初级会计资格考试辅导 讲义第六章 财务报表.docx

1、初级会计资格考试辅导 讲义 第六章 财务报表第六章财务报表考情分析本章主要介绍资产负债表、利润表和所有者权益变动表的编制及附注的相关内容。历年考试中，主要考查资产负债表的填列方法、利润表的相关计算等，覆盖了各种题型。同时，由于与前面四大章节的紧密联系，本章的综合性较强，重要性可想而知。2019年教材主要变动：根据新规定对部分报表项目进行了调整。第一节资产负债表知识点：资产负债表的内容与结构一、概念资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，是企业经营活动的静态体现。依据：资产负债所有者权益二、内容（一）资产【例题多选题】（2017年）下列各项中，属于企业流动资产的有（）。A.为交易目的而

2、持有的资产B.预计自资产负债表日起一年内变现的资产C.自资产负债表日起一年内清偿负债的能力不受限制的现金D.预计在一个正常企业周期中变现的资产正确答案ABCD答案解析流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，或者自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。（二）负债【例题判断题】企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债属于流动负债。（）正确答案（三）所有者权益所有者权益包括实收资本、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、盈余公积和未分配利润等。三、结构我国企

3、业的资产负债表采用账户式结构。提示：账户式结构简单理解就是左右结构；报告式结构简单理解就是上下结构。【例题单选题】我国企业的资产负债表采用（）结构。A.账户式 B.报告式C.单步式 D.多步式正确答案A答案解析我国企业的资产负债表采用账户式结构。资产负债表简表（表体部分）：提示：高危行业企业如有按国家规定提取安全生产费的，应当在资产负债表所有者权益项下的“其他综合收益” 项目和“盈余公积” 项目之间增设“专项储备”项目，反映企业提取的安全生产费期末余额。企业衍生金融工具业务具有重要性的，应当在资产负债表资产项下“交易性金融资产”和“应收票据及应收账款”项目之间增设“衍生金融资产”项目，在资产负

4、债表负债项下“交易性金融负债”和“应付票据及应付账款”项目之间增设“衍生金融负债”项目，分别反映企业衍生工具形成资产和负债的期末余额。【例题单选题】（2018年）下列属于企业资产负债表负债项目的是（）。A.递延收益 B.预付款项C.其他收益 D.其他综合收益正确答案A答案解析选项B，属于资产负债表资产项目；选项C，属于利润表项目；选项D，属于资产负债表所有者权益项目和所有者权益变动表项目。高频考点总结2个部分：表头和表体2种结构：账户式和报告式知识点：资产负债表的编制一、填列方法如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容与本年度不相一致，应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目的名称和

5、数字进行调整，填入本表“年初余额”栏内。报表项目会计科目，报表项目与会计科目不是一一对应关系！1.根据总账科目的余额填列方法 项目 根据总账科目余额直接填列递延所得税资产、短期借款、持有待售负债、预计负债、递延收益、递延所得税负债等、实收资本、资本公积、其他综合收益、盈余公积等 根据几个总账科目余额计算填列货币资金库存现金银行存款其他货币资金其他应付款应付利息应付股利其他应付款 未分配利润本年利润利润分配提示：未弥补的亏损，应以“”号填列。【例题】2018年12月31日，甲公司“短期借款”科目的余额如下所示：银行质押借款10万元，信用借款40万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“

6、短期借款”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？正确答案“短期借款”项目期末余额104050（万元） 【例题】2018年12月31日，甲公司“库存现金”科目余额为0.1万元，“银行存款”科目余额为100.9万元，“其他货币资金”科目余额为99万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“货币资金” 项目“期末余额”的列报金额为多少万元？正确答案“货币资金” 项目期末余额 0.1100.999200（万元） 【例题】甲公司是由A公司于2000年3月1日注册成立的有限责任公司，注册资本为人民币5 000万元，A公司以货币资金人民币5 000万元出资，占注册资本的100%，持有甲公司100%的

7、权益。上述实收资本已于2000年3月1日经相关会计师事务所出具的验资报告验证。该资本投入自2000年以来至2018年末从未发生过变动，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“实收资本”项目“期末余额”的列报金额为5 000万元。【例题单选题】（2017年改）下列各项中，应根据相关总账科目的余额直接在资产负债表中填列的是（）。A.应付票据及应付账款B.货币资金C.长期借款D.短期借款正确答案D答案解析选项A，应根据“应付票据”科目的期末余额，以及“应付账款”和“预付账款”科目所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列；选项B，应根据几个总账科目的期末余额计算填列；选项C，应根据总账科目和明

8、细账科目余额分析计算填列。【例题单选题】某企业“本年利润”科目的期末借方余额为7万元，“利润分配”科目和“应付股利”科目的期末贷方余额分别为18万元和12万元，则当期资产负债表中“未分配利润”项目的期末余额应为（）万元。A.25 B.19 C.18 D.11正确答案D答案解析“未分配利润”项目金额应根据“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算填列。所以，“未分配利润”项目金额71811（万元）。2.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列备抵科目：坏账准备，累计折旧，固定资产减值准备，累计摊销，无形资产减值准备，存货跌价准备，在建工程减值准备等其他应收款应收利息应收股利其他应收款坏账准备

9、固定资产固定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产清理无形资产无形资产累计摊销无形资产减值准备在建工程在建工程在建工程减值准备工程物资工程物资减值准备【例题】2018年12月31日，甲公司“固定资产”科目借方余额为5 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为2 000万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为500万元，“固定资产清理”科目借方余额为500万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“固定资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？正确答案“固定资产”项目期末余额 5 0002 000500500 3 000（万元） 【例题】 2018年12月31日，甲公司“无形资产”科目借方

10、余额为800万元，“累计摊销”科目贷方余额为200万元，“无形资产减值准备”科目贷方余额为100万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“无形资产”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？正确答案“无形资产”项目期末余额800200100500（万元） 【例题单选题】（2018年改）2018年12月31日，某企业“固定资产”科目借方余额为3 000万元，“累计折旧”科目贷方余额为1 400万元，“固定资产减值准备”科目贷方余额为200万元，“固定资产清理”科目借方余额为1 000万元。2018年12月31日，该企业资产负债表中“固定资产”项目的期末余额为（ ）万元。A.1 600 B.

11、2 800 C.3 000 D.2 400正确答案D答案解析资产负债表中“固定资产”期末余额“固定资产”科目期末借方余额“累计折旧”科目贷方余额“固定资产减值准备”科目贷方余额“固定资产清理”科目借方余额3 0001 4002001 0002 400（万元）。【例题单选题】（2017年）下列资产负债表项目中，应根据有关科目余额减去其备抵科目余额之后的净额填列的是（ ）。A.固定资产B.开发支出C.长期待摊费用D.货币资金正确答案A答案解析选项B，应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列；选项C，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金

12、额分析填列；选项D，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”科目期末余额的合计数填列。3.根据明细科目余额计算填列应收票据及应收账款，应付票据及应付账款，预收款项，预付款项开发支出：资本化支出明细科目期末余额计算填列应付职工薪酬：明细科目期末余额计算填列一年内到期的非流动资产/负债：有关非流动资产和非流动负债项目的明细科目余额计算填列【例题】2018年12月31日，甲公司“应付职工薪酬”科目显示，所欠的薪酬项目包括：工资、奖金、津贴和补贴70万元，社会保险费（含医疗保险、工伤保险、生育保险）5万元，设定提存计划（含基本养老保险费）2.5万元，住房公积金2万元，工会经费和职工教育经费0.5

13、万元，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付职工薪酬”项目“期末余额”的列报金额为多少万元？正确答案“应付职工薪酬”项目期末余额7052.520.580（万元） 【例题判断题】（补）（2017年）资产负债表中“开发支出”项目应根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列。（）正确答案“应收票据及应收账款”项目填列：“应收账款A”明细科目借方余额反映应收A公司的款项“应收账款B”明细科目贷方余额反映多收（预收）B公司的款项“预收账款C”明细科目借方余额反映应收C公司的款项“预收账款D”明细科目贷方余额反映预收D公司的款项预收款项“预收账款”所属明细科目贷方余额“应收

14、账款”所属明细科目贷方余额应收票据及应收账款“应收票据”科目的期末余额“应收账款”所属明细科目借方余额“预收账款”所属明细科目借方余额相应“坏账准备”期末余额“应付账款A”明细科目借方余额反映多付（预付）A公司的款项“应付账款B”明细科目贷方余额反映应付B公司的款项“预付账款C”明细科目借方余额反映预付C公司的款项“预付账款D”明细科目贷方余额反映应付D公司的款项预付款项“预付账款”所属明细科目借方余额“应付账款”所属明细科目借方余额相应“坏账准备”期末余额应付票据及应付账款“应付票据”科目的期末余额“应付账款”所属明细科目贷方余额“预付账款”所属明细科目贷方余额总结：应收票据及应收账款应收票

15、据应收账款明细科目借方余额预收账款明细科目借方余额坏账准备预收款项预收账款明细科目贷方余额应收账款明细科目贷方余额应付票据及应付账款应付票据应付账款明细科目贷方余额预付账款明细科目贷方余额预付款项预付账款明细科目借方余额应付账款明细科目借方余额坏账准备记忆口诀：收收、付付、资产借借加、负债贷贷加【例题】2018年12月31日，甲公司“应付票据”和“应付账款”科目的余额如下所示：5万元的应付账款，25万元的银行承兑汇票，5万元的商业承兑汇票，则2018年12月31日，甲公司资产负债表中“应付票据及应付账款”项目期末余额的列报金额525535（万元）。 【例题单选题】（2018年改）2018年12

16、月31日，某企业“应付账款甲企业”明细科目贷方余额40 000元，“应付账款乙企业”明细科目借方余额10 000元，“预付账款丙企业”明细科目借方余额30 000元，“预付账款丁企业”明细科目贷方余额6 000元。不考虑其他因素，该企业2018年12月31日资产负债表“应付票据及应付账款”项目的期末余额为（）元。A.36 000 B.40 000 C.30 000 D.46 000正确答案D答案解析期末资产负债表中“应付票据及应付账款”项目期末余额“应付票据”期末余额“应付账款”期末明细贷方余额“预付账款”期末明细贷方余额40 0006 00046 000（元）。【例题单选题】（2016年改）

17、期末，某企业“预收账款”科目所属各明细科目借方余额合计为20万元，“应收账款”科目所属各明细科目借方余额合计为60万元，对应收账款计提的“坏账准备”科目贷方余额为30万元。不考虑其他因素，该企业资产负债表“应收票据及应收账款”项目的期末余额为（）万元。A.80 B.30 C.50 D.60正确答案C答案解析“应收票据及应收账款”项目期末金额“应收票据”科目期末余额“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额“坏账准备”的期末余额60203050（万元）。4.根据总账科目和明细科目余额分析计算填列【例题】2018年12月31日，甲公司“长期借款”科目余

18、额为155万元，其中自乙银行借入的5万元借款将于一年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利，则甲公司2018年12月31日资产负债表中“长期借款”项目“期末余额”的列报金额1555150（万元），“一年内到期的非流动负债”项目“期末余额”的列报金额为5万元。 【例题多选题】资产负债表中，应根据总账科目余额与明细科目余额分析计算填列的有（）。A.其他货币资金 B.长期借款C.资本公积 D.长期待摊费用正确答案BD答案解析选项A并不单独计算，而是作为“货币资金”项目的计算内容；选项C，直接根据总账科目的余额填列。【例题判断题】（2017年）企业将于一年内偿还的长期借款，应在资产负债表中，“一年内到

19、期的非流动负债”项目列报。（）正确答案【例题多选题】（补）（2016年）下列各项中，关于资产负债表项目填列正确的有（）。A.“短期借款”项目根据“短期借款”总账科目期末余额直接填列B.“实收资本”项目根据“实收资本”总账科目期末余额直接填列C.“开发支出”项目根据“研发支出”科目所属“资本化支出”明细科目期末余额填列D.“长期借款”项目根据“长期借款”总账科目及其明细账科目期末余额分析计算填列正确答案ABCD【例题单选题】（补）某企业2012年7月1日从银行借入期限为3年的长期借款400万元，编制2014年12月31日的资产负债表时，此项借款应填入的报表项目是（）。A.短期借款B.长期借款C.

20、其他长期负债D.一年内到期的非流动负债正确答案D答案解析2012年7月1日从银行借入期限为3年的长期借款，该项借款到2014年12月31日还有6个月的时间就要到期，则该项借款应填入2014年度资产负债表中的“一年内到期的非流动负债”项目中。5.综合运用上述填列方法分析填列存货原材料库存商品委托加工物资周转材料材料采购在途物资发出商品委托代销商品生产成本材料成本差异（借加，贷减）受托代销商品等存货跌价准备受托代销商品款商品进销差价提示：工程物资不属于企业的存货。【例题】2018年12月31日，甲公司有关科目余额如下：“发出商品”科目借方余额为800万元，“生产成本”科目借方余额为300万元，“原

21、材料”科目借方余额为100万元，“委托加工物资”科目借方余额为200万元，“材料成本差异”科目的贷方余额为25万元，“存货跌价准备”科目贷方余额为100万元，“受托代销商品”科目借方余额为400万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为400万元。 2018年12月31日，甲公司资产负债表中“存货”项目“期末余额”的列报金额800300100200251004004001 275（万元）。 【例题单选题】（2017年）某企业采用实际成本法核算存货。年末结账后，该企业“原材料”科目借方余额为80万元，“工程物资”科目借方余额为16万元，“在途物资”科目借方余额为20万元。不考虑其他因素，该企业年末资

22、产负债表“存货”项目的期末余额为（）万元。A.100 B.116 C.96 D.80正确答案A答案解析工程物资不属于存货，所以该企业资产负债表“存货”项目的期末余额8020100（万元）。【例题单选题】（2018年）2017年年末某企业有关科目余额如下：“库存商品”科目借方余额为80万元，“原材料”科目借方余额为800万元，“材料成本差异”科目贷方余额为100万元。不考虑其他因素，2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额为（）万元。A.980 B.700 C.900 D.780正确答案D答案解析2017年12月31日该企业资产负债表中“存货”项目的期末余额80800100

23、780（万元）。【例题单选题】甲企业采用计划成本法核算材料，2017年12月31日结账后有关科目的余额如下：“材料采购”科目借方余额为100万元，“原材料”科目借方余额为2 600万元，“周转材料”科目借方余额为200万元，“库存商品”科目借方余额为5 000万元，“发出商品”科目借方余额为300万元，“委托代销商品”科目借方发生额为400万元，“生产成本”科目借方余额为1 000万元，“受托代销商品”科目借方余额为500万元，“受托代销商品款”科目贷方余额为500万元，“材料成本差异”科目贷方发生额为600万元，“存货跌价准备”科目贷方发生额为400万元。则2017年12月31日，甲企业资产

24、负债表中的“存货”项目的期末余额为（）万元。A.8 600 B.8 723 C.7 600 D.9 800正确答案A答案解析“存货”项目的金额1002 6002005 0003004001 0005005006004008 600（万元）。二、重要资产项目说明1.“其他应收款”项目应收股利应收利息其他应收款坏账准备2.“持有待售资产”项目持有待售资产持有待售资产减值准备【例题】甲公司计划出售一项固定资产，该固定资产于2018年6月30日被划分为持有待售固定资产，其账面价值为315万元，从划归为持有待售的下个月起停止计提折旧，不考虑其他因素，则2018年6月30日，甲公司资产负债表中“持有待售资

25、产”项目“期末余额”的列报金额为315万元。 3.其他资产项目项目 填列方法 合同资产根据合同资产的相关明细科目期末余额分析填列 长期应收款 长期应收款未实现融资收益坏账准备 债权投资 债权投资相关明细科目期末余额债权投资减值准备 其他债权投资 根据其他债权投资相关明细科目期末余额分析填列 长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备 递延所得税资产根据递延所得税资产科目的期末余额填列三、重要负债项目说明1.“应交税费”项目根据应交税费科目的期末贷方余额填列。如“应交税费”科目期末为借方余额，应以“-”号填列；需要说明的是，“应交税费”科目下的“应交增值税”“未交增值税”“待抵扣进项税额”“待

26、认证进项税额”“增值税留抵税额”等明细科目期末借方余额应根据情况，在“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列示；“应交税费待转销项税额”等科目期末贷方余额应根据情况在“其他流动负债”或“其他非流动负债”项目列示；“应交税费”科目下的“未交增值税”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等科目期末贷方余额应在“应交税费”项目列示。 2.“持有待售负债”项目根据持有待售负债科目的期末余额填列。 3.其他负债项目项目 填列方法 合同负债 根据合同负债相关明细科目期末余额分析填列 长期应付款长期应付款未确认融资费用专项应付款所属相关明细科目中将于一年内到期的部分递延收益根据递延收益科

27、目的期末余额填列 四、主要所有者权益项目说明项目 填列方法 实收资本 实收资本 资本公积 资本公积 其他综合收益 其他综合收益 盈余公积 盈余公积 高频考点总结资产项目 填列方法 货币资金 库存现金银行存款其他货币资金 应收票据及应收账款应收票据应收账款（明借）预收账款（明借）坏账准备其他应收款应收股利应收利息其他应收款坏账准备预付款项预付账款（明借）应付账款（明借）坏账准备存货 原材料库存商品委托加工物资周转材料材料采购在途物资发出商品委托代销商品生产成本材料成本差异（借加，贷减）受托代销商品等存货跌价准备受托代销商品款商品进销差价 持有待售资产 持有待售资产持有待售资产减值准备固定资产 固

28、定资产累计折旧固定资产减值准备固定资产清理 在建工程 在建工程在建工程减值准备工程物资工程物资减值准备 无形资产 无形资产累计摊销无形资产减值准备 开发支出 资本化支出长期待摊费用 长期待摊费用将于一年内摊销的金额负债项目 填列方法 短期借款 短期借款 应付票据及应付账款应付票据应付账款（明贷）预付账款（明贷） 其他应付款 应付股利应付利息其他应付款预收款项预收账款（明贷）应收账款（明贷）应付职工薪酬所属明细科目期末贷方余额长期借款 长期借款所属的明细科目中将于一年内到期的金额 长期应付款 长期应付款未确认融资费用专项应付款所属相关明细科目中将于一年内到期的部分所有者权益项目 填列方法 实收资本 实收资本 未分配利润本年利润利润分配 作业完成阶段性测试！第二节利润表知识点