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论文会计造假的防范与治理
试论会计造假的防范与治理
沈楠
（天津师范大学管理学院）
摘要：
随着社会经济的不断发展，会计造假的现象也层出不穷的出现。
近年来，尽管相关会计法律、法规的不断完善，但总有一些人想方设法的钻空子，这也说明会计造假的现象非但没有得到有效的控制，反而有更加猖獗的趋势。
总而言之，这不断打击的措施，只能说是治标不治本。
要想有效的遏制这种现象，还必须不断的完善相关法律法规，利用各界的监督，内外兼顾的从它的根部源头抓起，在危害更严重发生之前防患于未然。
我将通过对会计造假产生的原因、环境、结果的分析，从而提出一些能够缓解这种危机的措施和治理的建议。
关键词：
会计造假；完善法律法规；监督；防范与治理措施
WiththeeconomicandsocialdevelopmentinChina,accountingfraudphenomenonalsoemergeinendlessly.Inrecentyears,despitetherelevantaccountinglawsandregulationsisnotperfect,buttherearealwayssomepeople,itisenoughtoexplainthephenomenonofaccountingfraudnoteffectivelycontrol,insteadofthemorerampant.Inshort,itconstantlyhitmeasures,canonlysaythatmaynottaketemporarysolution.Toeffectivelythisphenomenon,butalsomustconstantlyperfecttherelevantlawsandregulations,andtheuseofbothinternalandexternalsupervision,fromitssourceintheroot,themoreseriousharmgrabbedanipinthebudbefore.Ithroughthecauseofaccountingfraud,environment,resultanalysis,andthenputsforwardsomemeasurestoalleviatethecrisisandmanagementmethods.
Keywords:
accountingfraud,Theperfectlegallawsandregulations,Supervise,Preventionandtreatmentmeasures
引言
经济全球化趋势的不断发展，对于会计工作的要求不断提高，同时也使会计标准化的趋势进一步加快，特别是近年来受到美国次贷危机引发的世界性金融危机所带来的影响，在面对严峻的国际国内经济形势，会计行业的弊端也随之日益彰显出来，会计造假现象的存在，已成为很多会计人员的一种通病。
近年来国内出现了很多会计造假，不仅我们国家是这样，国际上许多国家也是如此，这就使整个会计行业的信誉都受到颠覆，成为了民众的热门话题，使得会计造假现象亟待解决。
本文紧扣会计行业现存的不良现象，以会计造假为主线，系统的从会计造假产生的原因、现状、带来的危害、以及治理的措施等方面来阐述会计造假。
本文反映会计造假的现象，具有较强的实效性和针对性，深刻的揭露造假现象，呼吁更多的人来关注这个话题，从而使更多的人来监督，以达到减少会计造假现象发生的目的。
由于水平有限，本文有什么疏漏或不妥之处，还望指导老师加以指正。
摘要与关键词……………………………………………………………………………
（1）
引言………………………………………………………………………………………
（2）
一、会计人员的“诚信危机”——会计造假…………………………………………（5）
二、会计造假的现状及可能出现的趋势………………………………………………（5）
（一）、会计造假的现状……………………………………………………………（5）
（二）、会计造假的可能出现的趋势………………………………………………（6）
三、会计造假的原因和动机……………………………………………………………（7）
（一）企业内部控制制度的影响……………………………………………………（7）
（二）社会环境因素的制约…………………………………………………………（8）
四、会计造假的方式…………………………………………………………………（10）
五、会计造假的不良影响……………………………………………………………（11）
（一）会计造假对社会的危害………………………………………………………（11）
（二）会计造假对企业及会计行业的危害…………………………………………（12）
六、防范和治理会计造假的措施……………………………………………………（12）
（一）、加强职业道德建设，重塑会计职业道德………………………………（12）
（二）、防范会计信息失真，提高会计信息质量………………………………（16）
（三）、加强内部控制制度，提高企业内部管理………………………………（18）
七、打击会计造假的意义……………………………………………………………（24）
八、总结………………………………………………………………………………（25）
九、参考文献…………………………………………………………………………（27）
试论会计造假的防范与治理
一、会计人员的“诚信危机”——会计造假
会计人员的诚信危机莫过于会计造假，这事一种直白的表现方式。
它主要表现在：
会计人员人为的制造或篡改会计信息造成会计信息的虚假失真。
不管在任何情况下，会计人员造假，是在违反会计法律法规下，为达到一定造假目的，对外界提供虚假会计信息。
俗语有云：
“诚招天下客，誉从信中来”，经济越发达，信誉越发彰显出它的重要性。
“诚信为本”是国家领导所倡导的，胡锦涛总书记指出：
“落实全面、协调、可持续的发展观，实现经济持续快速协调的发展和社会进步，必须大力弘扬求真务实精神、大兴求真务实之风”[1]还有朱镕基同志在2001年视察北京国家会计学院的时候，为国家会计学院题词：
“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，将“诚信”作为当前会计工作的根本和第一要务[2]。
这是我们的国家领导所希望的，希望我国的经济朝着健康的方向发展，但尽管如此，会计造假之风仍然在我们生活中蔓延。
二、会计造假的现状和可能出现的趋势
（一）会计造假的现状
“会计”这个职位很早就存在了，我个人认为会计造假的现象就是会计的衍生体，在会计产生之时它也存在了，只是在以前没有这么明显的呈现在世人面前而已。
随着经济的发展，它也愈演愈烈了，当前，会计行业、会计人员中不少人给世人都留下了不好的印象，失信、违规、践踏信用的现象在生活中屡屡发生，导致会计的信息质量不高，假凭证、假账簿、假报表已不是什么造假的稀有手法，它的存在已经成为影响社会经济秩序正常运行的突出问题。
由此可知，我国会计造假的现状已到达多么的惨不忍睹的地步，这对我国的经济发展造成了很大威胁。
（二）会计造假可能出现的趋势
正所谓“冰冻三尺，非一日之寒”，这样的现象是在一直存在以来从没有根治过造成的，它就像是一股“蓄势待发的恶势力”，如果一旦爆发就是一发不可收拾，因而要在它可能爆发之前遏制它的发展势头。
这些状况的发生都是由会计人员及相关人员制造出来的，在会计相关法律法规的执行下，在相关机构的监督下，会计造假这样严重，这是单位负责人及会计人员的责任，由于他们的会计职业道德意识淡薄、无视法律法规的威严、为了满足个人和小集团的利益，弄虚造假，伪造账目，不仅损害了国家的利益，还损害了社会大众的利益。
他们贪图一时的利益，给我国经济的发展就添加了许多阻力，在众多这样的“他们”推动下，阻力是日积月累的，最后的结果很可能是阻碍了整个社会经济的发展，这样只会害人害己。
三、会计造假的原因和动机
（一）企业内部控制的影响
会计人员造假分为两种人：
一种是被领导强迫做假帐；第二种是自愿帮领导作假账。
企业经营者往往是追求单位利润最大化，股东权益最大化，在利益的驱使下，利用自己的身份来向会计人员施压，强令会计人员作假账，来躲避相关管理机构的检查与监督，以实现单位利益最大化。
老实踏实从事会计工作的人，也许一生都只能过着普通的生活，有一部分会计人员的综合素质低，当在利益的诱惑下，就无法坚持自己的原则，自愿帮老板作假账，不顾后果，铤而走险，为的只是顺从老板，因为这样可以讨好老板、可以在经济上得到正常情况下不可能的好处、可以升官发财以至于平步青云、可以过上衣食无忧的富足生活等等。
这种情况的出现主要是因为单位内部控制的不完善、导致相关的职务和权限没有得到有效的牵制，单位负责人和会计人员的知法犯法给国家的打击造假行动带来了极大的阻碍。
（二）社会环境因素的制约
会计发展的历史源远流长，会计造假的历史也是“源远流长”，这种现象的存在不是一天两天的事，早已根深蒂固了，只是刚开始没有暴露得这么明显罢了，现在随着经济的发展，这些弊端就全都暴露无遗了，作假账已成为一种社会风气了，他作假账，你作假账，我也作假账，从而导致假账泛滥而且作假的部分不是很大，被发现的机率很小，在这种心理的驱使下，造假者也就是无忌惮了，而且就算查出来，受到制裁的人也很少。
现在的社会，俗话说：
有钱能使鬼推磨，有的人出钱让人顶罪；或是官官相护，走点关系这造假也就不了了之了。
近年来受到金融危机的影响，经济发展形式相当严峻，在这种环境下，大部分企业生产萎缩、利润下降，有的还出现亏损，企业面临的财务风险越来越大，在持续经营的压力下，有部分单位负责人为隐瞒亏损、保持收益，不惜进行财务欺诈、粉饰业绩，对外提供虚假的财务会计报表，并向会计师事务所施加压力。
金融危机下会计师事务所面对沉重的执业压力，不得不在报表上出具错误、不真实的审计意见。
在这种社会环境下，企业之间不公平竞争，对会计造假也有推波助澜的趋势，国家急需采取政策遏制它的发展势头，引领会计行业向着健康方向发展。
四、会计造假的方法
目前会计行业中的造假手法也越来越成熟，不易被人发现，造成一系列的连锁效应，从最初的源头造假开始，到最后审计报告的造假，将自己单位的账簿粉饰的完美无瑕，在这过程中参与者们配合的滴水不漏。
到最后达到了欺骗债权人、政府、社会大众等，从而获取高额收益的目的。
五、会计造假的不良影响
（一）会计造假对社会的危害
（1）政府管理机关，会计造假对我国社会经济秩序造成了严重的危害，政府管理机关作为国家宏观调控的操作者，有权也有职责了解个单位的经济发展“实况”，这样才能准确的调控我国的经济发展，制定相关的经济政策。
而一些单位的会计造假无疑给政府的管理机关极大的困扰，更加大了政府执法力度的压力。
会计造假不仅影响我国的社会经济秩序的发展，而且还影响了社会的安定，因为会计造假也属于犯罪活动，所以也成为影响社会安定和谐的隐患。
（2）其它会计信息使用者，影响他们对自己投资决策的判断。
（二）、会计造假对企业及会计行业的影响：
（1）企业，企业会计造假者对企业的信誉造成严重影响，企业的投资者或潜在投资者、合伙伙伴等，是因为相信企业的实力，对企业未来的发展有信心。
造假的发生无疑会使他们对企业丧失信心，从而使他们撤销对企业的支持，这样就严重影响了企业财务及经营状况，进而影响企业持续稳定的发展。
最重要的是在这个“优胜劣汰”的生存规则下，就会使企业失去竞争能力。
（2）会计行业，我国会计职业道德行为规范的主要内容当中就包括“诚实守信”，它是维护市场经济步入良性发展轨道的前提和基础，是市场经济赖以生存的基石。
这是最起码的职业道德要求，要求会计人员以诚待人，实事求是，不搞虚假。
会计造假就严重违反了诚实守信的原则，会计人员的违法行为造成了会计行业的信誉危机，给会计行业的发展带来严重的阻碍。
六、会计造假的防范和治理措施
（一）加强职业道德建设，重塑会计职业道德
在社会生活中，道德是以善与恶、是与非、正义与邪恶、荣誉与耻辱、城市与虚伪等概念来评价人们的各种行为，通过各种形式的教育和社会舆论的力量使人们心里逐步形成正确的思想观念，培养良好的习惯。
职业道德是在一定的职业生活中所遵循的具有自身职业特征的道德原则和规范的总和。
职业道德通过公约、守则、条例等形式，促使职工忠于职守、钻研业务，遵守秩序，服务领导，团结协作，推动各项事业的发展[7]。
会计职业道德是从社会与经济生活中提练出来的，会计工作的特征必然对于会计职业道德的特征产生直接影响，并且还会体现道德与职业道德的特征。
我国实行改革开放以来，确定了社会主义市场经济体制。
在市场经济中，生产、流通、分配与消费是靠市场主体间的契约联结在一起的，为了保证这些契约的公正和得到遵守，就需要有完备的法律制度，由此意义上说，市场经济是法制经济，另一方面，市经济的负面效应使社会转型时期的道德失范现象也严重存在，导致目前人们对道德的认识相当混乱，人们似乎有一种置身于道德空场之感。
这些现象和模糊认识同样反映在会计职业领域中。
接二连三的会计造假事件的事实证明，加强会计职业道德教育是当前会计改革中的重要环节。
（1）建立会计职业道德规范体系
建立与我国国情相符的会计职业道德规范体系，市场经济也是法制经济，随着市场经济的发展，会计人员的思想观念也在不断的变化，通过法律的手段来维护和建立会计职业道德规范体系，可以说是职业发展到一定程度的结果，是一种道德的进步。
根据市场经济发展的要求，我国拥有庞大的会计人员队伍，这支队伍的定理不能仅靠凭着良心的职业道德一溜烟完成，还要依赖健全的法规法制来约束，建立与我国当前阶段社会、经济和政治发展水平相适应的会计职业道德准则，对提高我国会计人员的职业道德水平，增强市场经济中参与各方对于会计信任等多个方面都具有重要作用。
（2）不断加强会计职业道德教育
会计教育不但要加强业务方面的技术传授和学习，而且要加强职业道德教育，会计职业道德教育光靠职业道德准则的推广实施，法规法制的约束是不够的，因为道德的观念是靠教育和引导的手段，将外在的要求转化为内在的要求，通过潜移默化会计人员的道德意志，提高会计人员的道德觉悟，促使会计人员自学遵守会计职业道德规范，进一步达到规范会计人员职业行业的目的。
（3）完善会计职业道德的奖惩与建立舆论评论机制
针对以往会计造假事件的情况，我们能够看出在老的会计造假结束后就会有新的会计造假事件的发生，必须建立和完善会计职业道德与会计从业管理相结合的考评与奖惩机制，建议结合会计从业资格发证、注册、年检等工作，对全国会计人员进行注册登记，建立道德行为档案管理制度。
对在各种财政、审计、税务检查中提供虚假信息，有会计造假行为的会计人员，进行量化考评，在会计年检时根据档案记录，采取相应的奖惩措施。
建立扬善抑恶的舆论评论机制，社会舆论具有强有力的宣传鼓动作用，它会使道德主休受到强大的精神压力，甚至改变其行为，所以政府如是能够利用各种社会舆论大力宣传“诚信、真实”的会计职业道德观，批判个人主义的职业观念，指导群众舆论，使其纳入集体主义舆论机制，形成全方位、多层面的会计职业道德社会舆论范围。
（4）全面倡导会计人格道德教育
会计人格道德亦称会计人员道德品质，是社会道德在会计从业人员个体身上的表现，是会计人通过长期的会计道德实践所形成的稳定的、整体的个人心理和行为品质上的倾向与状态。
会计人世间人格道德具体内容根据我国社会主义市场经济需要和历史文化传统的继承及国际惯例等因素，对会计个人品质提出一些最基本的要求，一般由几个道德品质范畴构成：
①、忠直，即从总休上反映会计人个人对社会广义事业和人民利益的根本态度。
具备忠直品质的会计人都会忠于国家、民族、社会主义事业和人民的利益，在任何情况下都会胸怀坦荡，刚直不阿、富有正义感。
②、诚信，从总的倾向上反映会计人员在处理与社会和他人关系中的实际表现。
具备诚信品质的会计人，能以高度的义务感和责任心努力工作在任何情况下都江堰市能诚诚恳恳、言行一致、客观公正、守信无期地待人接物。
③、智慧，即会计人员对事物能作出正确的判断，具有获得工作或事业成功的着实远见。
④、坚毅，反映会计人员的顽强意志。
具备坚毅品质的会计人，在强大的压力下是不会妥协、退让，在任何情况下都能锲而不舍、自强不息地拼搏到底。
⑤、积极，反映会计人的进取精神。
具备积极品质的会计人，富有创造和开拓精神，勇于向落后腐朽势力、因循守旧陋习斗争，在任何情况下都能以巨大的热忱进行革故鼎新、勤奋进取。
⑥、谦洁，反映会计人的谦虚廉洁的作风。
具务谦洁品质的会计人，在任凭情况下都能一方面谦虚谨慎、严于律已和有错必改；另一方面宽以待人、廉洁守法、公私分明，从而做到修身养性，不断发展进步。
如果我国会计人员都做到以上几点，坚持四基本原则，遵纪守法，那么会计造假事件也不会接二连三的发生[8]。
（二）、防范会计信息失真，提高会计信息质量
会计信息失真有两种表现形式，一是会计信息不实，会计信息不实，是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于主观判断失误，经验不足和会计本身的不确定性，造成会计信息与经济活动本意之间的出入。
二是会计信息造假，?
?
主要表现在内容虚假、以少报多、无中生有等现象；其次是帐务处理不规范；第三是帐外设帐问题。
会计信息失真现象在现在生活中日趋严重，对人们的工作生活都产生了重大的危害:
1、传递错误信息，误导经济行为。
现实中，我们很多企业虚增资产及利润的方式使各金融机构对其经营情况作出错误的判断，从而获得银行贷款的支持。
2、对国家财政造成损失。
很多企业通过减少账面利润来少缴税金，这已成为影响国家和地方财政收支平衡的一大隐患。
3、使众多财务工作者的形象严重受损。
失真的会计信息，使大量的会计信息使用者对会计工作的成果失去信任，
会计信息失真造成严重的社会影响，其形成原因主要有以下几方面：
1、会计人员素质不高
不同素质的会计人员进行会计信息的反映不同，在我国许多单位的会计人员都没有受过正规的会计专业知识教育，这些会计人员即使在日常工作中遵循了会计规范，由于其知识水平的局限，仍不可避免计算数据与实际发生误差，尤其是在遇到较新的和复杂的特殊会计事项。
2、就业压力大，我国人口众多，干财务工作的人也是数以万计。
尤其是在市场经济条件下，我们好多财务人员都是在私营企业工作。
市场经济的不规范，使员工利益很难获得保障，让众多的财务人员会计工作不独立。
许多领导使用会计人员的原则是听话的就用，会计人员必须按“长官”意图做假帐、出报表，会计信息的真实性完全不能保障。
3、法规制度的不完善
我国的会计法及会计准则等几经修改，日趋完善。
但它们只是规定了会计工作的基本规范要求，受其的广泛适用性的影响，会造成会计信息不实。
4、监督机制不健全
首先是我们的企业缺乏内部监督控制。
企业的会计负责人是由企业经营者直接聘任的，决定会计人员的工资报酬因此，出现了许多企业的会计利润是“厂长利润”或“经理利润”，而不是企业经营成果的真实反映。
其次，外部监管存在一些现实问题。
目前我国对企业会计信息的外部监督机事以注册会计师为主体的社会监督，但其执业范围狭窄，不正当竞争现象严重使有些经审计确认的会计信息仍缺乏可靠性。
针对以上形成会计信息失真的原因，我们应采用以下措施来防范会计信息失真，提高信息质量。
1、提高会计人员的素质。
应严格执行《会计从业资格管理办法》，把好会计人员的准入关；其次，强化会计人员职业道德教育，使会计人员形成严格按规章制度办事的态度，认真履行职责，忠于职守；第三，加强会计人员继续教育制度，切实帮助他们提高素质，尤其是在信息技术飞速发展、经济活动日益复杂的今天，帮助广大的财务人员更新知识，提高对复杂经济活动本质的识别判断能力是至关重要的。
2、完善社会主义市场条件下的现代企业制度，?
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完善而有效的公司治理结构是公司健康发展的基础，是企业的会计信息具有较高相关性和可靠件的体制保证。
政府各部门应切实做好职工的权益保障工作，为从业人员创造良好的就业环境。
3、建立健全内部、外部控制制度。
（1）内部审计具有评价、监督、鉴证和防范功能，其中尤以监督和防范职能最为重要。
内部审计作为是公司治理机制的一种措施，内部审计机构的设置对企业内部潜在的舞弊具有一定的威慑作用；可以及早发现内部人造假的行为，是保证虚假会计信息影响扩大的第一道屏障；并且可以对发现的错弊情况予以纠正和查处，能防止类似行为的再次发生。
因此说内部审计对信息质量的控制具有的突出作用，能在很大程度上确保会计信息真实、准确、合理、合法的披露。
（2）发展和壮大外部外部审计力量。
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在市场经济条件下，我们实行政企分开，国家将许多权力下放给企业，让企业拥有自主决策、自主经营的权利，而与此同时国家各部门应强化其监督职能，以保证会计信息的真实。
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市场经济环境下，应重点建设和完善社会中介机构，充分发挥其公证和监督作用。
全面贯彻执行《中国注册会计师法》，大力提高注册会计师的执业能力、道德水准，加大对中介机构的执业监管力度。
同时可规定在一定规模以上的企业会计报表必然经过注册会计师审计才有效，并逐步使所有企业、事业单位的会计报告都要通过注册会计师审计，进一步完善信息披露制度。
4、建立了全国统一的财务信息系统，实现企业会计信息在银行、税务、工商等各部门的资源共享，从而有效减少企业因不同目的向不同部门报送不同财务资料的现象。
会计信息的真实性不仅是国家宏观管理需要，更是企业及有关各方进行经济决策的依据。
会计信息失真危害大，而治理会计信息失真，也应该从宏观和微观两个方面入手,认真了解企业会计信息失真的原因，将相应的对策时刻运用于会计工作中。
只有这样，才能保障国家经济政策的正确性，使企业在市场竞争中立于不败之地。
（三）、加强内部控制制度，提高企业内部管理
企业内部控制包括内部会计控制和其他管理控制两部分。
内部会计控制体现了内部牵制原理，与其他管理控制交织进行，在企业内部控制中占着重要地位。
内部会计控制指企业内部建立的会计控制体系，其中包括：
内部凭证制度、健全的财簿制度、合理的会计政策和会计程序、科学预算制度、定期盘点制度、严格的内部稽核制度。
有效完善的内部会计制度，使会计造假没有了造假的环节、载体并从源头杜绝造假事件的发生。
实现内控制度资源的优化配制，要按企业业务动作方式，建立起相应的内部责任机制，如岗位经济责任控制机制、稽核部门的日常监督机制、权力制衡机制、财务监测机制等。
（1）加强宣传学习《会计法》的力度，从思想上重视企业内部管理制度建设。
加强企业内部会计监督制度建设，是会计工作依法进行有效保障。
进行会计核算，实行会计监督，是会计工作的基本职能。
实行会计监督必须要有会计监督制度和内部控制制度做保障，会计核算与会计监督是相互联系，相辅相成的。
没有有效的监督和控制，会计核算的质量难以保证。
会计监督如果脱离了会计核算过程，也就难以取得好的效果。
应当将会计监督寓于会计核算中，在会计核算过程中实行有效的事前、事中、事后监督。
企业应当充分认识到加强内部会计监督和内部控制的重要性、紧迫性，建立、健全会计监督制度和内部控制制度，明确会计工作相关业务的程序和相关人员的职责权限，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果，切实保证会计工作规范有序地进行。
实现内控制度资源的优化配制，要按企业业务动作方式，建立起相应的内控责任机制。
（2）加快现代企业
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