案解析』我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　资产负债表简表（表体部分）：

　　提示：

高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益”项目和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。

　　企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“交易性金融资产”和“应收票据及应收账款”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负债表负债项下“交易性金融负债”和“应付票据及应付账款”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。

　　【例题·单选题】（2018年）下列属于企业资产负债表负债项目的是（　）。

　　A.递延收益

　　B.预付款项

　　C.其他收益

　　D.其他综合收益

『正确答案』A

『答案解析』选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于资产负债表所有者权益项目和所有者权益变动表项目。

高频考点总结

　　2个部分：

表头和表体

　　2种结构：

账户式和报告式

　　知识点：

资产负债表的编制★★★

　　一、填列方法

　　如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

　　报表项目≠会计科目，报表项目与会计科目不是一一对应关系！

　　1.根据总账科目的余额填列

方法

项目

根据总账科目余额直接填列

递延所得税资产、短期借款、持有待售负债、预计负债、递延收益、递延所得税负债等、实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积等

根据几个总账科目余额计算填列

货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金

其他应付款＝应付利息＋应付股利＋其他应付款

未分配利润＝本年利润＋利润分配

　　提示：

未弥补的亏损，应以“－”号填列。

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：

银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“短期借款”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

『正确答案』“短期借款”项目期末余额＝10＋40＝50（万元）

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

『正确答案』“货币资金”项目期末余额＝0.1＋100.9＋99＝200（万元）

　　【例题】甲公司是由A公司于2000年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5000万元，A公司以货币资金人民币5000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的权益。

上述实收资本已于2000年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。

该资本投入自2000年以来至2018年末从未发生过变动，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”的列报金额为5000万元。

　　【例题·单选题】（2017年改）下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（　）。

　　A.应付票据及应付账款

　　B.货币资金

　　C.长期借款

　　D.短期借款

『正确答案』D

『答案解析』选项A，应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，应根据几个总账科目的期末余额计算填列；选项C，应根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。

　　【例题·单选题】某企业“本年利润”科目的期末借方余额为7万元，“利润分配”科目和“应付股利”科目的期末贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应为（　）万元。

　　A.25

　　B.19

　　C.18

　　D.11

『正确答案』D

『答案解析』“未分配利润”项目金额应根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。

所以，“未分配利润”项目金额＝－7＋18＝11（万元）。

　　2.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列

　　备抵科目：

坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，在建工程减值准备等

　　①其他应收款＝应收利息＋应收股利＋其他应收款－坏账准备

　　②固定资产＝固定资产－累计折旧－固定资产减值准备＋固定资产清理

　　③无形资产＝无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

　　④在建工程＝在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准备

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

『正确答案』“固定资产”项目期末余额＝5000－2000－500＋500＝3000（万元）

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

『正确答案』“无形资产”项目期末余额＝800－200－100＝500（万元）

　　【例题·单选题】（2018年改）2018年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元，“固定资产清理”科目借方余额为1000万元。

2018年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目的期末余额为（）万元。

　　A.1600

　　B.2800

　　C.3000

　　D.2400

『正确答案』D

『答案解析』资产负债表中“固定资产”期末余额＝“固定资产”科目期末借方余额－“累计折旧”科目贷方余额－“固定资产减值准备”科目贷方余额＋“固定资产清理”科目借方余额＝3000－1400－200＋1000＝2400（万元）。

　　【例题·单选题】（2017年）下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（）。

　　A.固定资产

　　B.开发支出

　　C.长期待摊费用

　　D.货币资金

『正确答案』A

『答案解析』选项B，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额分析填列；选项D，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。

　　3.根据明细科目余额计算填列

　　①应收票据及应收账款，应付票据及应付账款，预收款项，预付款项

　　②开发支出：

资本化支出明细科目期末余额计算填列

　　③应付职工薪酬：

明细科目期末余额计算填列

　　④一年内到期的非流动资产/负债：

有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：

工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？

『正确答案』“应付职工薪酬”项目期末余额＝70＋5＋2.5＋2＋0.5＝80（万元）

　　【例题·判断题】（补）（2017年）资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。

（　）

『正确答案』√

　　“应收票据及应收账款”项目填列：

　　“应收账款——A”明细科目借方余额反映应收A公司的款项

　　“应收账款——B”明细科目贷方余额反映多收（预收）B公司的款项

　　“预收账款——C”明细科目借方余额反映应收C公司的款项

　　“预收账款——D”明细科目贷方余额反映预收D公司的款项

　　预收款项＝“预收账款”所属明细科目贷方余额＋“应收账款”所属明细科目贷方余额

　　应收票据及应收账款＝“应收票据”科目的期末余额＋“应收账款”所属明细科目借方余额＋“预收账款”所属明细科目借方余额－相应“坏账准备”期末余额

　　“应付账款——A”明细科目借方余额反映多付（预付）A公司的款项

　　“应付账款——B”明细科目贷方余额反映应付B公司的款项

　　“预付账款——C”明细科目借方余额反映预付C公司的款项

　　“预付账款——D”明细科目贷方余额反映应付D公司的款项

　　预付款项＝“预付账款”所属明细科目借方余额＋“应付账款”所属明细科目借方余额－相应“坏账准备”期末余额

　　应付票据及应付账款＝“应付票据”科目的期末余额＋“应付账款”所属明细科目贷方余额＋“预付账款”所属明细科目贷方余额

　　总结：

　　应收票据及应收账款＝应收票据＋应收账款明细科目借方余额＋预收账款明细科目借方余额－坏账准备

　　预收款项＝预收账款明细科目贷方余额＋应收账款明细科目贷方余额

　　应付票据及应付账款＝应付票据＋应付账款明细科目贷方余额＋预付账款明细科目贷方余额

　　预付款项＝预付账款明细科目借方余额＋应付账款明细科目借方余额－坏账准备

　　记忆口诀：

收＋收、付＋付、资产借借加、负债贷贷加

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“应付票据”和“应付账款”科目的余额如下所示：

5万元的应付账款，25万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目期末余额的列报金额＝5＋25＋5＝35（万元）。

　　【例题·单选题】（2018年改）2018年12月31日，某企业“应付账款——甲企业”明细科目贷方余额40000元，“应付账款——乙企业”明细科目借方余额10000元，“预付账款——丙企业”明细科目借方余额30000元，“预付账款——丁企业”明细科目贷方余额6000元。

不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表“应付票据及应付账款”项目的期末余额为（　）元。

　　A.36000

　　B.40000

　　C.30000

　　D.46000

『正确答案』D

『答案解析』期末资产负债表中“应付票据及应付账款”项目期末余额＝“应付票据”期末余额＋“应付账款”期末明细贷方余额＋“预付账款”期末明细贷方余额＝40000＋6000＝46000（元）。

　　【例题·单选题】（2016年改）期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计为20万元，“应收账款”科目所属各明细科目借方余额合计为60万元，对应收账款计提的“坏账准备”科目贷方余额为30万元。

不考虑其他因素，该企业资产负债表“应收票据及应收账款”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.80

　　B.30

　　C.50

　　D.60

『正确答案』C

『答案解析』“应收票据及应收账款”项目期末金额＝“应收票据”科目期末余额＋“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额＋“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额－“坏账准备”的期末余额＝60＋20－30＝50（万元）。

　　4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列

　　【例题】2018年12月31日，甲公司“长期借款”科目余额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则甲公司2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”的列报金额＝155－5＝150（万元），“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额为5万元。

　　【例题·多选题】资产负债表中，应根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列的有（　）。

　　A.其他货币资金

　　B.长期借款

　　C.资本公积

　　D.长期待摊费用

『正确答案』BD

『答案解析』选项A并不单独计算，而是作为“货币资金”项目的计算内容；选项C，直接根据总账科目的余额填列。

　　【例题·判断题】（2017年）企业将于一年内偿还的长期借款，应在资产负债表中，“一年内到期的非流动负债”项目列报。

（　）

『正确答案』√

　　【例题·多选题】（补）（2016年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（　）。

　　A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列

　　B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列

　　C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列

　　D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列

『正确答案』ABCD

　　【例题·单选题】（补）某企业2012年7月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2014年12月31日的资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（　）。

　　A.短期借款

　　B.长期借款

　　C.其他长期负债

　　D.一年内到期的非流动负债

『正确答案』D

『答案解析』2012年7月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2014年12月31日还有6个月的时间就要到期，则该项借款应填入2014年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。

　　5.综合运用上述填列方法分析填列

　　存货＝原材料＋库存商品＋委托加工物资＋周转材料＋材料采购＋在途物资＋发出商品＋委托代销商品＋生产成本＋材料成本差异（借加，贷减）＋受托代销商品等－存货跌价准备－受托代销商品款－商品进销差价

　　提示：

工程物资不属于企业的存货。

　　【例题】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：

“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元。

　　2018年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额＝800＋300＋100＋200－25－100＋400－400＝1275（万元）。

　　【例题·单选题】（2017年）某企业采用实际成本法核算存货。

年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元，“工程物资”科目借方余额为16万元，“在途物资”科目借方余额为20万元。

不考虑其他因素，该企业年末资产负债表“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.100

　　B.116

　　C.96

　　D.80

『正确答案』A

『答案解析』工程物资不属于存货，所以该企业资产负债表“存货”项目的期末余额＝80＋20＝100（万元）。

　　【例题·单选题】（2018年）2017年年末某企业有关科目余额如下：

“库存商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为800万元，“材料成本差异”科目贷方余额为100万元。

不考虑其他因素，2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.980

　　B.700

　　C.900

　　D.780

『正确答案』D

『答案解析』2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额＝80＋800－100＝780（万元）。

　　【例题·单选题】甲企业采用计划成本法核算材料，2017年12月31日结账后有关科目的余额如下：

“材料采购”科目借方余额为100万元，“原材料”科目借方余额为2600万元，“周转材料”科目借方余额为200万元，“库存商品”科目借方余额为5000万元，“发出商品”科目借方余额为300万元，“委托代销商品”科目借方发生额为400万元，“生产成本”科目借方余额为1000万元，“受托代销商品”科目借方余额为500万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为500万元，“材料成本差异”科目贷方发生额为600万元，“存货跌价准备”科目贷方发生额为400万元。

则2017年12月31日，甲企业资产负债表中的“存货”项目的期末余额为（　）万元。

　　A.8600

　　B.8723

　　C.7600

　　D.9800

『正确答案』A

『答案解析』“存货”项目的金额＝100＋2600＋200＋5000＋300＋400＋1000＋500－500－600－400＝8600（万元）。

　　二、重要资产项目说明

　　1.“其他应收款”项目＝应收股利＋应收利息＋其他应收款－坏账准备

　　2.“持有待售资产”项目＝持有待售资产－持有待售资产减值准备

　　【例题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2018年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。

　　3.其他资产项目

项目

填列方法

合同资产

根据合同资产的相关明细科目期末余额分析填列

长期应收款

长期应收款－未实现融资收益－坏账准备

债权投资

债权投资相关明细科目期末余额－债权投资减值准备

其他债权投资

根据其他债权投资相关明细科目期末余额分析填列

长期股权投资

长期股权投资－长期股权投资减值准备

递延所得税资产

根据递延所得税资产科目的期末余额填列

　　三、重要负债项目说明

　　1.“应交税费”项目根据应交税费科目的期末贷方余额填列。

　　如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列；需要说明的是，“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费——待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况在“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在“应交税费”项目列示。

　　2.“持有待售负债”项目根据持有待售负债科目的期末余额填列。

　　3.其他负债项目

项目

填列方法

合同负债

根据合同负债相关明细科目期末余额分析填列

长期应付款

长期应付款－未确认融资费用＋专项应付款－所属相关明细科目中将于一年内到期的部分

递延收益

根据递延收益科目的期末余额填列

　　四、主要所有者权益项目说明

项目

填列方法

实收资本

实收资本

资本公积

资本公积

其他综合收益

其他综合收益

盈余公积

盈余公积

　　高频考点总结

资产项目

填列方法

货币资金

库存现金＋银行存款＋其他货币资金

应收票据及应收账款

应收票据＋应收账款（明借）＋预收账款（明借）－坏账准备

其他应收款

应收股利＋应收利息＋其他应收款－坏账准备

预付款项

预付账款（明借）＋应付账款（明借）－坏账准备

存货

原材料＋库存商品＋委托加工物资＋周转材料＋材料采购＋在途物资＋发出商品＋委托代销商品＋生产成本＋材料成本差异（借加，贷减）＋受托代销商品等－存货跌价准备－受托代销商品款－商品进销差价

持有待售资产

持有待售资产－持有待售资产减值准备

固定资产

固定资产－累计折旧－固定资产减值准备＋固定资产清理

在建工程

在建工程－在建工程减值准备＋工程物资－工程物资减值准备

无形资产

无形资产－累计摊销－无形资产减值准备

开发支出

资本化支出

长期待摊费用

长期待摊费用－将于一年内摊销的金额

负债项目

填列方法

短期借款

短期借款

应付票据及应付账款

应付票据＋应付账款（明贷）＋预付账款（明贷）

其他应付款

应付股利＋应付利息＋其他应付款

预收款项

预收账款（明贷）＋应收账款（明贷）

应付职工薪酬

所属明细科目期末贷方余额

长期借款

长期借款－所属的明细科目中将于一年内到期的金额

长期应付款

长期应付款－未确认融资费用＋专项应付款－所属相关明细科目中将于一年内到期的部分

所有者权益项目

填列方法

实收资本

实收资本

未分配利润

本年利润＋利润分配

作业

　　完成阶段性测试！

第二节　利润表

　　知识点