注册会计师审计考试试题十六.docx
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注册会计师审计考试试题十六
注册会计师审计考试试题（十六）
一、简答题（本大题3小题．每题10.0分，共30.0分。
）
第1题
假定下列具体审计目标已被审计人员选定，审计人员应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?
将会计报表认定和审计程序分别填入下表中。
序号
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
（1）
销售收入的分类正确
（2）
销售收入的入帐时间正确
（3）
销售收入从总体上比较正常
（4）
销售收入确实已经发生
（5）
销售收入的确认符合会计政策的规定
（6）
销售收入没有隐瞒
【正确答案】：
答案:
序号
会计报表认定
具体审计目标
审计程序
（1）
表达与披露
销售收入的分类正确
审查产品明细表和产品价格表,统计各种产品的销售量,并与产品明细账核对
（2）
估价或分摊
销售收入的入帐时间正确
审查销售发票、发货单和销售合同,并追查至销售明细账
审查销售明细帐,并追查至相关的销售发票、发货单等
（3）
销售收入从总体上比较正常
计算应收账款周转率、毛利率等指标，并与前期数值进行比较
（4）
存在或发生
销售收入确实已经发生
审查销售明细账，并追查至相关的销售发票、发货单等
（5）
存在后发生完整性
权利与义务
销售收入的确认符合会计政策的规定
审查销售合同中的各项条款，明确发货、收款、结算方式的每个各种条件
（6）
完整性
销售收入没有隐瞒
审查销售发票、发货单和销售合同，并追查至销售明细账
第2题
天元会计师事务所接受委托，由注册会计师A和C于2006年3月1日对甲股份有限公司2005年度会计报表进行审计。
此前甲股份有限公司的会计报表一直由XYZ会计师事务所进行审计。
XYZ会计事务所对甲股份有限公司2004年度进行审计时，认为甲股份有限公司2004年末的库存商品有100万元的商品已无使用价值和转让价值，提请甲股份有限公司将库存商品予以转销，但甲股份有限公司拒绝调整，故XYZ会计师事务所于2005年3月20日出具了保留意见的审计报告。
要求：
（1）请说明天元会计师事务所注册会计师A和C对甲股份有限公司2005年度会计报表的期初余额进行审计时，如果向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿应如何处理；如果未向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，注册会计师应执行的审计程序。
（2）若注册会计师A和C经审计后认为，除2005年末的库存商品确实应予转销外，无其他重大问题。
而甲股份有限公司仍拒绝调整，请指出注册会计师应发表的审计意见类型，并说明原因。
【正确答案】：
答案:
（1）注册会计师A、C可以向XYZ会计师事务所调阅审计工作底稿，获取有关期初余额的审计证据，但应当考虑前任注册会计师的专业胜任能力和独立性，以判断获取证据的充分、适当性。
如果不能调阅前期审计工作底稿，注册会计师A、C可以实施以下审计程序；审阅上期会计记录及相关资料；通过对本期报表实施的审计程序进行证实；补充实施实质性测试程序。
（2）若被审计单位仍拒绝调整，注册会计师应发表保留意见或否定意见，虽然未转销的存货属于上期延续而来，但当期报表的存货仍有该部分已无使用价值和转让价值的存货，使得报表的公允性受到影响，对于重要的未调整事项，注册会计师应出具保留意见或否定意见。
第3题
审计人员对某企业X月份产品生产成本进行审查。
该企业生产单一产品A，一次投料，采用约当产量法计算产品成本（产品成本计算单如下），本月完工产品80件，未完工产品20件（完工程度50%）。
产品成本计算单
产品名称：
A ××年×月份 单位：
元
项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用总额
完工费用总额
月末在产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
40000
10000
10000
800000
260000
170000
840000
270000
180000
672000
240000
160000
168000
30000
20000
合计
60000
1230000
1290000
1072000
218000
经查：
（1）完工产品及月末在产品数量可以确认。
将在建工程领用的材料20000元，计入产品生产成本。
（2）生产车间已领未用材料10000元，月末未作假退库。
（3）虚列生产工人工资15500元，多提生产工人福利费2500元。
（4）计提经营性租入设备的折旧费6000元，计入制造费用。
（5）无形资产摊销费用12000元，计入制造费用。
要求：
（1）指出存在错误，并提出处理意见（不编制调整会计分录）。
（2）重新编制“产品成本计算单”，并列出计算过程。
（3）计算A产品单位成本。
【正确答案】：
答案:
（1）①不应计入产品成本，应调减直接材料费，调增在建工程20000元。
②应冲销当月直接材料费，调增库存材料成本10000元。
③应调减直接人工费18000元，冲销应付工资15500元和应付福利费2500元。
④经营性租入固定资产不提折旧，应调减制造费用和累计折旧6000元。
⑤无形资产摊销列入管理费用，应调减制造费用，调增管理费用12000元。
（2）用约当产量法分配生产费用：
④
产品成本计算单
产品名称：
A ××年×月份 单位：
元
项目
月初在产品成本
本月生产费用
生产费用总额
完工费用总额
月末在产品成本
直接材料
直接人工
制造费用
40000
10000
10000
770000
242000
152000
810000
252000
162000
648000
224000
144000
162000
28000
18000
合计
60000
1164000
1224000
1016000
208000
二、综合题（本大题2小题．每题20.0分，共40.0分。
）
第1题
A公司系公开发行A股的上市公司，北京东方会计师事务所注册会计师王豪担任A股份有限公司2005年度会计报表审计的项目经理，李民的主要工作是协助王豪复核工作底稿，他们在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：
（1）2005年1月1日分别借入三年期1000万元，年利率8%和两年期2000万元的，年利率工2%借款用于扩建生产大楼，工程于2005年7月开始，首先购入工程物资1170万元，2005年10月领用该工程物资600万元，同时用借款支付工程费用60万元。
注册会计师在审计该借款利息时，全年合计计提利息共320万元计入在建工程（计算时保留整数）。
（2）2005年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。
（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%）
（3）12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中（不考虑增值税问题）。
（4）A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。
（5）A公司2005年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。
经注册会计师审阅应收账款的明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。
（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的5‰计提。
）
（6）2005年7月l日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
B设备系2003年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，不敷出入账价值为10500万元；购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。
该公司未对其进行财务处理。
（7）A公司于2005年10月向其子公司出售一项专利权，该专利权的账面余额为90万元，已计提了减值准备10万元，售价为100万元，应交营业税5万元，A公司的会计处理如下：
借：
银行存款 100
无形资产减值准备 10
贷：
无形资产 90
应交税金—应交营业税 5
营业外收入 15
（8）2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。
法院已经受理，但尚未审理。
A公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉，估计可能赔偿150万元。
公司对此未作处理。
注：
王豪根据在审计计划中制定的A公司2005年度会计报表层次的重要性水平150万元，各项目的容忍误差为20万元。
要求：
（1）如果不考虑重要性水平，针对上述事项，请分别回答注册会计师是否需要提出审计处理建议?
若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（不考虑错报对当期所得税、期末损益结转和利润分配的影响）。
（2）请代为编制下列表l、表2、表3。
表1：
调整分录汇总表
被审计单位：
A公司 编制：
王豪 28/1/2005 索引号：
会计期间：
2005年 复核：
李民 28/1/2005 页 次：
序号
调整内容及项目
索引号
调整金额
影响利润十
（一）
备注
借方
贷方
1
2
3
4
5
6
表2：
未调整不符事项汇总表
被审计单位：
A公司 编制：
王豪 28/1/2005 索引号：
会计期间：
2005年 复核：
李民 28/1/2005 页 次：
序号
调整内容及项目
索引号
调整金额
备注
借方
贷方
末予调整的影响:
金额百分比
1.净利润
2.净资产
3.总资产
审计结论:
表3：
重分类分录汇总表
被审计单位：
A公司 编制：
王豪 28/1/2006 索引号：
会计期间：
2005年 复核：
李民 28/1/2006 页 次：
序号
调整内容及项目
索引号
调整金额
备注
借方
贷方
（3）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述事项中的第
（1）、（6）、（8）3个事项，并且被审计单位不同意注册会计师对
（1）、（6）事项提出的审计处理建议（如果有），但同意注册会计师对第（8）事项的处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请分别指出针对上述
（1）、（6）、（8）事项，注册会计师应出具何种类型的审计报告，并编写
（1）的说明段和意见段、（6）的意见段、（8）的强调事项段。
【正确答案】：
答案:
（1）
①2005年全年利息＝2000×12%＋1000×8%＝320（万元）
2005年平均利息率＝320÷（2000＋1000）＝10.67%
2005年工程耗用借款本金加权平均数＝1170×（6÷12）＋60×（3÷12）
＝600（万元）
2005年应计入在建工程的借款利息＝600×10.67%＝64（万元）
注册会计师的建议调整分录为：
借：
财务费用 256
贷：
在建工程 256
②注册会计师建议的调整分录为：
借：
管理费用—折旧费 4.18
贷：
累计折旧 4.18
③注册会计师建议的调整分录为：
a：
借：
应收票据 5
贷：
主营业务收入 5
b：
借：
主营业务成本 3.5
贷：
库存商品 3.5
④注册会计师建议的调整分录为：
借：
预付账款 120
贷：
营业费用 120
⑤注册会计师建议的调整分录为：
a：
借：
应收账款 2000
贷：
预收账款 2000
b：
借：
管理费用—提取坏账准备 50（12000×5‰－10）
贷：
应收账款—提取坏账准备 50
⑥注册会计师建议的调整分录为：
2005年应计提的折旧金额＝（10500－500）/10/2＋（10500－1500）/（6－1.5）/2
＝1500（万元）
借：
管理费用 1500
贷：
累计折旧 1500
⑦注册会计师建议的调整分录为：
借：
营业外收入 15
贷：
资本公积—关联交易差价 15
⑧注册会计师建议在报表附注中披露该事项并进行调整，调整分录为：
借：
营业外支出—赔偿支出 150
贷：
预计负债—未决诉讼 150
（2）
表1：
调整分录汇总表
被审计单位：
A公司 编制：
王豪 28/l/2006 索引号：
会计期间：
2005年 复核：
李民 28/l/2006 页 次：
序号
调整内容及项目
索引号
调整金额
影响利润十
（一）
备注
借方
贷方
1
财务费用
256
-256
在建工程
256
2
预付账款
120
营业费用
120
+120
3
管理费用-提取坏账准备
50
-50
应收账款-提取坏账准备
50
4
管理准备
1500
-1500
累计折旧
1500
5
营业外收入
15
-15
资本公积
15
6
营业外支出-赔偿支出
150
-150
预计负债
150
表2：
未调整不符事项汇总表
被审计单位：
A公司编制：
王豪28/1/2005索引号：
会计期间：
2005年复核：
李民28/1/2005页次：
序号
调整内容及项目
索引号
调整金额
备注
借方
贷方
1
管理费用-折旧费
4.18
累计折旧
4.8
2
应收票据
5
主营业务收入
5
3
主营业务成本
3.5
产成品
3.5
末予调整的影响:
金额百分比
1.净利润
2.净资产
3.总资产
审计结论:
汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整
表3：
重分类分录汇总表
被审计单位：
A公司编制：
王豪28/1/2006索引号：
会计期间：
2005年复核：
李民28/1/2006页次：
序号
调整内容及项目
索引号
调整金额
备注
借方
贷方
应收账款
2000
预收账款
2000
（3）
①就A公司存在的第
（1）个事项，A和B注册会计师应当发表保留意见。
说明段和意见段为：
A公司将2005年1月1日借入用于扩建生产大楼3000万元借款的利息320万元，全部计入了在建工程价值。
按照规定，该利息应于购建活动开始后，按实际使用借款比例资本化，应资本化的利息应为64万元。
相应地，A公司2005年12月31-日的在建工程应减少256万元，财务费用增加256万元，2005年度的总利润将减少256万元。
我们认为，除了上段所述事项对会计报表产生的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
②就A公司存在的第（6）个事顷，A和B注册会计师应当发表否定意见。
意见段为：
我们认为，上述会计报表不符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面未能公允反映A公司2005年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。
③就A公司存在的第（8）个事项，A和B注册会计师应当发表带强调事项段的无保留意见。
此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，2005年12月20日，A公司被Y公司指控侵犯了专利权，要求其赔偿损失500万元。
法院已经受理，但尚未审理。
ABC公司的法律顾问认为，A公司很可能败诉。
如果A公司败诉，停止使用专利权并赔偿Y公司损失将会对其财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
A公司已经合理确认了相关损失。
本段内容并不影响已发表的审计意见。
第2题XYZ会计师事务所接受委托对ABC股份有限公司2005年度会计报表进行审计，在审计的时候需要进行监盘等其他审计程序，并且发现了被审计单位期后的一些重大事项，请代注册会计师作出判断。
资料一：
2005年12月31日，助理人员叶子然经注册会计师何琳的安排，前去新百公司验证存货的账面余额。
在盘点前，叶子然在过道上听几个工人在议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。
对此，叶子然对存货进行实地抽点，并比较库存量与最近销量。
抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较为有序。
由于该产品技术含量较高，叶子然无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司的存货部高级主管。
高级主管的答复是，该产品绝无
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