注册会计师财务管理第十八章 全面预算.docx
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注册会计师财务管理第十八章全面预算
考情分析
本章属于重点章节，学习难度不大，内容不多。
学习中要注意预算之间的逻辑关系，建立预算的整体体系。
重要考点有预算编制的方法、销售预算、直接材料预算和现金预算的编制。
从历年考试情况来看，本章各种题型都有可能出现，是全教材第三篇主观题考核章节之一。
『知识框架』
①第一节 全面预算概述
一、全面预算的体系
『经典例题1·多选题』（2017）甲公司正在编制全面预算。
下列各项中，以生产预算为编制基础的有（ ）。
A.销售预算
B.直接材料预算
C.直接人工预算
D.变动制造费用预算
『正确答案』BCD
『答案解析』生产预算是在销售预算的基础上编制的。
直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算都以生产预算为基础编制。
二、全面预算的分类
预算期
长期预算
包括长期销售预算和资本预算，有时还包括长期资本筹措预算和研究与开发预算
短期预算
指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算
内容
综合预算
利润表预算和资产负债表预算，反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合
专门预算
反映企业某一方面经济活动的预算
业务活动领域
投资预算
如资本预算
营业预算
包括销售预算、生产预算，成本预算等
财务预算
关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等
第二节 全面预算的编制方法
②『知识点1』增量预算与零基预算
一、增量预算法
原理
又称为调整预算法。
以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期的相关情况，通过调整历史期项目活动及金额。
假设
现有业务活动是企业必需的；原有的各项业务都是合理的。
缺点
当预算期的情况发生变化，预算数额受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。
二、零基预算法
以零为起点，从实际需求出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的编制方法。
不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。
编制工作量较大。
『经典例题1·多选题』与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（ ）。
A.编制工作量小
B.可以重新审视现有业务的合理性
C.可以避免前期不合理费用项目的干扰
D.可以调动各部门降低费用的积极性
『正确答案』BCD
『答案解析』零基预算是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。
应用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。
②『知识点2』固定预算与弹性预算
一、固定预算法
只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算。
缺点：
适应性差；可比性差。
适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。
二、弹性预算法
是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。
适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
特点：
（1）弹性预算是按一系列业务量水平编制的，从而扩大了预算的适用范围；
（2）在预算执行中可以计算一定实际业务量的预算成本，以便于预算执行的评价和考核。
编制方法
『提示』一般来说可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。
弹性预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。
方法
优点
缺点
公式法
便于计算任何业务量的预算成本。
对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，再运用公式法。
列表法
①可直接找到与业务量相近的预算成本；②阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。
在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。
『例18-2』A企业经过分析得出某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如下表所示：
业务量范围
420～660（人工工时）
费用项目
固定费用（元/月）
变动费用（元/人工工时）
运输费用
0.20
电力费用
1.00
材料费用
0.10
修理费用
85
0.85
油料费用
108
0.20
折旧费用
300
人工费用
100
合计
593
2.35
备注
当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元
『例18-3』A企业采用列表法编制的20×6年6月制造费用预算如表所示。
业务量（直接人工工时）
420
480
540
600
660
占正常生产能力百分比
70%
80%
90%
100%
110%
变动成本：
运输费用（b＝0.2）
84
96
108
120
132
电力费用（b＝1.0）
420
480
540
600
660
材料费用（b＝0.1）
42
48
54
60
66
合计
546
624
702
780
858
混合成本：
修理费用
442
493
544
595
746
油料费用
192
204
216
228
240
合计
634
697
760
823
986
固定成本：
折旧费用
300
300
300
300
300
人工费用
100
100
100
100
100
合计
400
400
400
400
400
总计
1580
1721
1862
2003
2244
固定预算（静态预算）
含义
特点
在只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算。
适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。
适应性差和可比性差。
弹性预算（动态预算）
是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。
适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。
具有预算范围宽和可比性强的特点。
『综合练习3·多选题』下列关于固定预算与弹性预算的表述中，不正确的有（ ）。
A.固定预算方法存在适应性差和可比性差的缺点
B.弹性预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业
C.弹性预算法扩大了预算的适用范围
D.弹性预算法能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用
『正确答案』BD
『答案解析』固定预算法一般适用于经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，所以，选项B的说法不正确。
滚动预算法使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用，所以，选项D的说法不正确。
『经典例题2·单选题』某企业单位变动成本的预算数1.5元/直接人工工时，固定成本预算数500元，直接人工工时480工时混合成本的预算数490元，直接人工工时540工时混合成本的预算数544元。
则实际直接人工工时500工时下的预算总成本为（ ）元。
A.1500 B.1758
C.1800 D.1675
『正确答案』B
『答案解析』设直接人工工时500工时下的混合成本为X，有：
（X-490）/（544－490）＝（500－480）/（540－480），解得，X＝508。
直接人工工时500工时下的预算总成本为：
1.5×500＋500＋508＝1758（元）。
②『知识点3』定期预算与滚动预算
一、定期预算法
以固定不变的会计期间作为预算期间。
优点
预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。
缺点
不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。
二、滚动预算编制方法
预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。
又叫连续预算法或永续预算法
『提示』对未来的了解程度具有对近期把握较大，对远期的预计把握较小。
优点
能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。
缺点
工作量大。
『综合练习2·单选题』随着预算执行不断补充预算，使预算期间保持一定的时期跨度的预算编制方法是（ ）。
A.滚动预算法 B.弹性预算法
C.零基预算法 D.定期预算法
『正确答案』A
『答案解析』滚动预算法是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度，所以本题的正确答案是选项A。
第三节 营业预算的编制
『知识点』1销售预算的编制
权责发生制
销售收入＝销售单价×销售数量
收付实现制
当期销售现金流量
＝本期销售收入×本期收现比例＋以前某期收入×以前某期收入在本期收现比例
本例中，假设每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。
销售预算
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量（件）
100
150
200
180
630
预计单位售价
200
200
200
200
200
销售收入
20000
30000
40000
36000
1260000
预计现金收入
上年应收账款
6200
6200
第一季度（销货20000）
12000
8000
20000
第二季度（销货30000）
18000
12000
30000
第三季度（销货40000）
24000
16000
40000
第四季度（销货36000）
21600
21600
现金收入合计
18200
26000
36000
37600
117800
『例题·多选题』已知A公司在预算期间，销售当季度收回货款60%，下季度收回货款30%，下下季度收回货款10%，预算年度期初应收账款金额为28万元，其中包括上年第三季度销售形成的应收账款4万元，第四季度销售形成的应收账款24万元，则下列说法正确的有（ ）。
A.上年第四季度的销售额为60万元
B.上年第三季度的销售额为40万元
C.上年第三季度销售形成的应收账款4万元在预计年度第一季度可以全部收回
D.第一季度收回的期初应收账款为24万元
『正确答案』ABC
『答案解析』
（1）本季度销售有1－60%＝40%在本季度没有收回，全部计入下季度初的应收账款中。
因此，上年第四季度的销售额的40%为24万元，上年第四季度的销售额为24÷40%＝60（万元），其中的30%在第一季度收回（即第一季度收回60×30%＝18万元），10%在第二季度收回（即第二季度收回60×10%＝6万元）；
（2）上年第三季度的销售额在上年第三季度收回货款60%，在上年的第四季度收回30%，到预计年度第一季度期初时，还有10%未收回（数额为4万元），因此，上年第三季度的销售额为4÷10%＝40（万元），在预计年度第一季度可以全部收回。
所以，第一季度收回的期初应收账款＝18＋4＝22（万元）。
『知识点』2生产相关预算的编制
一、生产预算
预计生产量＝（预计销售量＋预计期末产成品存货）－预计期初产成品存货（以销定产）
『提示』生产预算是业务预算中唯一只使用实物量计量单位的预算
本例按下期销售量的10%安排期末产成品存货。
生产预算
季度
一
二
三
四
全年
预计销售量
100
150
200
180
630
加：
预计期末产成品存货
15
20
18
20
20
合计
115
170
218
200
650
减：
预计期初产成品存货
10
15
20
18
10
预计生产量
105
155
198
182
640
『综合练习7·单选题』下列关于生产预算的表述中，错误的是（ ）。
A.生产预算是一种业务预算
B.生产预算不涉及实物量指标
C.生产预算以销售预算为基础编制
D.生产预算是直接材料预算的编制依据
『正确答案』B
『答案解析』生产预算只涉及实物量指标，不涉及价值量指标。
『经典例题2·单选题』甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10%安排。
预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（ ）件。
A.145 B.150
C.155 D.170
『正确答案』C
『答案解析』预计一季度期初产成品存货＝150×10%＝15（件），一季度期末产成品存货＝200×10%＝20（件），一季度的预计生产量＝150＋20－15＝155（件）。
二、直接材料预算
某种材料耗用量＝产品预计生产量×单位产品定额耗用量
预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量
本例条件：
各季度“预计期末材料存量”根据下季度生产需用量的一定百分比确定，本例按20%计算。
本例假设材料采购的货款50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清
年末应付账款是多少：
9280×50%＝4640
直接材料预算
季度
一
二
三
四
全年
预计生产量（件）
单位产品材料用量（千克/件）
生产需用量（千克）
加：
预计期末存量（千克）
减：
预计期初存量（千克）
预计材料采购量（千克）
单价（元/千克）
预计采购金额（元）
105
10
1050
310
300
1060
5
5300
155
10
1550
396
310
1636
5
8180
198
10
1980
364
396
1948
5
9740
182
10
1820
400
364
1856
5
9280
640
10
6400
400
300
6500
5
32500
预计现金支出
上年应付账款
2350
2350
第一季度（采购5300元）
2650
2650
5300
第二季度（采购8180元）
4090
4090
8180
第三季度（采购9740元）
4870
4870
9740
第四季度（采购9280元）
4640
4640
合计
5000
6740
8960
9510
30210
『综合练习4·单选题』某企业2011年第一季度产品生产量预算为1500件，单位产品材料用量5千克/件，季初材料库存量1000千克，第一季度还要根据第二季度生产耗用材料的10%安排季末存量，预算第二季度生产耗用7800千克材料。
材料采购价格预计12元/千克，则该企业第一季度材料采购的金额为（ ）元。
A.78000 B.87360
C.92640 D.99360
『正确答案』B
『答案解析』预计采购的金额＝预计采购量×采购价格，预计采购量＝生产需用量＋期末存量－期初存量。
该企业第一季度预计采购量＝1500×5＋7800×10%－1000＝7280（千克），预计材料采购的金额＝7280×12＝87360（元）。
『例题·多选题』已知某企业购货付现率为：
当月付现60%，下月付现30%，再下月付现10%。
若该企业2013年12月份的购货金额为200万元，年末的应付账款余额为128万元。
预计2014年第1季度各月购货金额分别为：
220万元、260万元、300万元，则下列计算正确的有（ ）。
A.2013年11月份的购货金额为480万元
B.2014年1月份的购货现金支出为240万元
C.2014年1月31日资产负债表“应付账款”项目金额为108万元
D.2014年第1季度的购货现金支出为634万元
『正确答案』ABC
『答案解析』2013年11月份的购货金额＝（128－200×40%）/10%＝480（万元）
2014年1月份预计的购货现金支出＝480×10%＋200×30%＋220×60%＝240（万元）
2014年1月31日资产负债表“应付账款”项目金额＝200×10%＋220×40%＝108（万元）
2014年第1季度的购货现金支出＝128＋220＋260×90%＋300×60%＝762（万元）
『经典例题3·单选题』（2019）甲公司正在编制直接材料预算。
预计单位产成品材料消耗量10千克。
材料价格40元/千克，第一季度期初、期末材料存货分别为600千克和550千克；第一季度、第二季度产成品销量分别为300件和250件；期末产成品存货按下季度销量10%安排。
预计第一季度材料采购金额是（ ）元。
A.120000 B.118000
C.116000 D.140000
『正确答案』C
『答案解析』第一季度生产量＝300＋250×10%－300×10%＝295（件）；
第一季度材料采购量＝295×10＋550－600＝2900（千克）；
预计第一季度材料采购金额＝2900×40＝116000（元）。
三、直接人工预算
某种产品直接人工工时总数＝单位产品定额工时×该产品预计生产量
预计直接人工总成本＝单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数
『提示』由于工资一般都要全部支付现金，因此直接人工预算表中预计直接人工成本总额就是现金预算中的直接人工工资支付额。
直接人工预算
季度
一
二
三
四
全年
预计产量（件）
单位产品工时（小时/件）
人工总工时（小时）
每小时人工成本（元/小时）
人工总成本（元）
105
10
1050
2
2100
155
10
1550
2
3100
198
10
1980
2
3960
182
10
1820
2
3640
640
10
6400
2
12800
『经典例题4·多选题』（2019）编制直接人工预算时，影响直接人工总成本的因素有（ ）。
A.预计直接人工工资率
B.预计车间辅助人员工资
C.预计单位产品直接人工工时
D.预计产量
『正确答案』ACD
『答案解析』直接人工预算是以生产预算为基础编制的。
其主要内容有预计产量、单位产品（直接人工）工时、人工总工时、每小时人工成本（即直接人工工资率）和人工总成本。
四、制造费用预算
『提示』变动制造费用以生产预算为基础来编制，固定制造费用需要逐项进行预计，通常与本期产量无关，按每季实际需要的支付额预计，然后求出全年数。
制造费用预算
季度
一
二
三
四
全年
变动制造费用：
间接人工（1元/件）
间接材料（1元/件）
修理费（2元/件）
水电费（1元/件）
小计
105
105
210
105
525
155
155
310
155
775
198
198
396
198
990
182
182
364
182
910
640
640
1280
640
3200
固定制造费用：
修理费
折旧
管理人员工资
保险费
财产税
小计
1000
1000
200
75
100
2375
1140
1000
200
85
100
2525
900
1000
200
110
100
2310
900
1000
200
190
100
2390
3940
4000
800
460
400
9600
合计
2900
3300
3300
3300
12800
减：
折旧
现金支出的费用
1000
1900
1000
2300
1000
2300
1000
2300
4000
8800
为了便于以后编制产品成本预算，需要计算小时费用率。
变动制造费用分配率（小时费用率）＝3200÷6400＝0.5（元/小时）
固定制造费用分配率（小时费用率）＝9600÷6400＝1.5（元/小时）
『提示』为了便于以后编制现金预算，需要预计现金支出。
制造费用中，除折旧费外都需支付现金，所以，根据每个季度制造费用数额扣除折旧费后，即可得出“现金支出的费用”。
五、产品成本预算
产品成本预算
项目
单位成本
生产成本
（640件）
期末存货
（20件）
销货成本
（630件）
元/每千克或每小时
投入量
成本（元）
直接材料
直接人工
变动制造费用
固定制造费用
5
2
0.5
1.5
10千克
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