基于内部控制视角下企业会计信息质量问题的研究.docx

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基于内部控制视角下企业会计信息质量问题的研究

钦州　学　院

成人高等教育毕业论文〔设计〕

基于内部控制视角下

企业会计信息质量问题的研究

专业会计学___

姓名_韦瑞瑜___

学号1627505007__

指导教师单位经济管理学院_

指导教师韦丽华_____

指导教师职称讲师______

2017年12月

基于内部控制视角下企业会计信息质量问题的研究

会计学专业2016级韦瑞瑜

指导教师韦丽华

摘要

随着我国经济由高速发展到新常态的转变，企业财务运行也需要精细化管理才能适应新的经济环境，会计信息的准确性则是财务管理的前提。

内部控制是企业管理层控制企业会计信息质量的重要途径，会计信息质量优劣会对会计信息使用者的判断、决策是否正确产生最为直接的影响。

本文从会计信息和内部控制入手，阐述了会计信息及内部控制的涵义，分析了企业会计信息质量现状，从会计信息的失真和披露的不及时都是影响会计信息质量的因素。

通过研究，本文提出了通过内部控制来提高会计信息质量的具体措施，改善企业内部控制环境，建立会计信息披露制度，健全风险评估机制，从而发挥企业内部会计控制的作用。

关键词：

内部控制；会计信息质量；措施

Researchontheimpactonthequalityofaccountinginformation

Accountingprofessional2016levelRuiyuWei

InstructorLihuaWei

Abstract

AlongwiththetransformationofChina'seconomyfromhighspeedtonewnormalstate,thefinancialoperationofenterprisesalsoneedsfinemanagementtoadapttotheneweconomicenvironment.Theaccuracyofaccountinginformationisthepremiseoffinancialmanagement.Internalcontrolisanimportantwayforenterprisemanagementtocontrolthequalityofaccountinginformation.Thequalityofaccountinginformationwilldirectlyaffectthejudgementanddecisionmakingofaccountinginformationusers.

Startingfromaccountinginformationandinternalcontrol,thispaperexpoundsthemeaningofaccountinginformationandinternalcontrol,andanalyzesthecurrentsituationofenterpriseaccountinginformationquality.Fromthedistortionofaccountinginformationandtheuntimelydisclosure,itisthefactorthataffectsthequalityofaccountinginformation.Throughresearch,thispaperputsforwardspecificmeasurestoimproveaccountinginformationqualitythroughinternalcontrol,improvinginternalcontrolenvironment,establishingaccountinginformationdisclosuresystemandimprovingriskassessmentmechanism,soastoplaytheroleofinternalaccountingcontrolinenterprises.

Keywords:

internalcontrol;qualityofaccountinginformation;measures

前言

企业的财务信息披露是公司经营过程中一个必不可少的工作内容。

一方面为管理者提供公司发展的决策依据，另一方面为投资者提供投资效果评价做参考，特别是上市公司，完整全面的信息披露能为投资者、股民提供一个准确的判断。

因此，企业内部会计信息披露的质量影响着企业内部和外部的方方面面，甚至关系到企业的正常发展。

一、理论概述

〔一〕内部控制的涵义

内部控制的涵义是从国外引进的，早期资本主义企业在生产中不断意识到内部控制能提高效益，对生产效率的影响非常大。

二战后的工业、技术发展更加推动了内部控制的理论发展。

而社会分工越细，竞争程度越充分，就越能表达出内部控制的成效。

这种情况下，各国的企业和组织都在内部控制方面进行了更多、更方向的研究，提出了各种各样的观点。

1949年，美国注册会计师协会提出了内部控制的概念，当时的涵义为：

“内部控制是企业高层管理者制定的各种方法及措施，其目的在于保护企业资产、保证会计资料真实性和完整性、提高经营效率和效果、贯彻执行企业内部的各项制度。

”在1992年，美国反虚假财务报告委员会下属的发起人委员发布了《内部控制—融合框架》，在这份报告中，详细定义了内部控制的概念。

报告指出：

“内部控制是受企业董事会、管理层和其他人员影响，为相关法规的遵循性、财务报告的可靠性、经营的效率效果等目标的实现而提供合理的保证的过程。

”

2008年，我国也发布了《企业内部控制基本标准》，这是我国最为全面的阐述内部控制的标准性文件，内容指出：

“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体职工实施的、旨在实现控制目标的过程。

”

综上所述，可以看出，内部控制就是企业或组织内部的管理控制体系，是为了让企业在正常的经营活动中按照一定的规则和流程，向着既定的目标运行。

其中包括企业内部的组织形式、组织模式、组织框架、组织流程、组织纪律等内容，在这些规则的指导下，领导授权、组织运转、基层操作等都在内部控制的监督之下进行。

从操作层而看则有组织章程、企业制度、管理规定、操作手册、记录文件等执行内容，具体到财务管理方面则是经济活动中重要的一个环节。

内部控制不仅包括企业管理层用来授权与指挥经济活动的各种方式方法，也包括核算、审核和分析各种信息资料与报告的程序与步骤，还包括为综合计划、控制和评价公司的经济活动而制定的各项规章制度。

〔二〕会计信息质量的基本要求

根据我国《企业会计准则》的要求，企业应按照规定的要求进行财务报表的编制，一般企业要编制资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

上市公司每一年或每半年都要披露企业的经营状况，也就是《企业年度审计报告》，其内容要求及时、准确、详细。

《资产负债表》是反映企业在某一特定日期企业财务状况的报表。

其特点是代表某一时间点的企业财务状况，这个时间点可以是月末、季末、半年末或是年末，其报表内容代表的是一个静态的数据。

资产负债表的内容有流动资产、流动负债、非流动资产、非流动负债和所有者权益五个部分，反映了企业资产、负债和所有者权益的全貌，可以帮助管理者了解企业的财务状况。

一是可以看出企业所有资源的总量及分布，反映的是企业资产结构；二是可以看出企业的偿债能力，反映企业债务总量和归还的时间，说明企业需要清偿债务额及时间；三是可以看出企业所有者的权益构成，反映的是所有者资本的保值、增值或是损失的情况

《利润表》是反映企业在一段时间内经营成果的报表。

其特点是代表企业一段时间内，经营收入、成本、利润的关系，其核心关系式为：

“利润=收入-费用”。

按照一定的规则进行计算，将企业的利润或亏损总额反映给管理者，是典型的动态财务报表。

利润表有内容有营业收入、营业利润、利润总额和净利润。

它充分反映了企业经营业绩的主要来源和构成，是为管理者提供一个反映企业经营利润，从而判断企业净利润的质量和风险，有助于管理者预测企业利润的持续性。

其作用有三个方面：

一是可以看出企业一定时期内的经营收入和费用，反映企业投入与产出的关系；二是可以看出企业利润的变化趋势，以判断企业利润的持续性；三是反映企业的经营计划的执行情况，从而看出企业利润增减的变化原因，从而更好的经营企业。

《现金流量表》是反映企业一定的会计期间内，现金和现金等价物的流入和流出情况，其特点是在一定时间周期内的现金和现金等价物的情况，是标准的动态报表。

这里的现金既可是企业库存的现金，也可以是用于支付的存款。

现金等价物是指企业所持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

现金流量表的内容包括经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、期末现金及现金等价物余额等项目。

现金流量表的作用非常重要，一是能看出企业整体的财务状况；二是能看出企业的支付能力、偿债能力和周转能力；三是能看出企业未来的发展情况。

通过企业资产负债表、利润表、现金流量表就能分析出企业经营的现状和过去的经营成果，特别是还能看出企业将来发展的持续性。

现金流量表和利润表反映的是一段时间内的经营活动状况，是动态报表；而资产负债表则是反映一个时刻的经营成果，是静态报表。

根据《会计准则》的要求，企业财务报表当以持续经营为基础，通常以一个自然年或半年为经营周期作为财务报表的填报周期，以持续经营、同期可比为标准。

另外，财务报表的项目列报和会计期间还要保持一致，不得随意变动。

在内容编制时，重要项目要单独列报，其项目不应相互抵消，最终的目标就是要使本期报表与上期报表项目可以具备可比性，从而分析企业持续经营能力。

企业《年度审计报表》是把企业《资产负债表》、《现金流量表》、《利润表》及其它相关信息整理到一份报告中，从报表中的数据就能直观地看到企业经营的状况和发展能力，是反映企业实际情况的重要文件，因此要求真实、可靠、及时。

二、企业会计信息质量的现状分析

会计信息的质量非常重要，从上一节中的分析可以看出，企业会计信息所显示的数据是企业经营情况的现状，国家的要求也是要让企业所提供的会计信息真实、准确、及时、有效，尽管相关部门一直釆取措施来提高企业会计信息质量，但有关资料和案例仍说明我国企业会计信息质量普遍存在一定的问题。

〔一〕会计信息失真

会计信息失真多数情况是企业内部的财务人员在进行报告编制或是数据整理过程中由于工作能力或是操作疏忽导致报表数据提供错误，而第三方审计机构也没有发现，这样提交的一份企业财务报告就属于失真文件。

这份报告就不能准确地反映企业的经营实际状态，从而为使用者提供错误的依据，导致为企业做出不当的判断，甚至严重里危机企业的生存健康。

比方，某企业在2014年度审计报表中，一财务人员在编制报表时将利润表中的小数点左移一位，导致数据变小，而根据当年的全年评估，也确实是利润下滑，所以审计公司在进行审计整理后也没有发现这个问题，思路里也是认为企业这一年度的经营较以往是有降低，也就过去了。

当2015年审计时，同一个审计公司的另一位审计人员在进行比照分析时，将2014年度的数据拿出来比照时，才发现数据有问题，而且刚好差了一位小数，这才将此事发现了。

而在2015后一整年中，公司的领导在进行战略决策时都是按照2014年度的财务报告进行分析决策的，好在是利润往左移一位，如果是小数点往右移动一位，那将给公司造成极大的损失。

还有一种情况的失真，则是企业财务人员的水平决定的，如果按照会计准则的要求进行数据整理汇总，那也是不行的。

比方说某企业有一台手动车床，使用三年后由于企业升级，将设备更新为数控机床，但这台拆下来的手动车床虽然已经没有使用了，但在财务财面上依然存在，而且还在记折旧，总资产表中依然还有这套设备。

如果用这组总资产数据所计算出的“资产负债率”和“总资产收益率”都是不准确的。

因为这台设备虽然还在账面上，但是已经不为公司创造价值，这样只能增大企业总资产，却是资产中不能创造价值的一部分资产，正确的作法是报废处理。

所以说，在按照国家标准和制度进行财务会计信息编制时，也需要活学活用，切不可生般硬套。

〔二〕会计信息披露不充分

如果说会计信息披露失真中的第二种情况是生搬硬套，那么会计信息披露不充分则是对会计准则理解不透所导致的。

比方近年股市中非常具有影响力的乐视网，从2015年开始就在年度审计报告中故意省去了投资海外的数额，以及企业债务的具体数额，直接导致了大量的股民还在相信乐视网的优良业绩不断追随，至到2016年11月3日所有才如梦方醒，3日、4日两天乐视网市值蒸发超过80亿，这直接导致了乐视网后来被停牌。

再比方熊猫烟花〔熊猫金控的前身〕2005年分别从营销及信息网络项目中使用500万元和1000万元募集资金，收购广州樊达国际和湖南樊达投资的资产，同年10月，熊猫烟花又以1100万元的价格格收购樊达烟花在江西省宜春市万载县黄茅镇的土地使用权和租赁权。

业界普遍认为这三笔交易既带有关联交易色彩，又估价过高，而且也没有带来业绩上的改观，纯属盲投。

也就在2005年，熊猫烟花与控股的关联公司湖南樊达成协议，斥资1000万元收购后者的资产，并成立醴陵控股子公司，持续不断投资，累积投资高达1982.39万元，项目之后一直处于停建闲置中，导致收购的固定资产没有发挥出效果，原始价值也遭到严重破坏。

正于此，2010年11月，中国证监会对熊猫烟花下达了《行政处罚决定书》，对这种关联交易行为进行了处罚。

很显然，在企业财报中，没有对相关企业的关联性进行说明，这就是典型的会计信息披露不充分。

〔三〕会计信息披露不及时

及时披露财务信息是所有公司应尽的义务，特别是上市公司，主动及时披露财报是对所有股民及监督机构的责任行为。

但是，很多企业出于种种目的，不及时披露会计信息，造成公司的经营被外界所猜测和质疑，甚至引起不必要的恐慌。

很显然，不及时的披露会计信息就是对投资散户股民的不在乎，而这种不及时披露的行为多为故意为之。

而这种故意将公司信息披露推迟的行为在近十几年更是屡见不鲜。

乐视网将公司资金抽走，投资到FF91超级智能汽车的研发，而这个项目的资金需求是一个非常大的量级。

乐视网为了蒙蔽中小股民，一直把信息推迟了近四个月，直到有机构披露乐视网抽逃资金的事实后，中小股民如梦方醒，导致2016年11月3日、4日两天中小股民大抛，两天市值蒸发超过80亿，目前乐视网依然处于停牌状态。

〔四〕会计信息造假

近年来公司会计信息披露造假多见报端，而最有名的就是2015年的汉能薄膜被香港联交所勒令停牌事件。

事情的经过是这样的，2015年7月15日，香港联合交易所应香港证券及期货事务监察委员会〔即香港证监会〕依据香港证券及期货〔在证券市场上市〕规则之条例第8〔1〕条之规定，对汉能薄膜发电集团实时停止股份之买卖，被当年抄到400亿的汉膜发电突然归零，至今依然处于停牌状态，究其原因，这是一桩典型的会计造假事件。

为了拉升汉能薄膜发电的股价，从2013年起，公司就在财务年报上动起了手脚。

2013年财报指出，汉能控股及附属公司〔母公司〕是汉能薄膜发电的唯一客户；2014年上半年半年报显示，98.7%收入来自向汉能控股及附属公司进行销售；2014年中报显示，上半年收入32.05亿港元，其中31.64亿港元来自向母公司进行销售，而毛利润是27.41亿港元，高达85.6%。

更离谱的是，根据汉能薄膜发电的财报数据显示，2013年全年营业收入共亿港元，而2014年截至6月30日上半年的营业收入共32亿港元。

也就是说在2014上半年公司的营业收入就已经做到了2013年全年的分量，这个按指数倍盈利的能力未免太强。

从财报数据还看出，汉能薄膜发电的固定资产却非常少，近3.5亿。

一个盈利如此强大的公司固定资产、实质资产却极少，实在有些不正常。

2014上半年营业收入为32亿，但相应的该季度固定资产只有不足3.5亿。

汉能在半年内，用3.5亿的固定资产做出了32亿的业务，不能不说是一个奇迹。

不难看出，汉能薄膜发电的财务报表一直在作假，其目的显而易见。

综上所述，如果说企业的会计信息披露不充分、信息失直还能说是企业财会能力不足的话，那么，会计信息披露不及时、造假则是赤祼祼的主观行为，这就涉嫌触犯法律，需要管。

三、基于内部控制视角企业会计信息质量存在的问题分析

针对企业会计信息披露所出现的问题，诸如不及时，不准确，不充分，甚至故意造假的情形，分析后发现，基本的原因是人员的原因，人力资源管理的原因，企业管理的原因和企业组织结构的原因。

〔一〕人员对会计信息质量影响

优秀的会计人员能将企业的会计信息准确完美的进行呈现，能将企业所有财务情况运用会计准则的规则进行计算和编制，而且准确无误。

比方上节中的例子，会计人员在计算报表时将小数点错点一位，这是非常少见的情况，但也会发生。

这就明显反映了会计人员的素质和能力有待提高，内心的职业素养需要加强，作为财务会计人员，严谨的工作作风是非常重要的。

更重要的是，会计是一个规则与实际结合相当紧密的工种，很多财务处理方式只有在实践中才能总结和遇到，不是书本和规则上所能直接抄的东西。

比方上节中关于信用设备的折旧及总资产收益率的计算时，就需要与相关的部门或人员进行沟通，如果真的已经停用，而且也没有继续留存的价值，那么就应该走报废程序，或是进行资产处置，还能记入投资收益中。

这些情况是需要在实践中不断总结的经验，很难从书上学到，因此，会计人员的素质高了，对财报的重视程度提升了，即使企业领导让造假，一名合格的会计工作者也不会听之任之，毕竟造假是触犯法律的形为。

〔二〕人力资源管理影响会计信息质量

对会计信息质量影响较为明显的就是人力资源管理。

管理高效的人力资源可以从最大程度上保证企业各部门人员的企业道德和个人素养，从而提升公司的企业形象。

合理地分配人力资源有利于企业内部资源的配置，是公司运转流畅，企业效益到达最优化、最大化的保证。

从而为提高会计监督能力，采集质量良好的会计信息提供了制度保障。

会计行业的人员配置不仅要有较高的专业水平，还需要具备较高的职业素养。

因为素养不够的人员可能会对公司的账目造假，还有可能会经受不住巨大的金钱诱惑铤而走险，挪用公款，损害公司的集体利益。

我国人才强国战略的提出，首先要把人才的基本道德素养放在首位，再考虑个人能力方面。

内部控制中优良的人力资源管理可以为公司选拔出最优异的人才，最大程度地保证了人才的素养，从而为企业做大、做强添砖加瓦。

〔三〕公司组织结构对会计信息质量的影响

公司组织结构会对公司的会计信息质量产生重大影响。

设置会计这个岗位就直接关系到了公司组织结构的有效性，从而在核算清单、掌握出纳情况方面影响到会计信息的真实性。

在组织结构中设置权责不一的各个部门有利于企业统筹兼顾，平衡内部管理，有效防止中饱私囊、造假现象的发生。

公司的不同部门分别负责不同的事物，各个部门的权限有所不同，最大程度上制约和监督了部门人员，防止以权谋私现象的发生，最大限度地保障了公司的完整利益。

科学合理地设置组织结构有利于公司内部各个部门之间到达优势互补，从而实现公司效益的最大化和最优化。

〔四〕企业内部风险评估机制不够健全

企业内部不健全的风险评估机制也是影响企业会计信息质量的重要因素。

企业没有正向的风险评估机制，财务管理人员或是企业管理人员就不可能有比较高的风险意识，这就使得企业在抗风险能力中非常弱，也会影响到企业内部的审计体系建立，这让所有参与会计信息披露的人员感受不到重要性的压力。

风险意识不足，直接导致的结果是所有内部审计的人员会认为会计信息与企业的核心利益相距很远，从而使内部审计工作如同形式，形同虚设，起不到真正为企业管理提供依据的目的。

虚假的企业会计信息、不及时的企业会计信息就是在这种意识中不断出现的，反正也不会给企业造成危机风险。

恕不知，正是这种冷淡的风险意识造成了企业内部的审计部门与财务部门的相互扯皮的问题，特别是国有大中型企业，更是如此。

四、基于内部控制视角提高会计信息质量的对策建议

针对目前企业在会计信息披露中所存在的问题，本文经过研究建议如下：

〔一〕促使内部控制环境得到改善

企业内部的管理和控制应该建立一整套的管理体系，将企业的生存发展与管理紧密联系起来，改变企业“老板一人说了算”的最低级企业经营管理模式，将企业的管理升级到一定的层次。

这需要所有人进行观念更新，改善公司治理结构，对影响公司重大决策的事件时行重点讨论。

在企业会计信息披露问题上，董事会、监事会以及经理层三者权利得到均衡发展，防止出现某个人控制三个阶层现象出现，这就需要使董事会的独立性得到完善，并要设置审计委员会，还要完善监事会的各项制度，使三个阶层机构得到完善，为构建良好的内部环境打下坚实的基础。

〔二〕健全风险评估机制

风险评估是财务部或是财务总监需要建立健全的体制机制，这是防止企业出现财务危机或是会计风险而有必要完善的最起码措施。

严格的审批流程也是企业财务系统中最基础的管理制度，比方报销，所有有发展的企业，在报销环节中都会制定出相当完备的流程制度，很显然，目的就是为了不乱花钱。

同理，在会计信息披露环节中，虽然不是乱花钱，但也不能乱记账。

建立企业的风险评估机制正是控制乱花钱、乱记账的情况发生，多一道审批就能多一份正确性，多一个控制就能减少一定的风险。

特别是上市公司，健全风险评估机制有利于投资者资本的安全，防止再投资的投资风险，也是保护中小股民利益的一个手段，也有利于财报的真实准确。

〔三〕建立标准化的内部控制披露制度

当前，我国内部控制信息披露制度的建立日趋完善，要求上市公司自主测评内部控制情况并随公司年报一同报出，并要对内部控制情况进行裁定并要求审计机构对内部控制情况进行审计。

内部控制信息披露制度在一定程度上可以监督会计信息质量的生成，保证会计信息真实有效。

提升信息披露的效度水平，就要从制度因素和效果的完善入手，保证信息披露切实起到约束作用，要对披露内容进行限定，激发企业建立完善的内部控制制度。

对内部控制的缺陷情况进行报出会传递企业控制状况不利的信号，损害企业各关联方积极性。

所以，构建标准化的披露制度可以促使企业致力于内部控制系统的完善。

〔四〕促使内部会计控制发挥重要作用

内部会计控制也属于是内部控制中的重要部分，如果能够促使内部会计发挥出重要作用，那么会计信息的质量将得到很大幅度的提升。

具体的程序为所有者可以委派财务总监对会计机构以及会计工作进行领导。

在这个过程当中，财务总监必须要对所有者负责，而基层会计人员也必须要对财务总监负责。

在企业的经营管理中经营者负全责，因此财务总监要与企业的经营者既要互相配合又要相互监督。

也可以说财务总监产为所有者与经营者建立了必要的联系，实现了双方的共同进步。

以财务总监制为基础的会计管理体制模式下，会计控制所涵盖的内容不仅涉及了账、证、表的相互审阅与核对，而且还涉及到了标准化业务流程的设计与控制、对不相容职务进行控制、业务完成后复核与分析以及财产清查核对等。

另外，企业可以根据自身的实际情况结合经营管理的目标，设置合理的控制措施，对全方位进行控制，促使会计控制目标尽快实现，使所有者的权益得到维护，促使会计信息的内容更加真实可靠。

综上所述，只有对内部控制的各要素进行改革完善，才能更好地提升会计信息质量，促进企业的发展。

企业可以对企业的内部环境进行改善，强化内部审计职能、健全风险评估机制促使内部会计控制发挥出重要作用使会计信息质量得到提升的同时促使企业持续健康发展。

结论

本文首先对目前企业所披