70307论会计造假的成因和防治.docx
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70307论会计造假的成因和防治
20届毕业设计（论文）
论会计造假的成因和防治
教学部：
专业：
学生姓名：
班级：
学号
指导教师姓名：
职称
职称
最终评定成绩
20年月
湖南工业大学科技学院毕业设计（论文）
论会计造假的成因和防治
教学部：
××××××
专业：
××××××
学号：
××××××
学生姓名：
×××
指导教师：
×××副教授
×××助教
20年月
湖南工业大学科技学院
毕业论文（设计）
诚信声明
本人郑重声明：
所呈交的毕业论文（设计），题目《论会计造假的成因和防》是本人在指导教师的指导下，进行研究工作所取得的成果。
对本文的研究作出重要贡献的个人和集体，均已在文章以明确方式注明。
除此之外，本论文（设计）不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的作品成果。
本人完全意识到本声明应承担的责任。
作者签名：
日期：
年月日
摘要
我国的社会主义市场经济体系在不断的发展和完善，与此同时，会计造假现象也随之产生。
这种现象的发生大部分是由于市场环境和会计环境带来的负面影响和经济利益带来的诱惑驱动。
这些行为严重扰乱了市场经济的发展秩序，危害了一些股东和投资者的利益，是必须要进行严厉的打击与抵制的。
本文结合个人的所学知识与一些实际的案例进行分析，阐述和讨论会计造假的概述，界定以及成因，并提出相应会计造假防治的建议和意见。
关键词：
会计造假成因防治
目录
一绪论5
二会计造假概述6
（一）会计造假的界定7
（二）会计造假的危害8
1扰乱市场经济秩序，影响其健康发展8
2严重影响了社会发展的共同利益8
3严重影响个人的命运与前途9
三我国上市公司会计造假的常用手法9
（一）虚拟资产，盲目增加9
1存货的虚增9
2费用虚假资产化9
3固定资产价值的虚增10
4无形资产价值的虚增10
（二）虚拟负债，盲目增加10
1应付款项的虚增10
2预提费用的虚增10
（三）公司盈利与亏损的虚报11
1利润的虚增11
2利润的虚减11
四我国上市公司会计造假的成因分析11
（一）市场经济带来的负面影响11
（二）会计环境带来的负面影响12
（三）经济利益的诱惑12
五治理我国上市公司会计造假的对策12
（一）完善相关的法律法规12
（二）加大监督力度13
（三）提高会计从业人员的综合素质14
（四）完善上市公司的内部控制机制14
结论15
参考文献16
一绪论
会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业，机关，事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、连续、系统地核算和监督，提供会计信息，并随着社会经济的日益发展，逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动，可以说，会计是经济管理活动的重要组成部分。
会计是从古代就一直延续下来的经济活动行为，其发展的历史十分悠久。
其基本职能是进行核算和监督，包括中式和西式两种方式。
任何一个企业的经济活动中都离不开会计行为，会计占有举足轻重的地位。
会计活动控制着一个企业的资金流通和支出，它为企业的各类经济参与项目提供源源不断的新鲜血液。
何谓会计造假，XX百科对于会计造假的定义是：
一个企业和相关的财务人员在进行会计核算中，违反了国家的相关的法律法规，做假账目和编造出虚假的会计报表的行为。
会计造假主要分为两种，一种是进行会计事项造假，一种则是进行会计的报表。
如果一个企业之中出现了会计造假问题，就会严重影响同行业之间的利益竞争和与其有利益关系的企业的利益，会降低其他企业与其竞争的信心，影响了市场经济的正常秩序，丧失了竞争环境中相对应的公平性。
重要的是，一个企业在进行会计造假的同时，就已经严重违反了我国的相关法律，是严重的经济犯罪行为。
由此可见，会计造假的影响是十分负面的，这种不利的行为应该严厉打击，必须深入的改善和纠正，彻底从根源扼杀。
我国的社会主义市场经济体制还处于不断发展和完善的时期，随着经济的不断发展，会计造假的问题也不断出现。
比如说在1985年成立的安然公司，当时该公司主要从事的是天然气、石油传输等业务。
在二十世纪九十年代之后，该公司进行了一系列的改革和金融创新，其技巧成熟且复杂，使美国很多人都叹而观止，同时成为了当时美国金融行业的巨头，并且在美国权威MBA教材中被当做正面案例反复称赞。
这些辉煌正面的名声正好为安然公司的会计造假创造了可趁之机。
该公司的会计造假主要是三方面：
一是通过构造复杂的公司体系来相关的交易，二是专门构造特殊目的的实体，三是将不存在的利益并入本期的收益之中。
还有一个案例是我国张宏伟所掌握的锦州港股份有限公司，在2002年被披露出会计造假问题。
锦州港是我国对外全面开放的一个国际性的商业港口，当时是辽宁最为重要的一个枢纽港口。
该港口在1990年正式开始通航，93年进行股份改革，成为中国第一家实行政企分开制的股份有限公司。
锦州港的会计造假主要是进行财产利益的虚增。
虚增收入、货币与资金预计工程固定资产。
而同时，当时知名的国际化会计事务所毕马威华振一时之间名声落到了谷底，原因是这家公司也参与了会计造假，成为合谋者。
会计造假现象为何层出不穷，屡禁不止？
其中最主要的就是经济利益的驱动，其次是整个社会大环境下会计行业的消极与监察松懈。
这些原因都直接或间接的导致了会计造假现象的发生。
会计造假的案例有很多，其中包括国内国际上知名的大企业，这些企业为了自己的各种目的，进行会计造假这样违反乱纪，扰乱市场经济秩序的行为。
会计造假严重危害了社会的整体发展，破碎了企业的诚信形象，影响了社会主义经济建设的健康可持续发展。
本文结合自己所学知识，详细的阐述会计造假的主要定义和内容以及危害，分析我国上市公司之中进行会计造假的惯用手法。
同时结合国际国内市场环境、公司制度等讨论和研究这些公司会计造假的成因，以便提出更加科学详细的建议和意见来起到一个对会计造假的防治效果。
本文主要包括以下几个部分：
第一部分是简单介绍会计造假的界定，会计造假的主要内容；
第二部分是结合实际情况和案例，详细阐述会计造假所的严重性以及带来的危害性；
第三部分是分析会计造假的主要手法；
第四部分是进行会计造假的成因分析；
第五部分是根据所学知识和市场环境提出对会计造假问题的相关意见和建议。
二会计造假概述
会计是从古代就一直延续下来的经济活动行为，其发展的历史十分悠久。
其基本职能是进行核算和监督，包括中式和西式两种方式。
会计造假的定义是指企业领导和企业的财务会计人员在进行会计的核算中，行为违反了国家的相关法律法规和规章制度，做出虚假账目或者编造虚假的会计报表，企图用这种方式来达到自己的目的。
从目前的会计信息的主要反应内容来说，会计造假主要分为两种类型：
一种是进行会计报表内容的造假，这种行为主要是通过故意虚拟谎报一些财务的价值，营造出一种获利颇多的假象，从而带有欺骗性的故意引导股东和债权人，影响他们投资的方向；另一种会计造假行为则是通过会计事项内容的造假，这种造假行为方便企业达到企业资产的盗窃利用或者将整个公司资产转化成个人所有。
（一）会计造假的界定
会计造假的主体就是虚拟假账以及参与违反国家相关法律规定活动的领导者、参与者、执行者。
这些角色在进行会计造假的活动中所发挥的作用也各不相同。
会计造假的主体是由动议者、操作者、决策人以及协同者四部分构成的。
其中会计造假的动议者指的是在会计造假的过程中提供脑力、出谋划策人。
这些人一般都是企业或者公司里面的会计部门的主要负责人，也是会计造假过程中的灵魂人物。
会计造假的操作者指的是能够利用职务带来的便利性，能够轻松接触到会计账本、企业会计报表等资料，并且能够亲自进行会计造假的人。
这些人一般包括企业的会计人员、出纳人员、采购人员、保管人员、销售人员以及统计人员，这些人组成了会计造假的一连串长线，从前期到后期基本涉及。
会计造假的协同者则是用来在某一方面协调和帮助造假的人员，前期和后期的造假工作都可以涉及。
他们既可以在会计造假的初级阶段为造假人员提供帮助，比如说为造假人员出谋划策、提供信息手段和相关技术，设计完善的防范检查的措施和对策；也可以在会计造假的事实被揭发后，为造假人员提供信息、掩饰他们的犯罪事实、并向有关部门提供伪证来逃避会计造假的犯罪事实。
会计造假的决策者是掌握着会计造假整体方向的人，他们是进行会计造假活动过程中的最高领导人。
决策者可以是一个人，也可以是整个领导团队，他们是会计造假的核心人物和最大受益者。
不过这些在实际的会计造假的案例中，造假人员的界定和工作范围也各不相同，并不仅仅局限于上述内容。
（二）会计造假的危害
1扰乱市场经济秩序，影响其健康发展
在资源的配置上，市场机制作为有力调控的手段，一直以来都占据着基础性作用的重要地位。
如果在市场机制的大环境中，企业丧失了诚信，出现违反乱纪或者不道德的行为，就会使得整个市场失去稳定性，从而让扰乱市场经济的发展秩序，使市场机制失灵。
这些年来，随着网络的发达和科学的进步，人们看到越来越多的会计造假的案例出现，会计信息愈发的丧失了其本有的真实性。
资产的虚增、费用的虚拟减少、会计报表缺乏真实性、利润的虚拟减少等现象是会计造假的主要内容，这些行为严重紊乱了市场经济的健康可持续发展，误导了投资者和股东、给国家在进行财政金融调控中增加了不确定性，可能会影响国家的宏观调控，偏离整个国家整体经济的实际状况，从而严重影响了国家经济秩序，阻碍了国际经济的健康可持续发展。
同时有许多投资者的家庭受到上市公司的诱导进行投资，一旦会计造假的事实被披露出来，那么这些家庭轻则损失钱财，重则倾家荡产。
2严重影响了社会发展的共同利益
现在一些公司为了上市，就会隐瞒公司的实际情况，在公司的财务会计表上盲目的增加财产，并贿赂一些审计人员开出虚假的审计报告证明，妄图用这些手段来误导和吸引投资者。
但是再高明的造假手段，也终究会有一天暴露在公众面前。
随着会计造假的行为暴露，该上市公司就会崩溃，员工不上班，企业无法正常的运转，最终公司只能以倒闭结束。
这些公司的倒闭，就会使得原本的投资者利益损失，严重影响了投资者们的利益，倾家荡产的案例不在少数，很多投资者的家庭因为也支离破碎。
会计造假的行为让同行业的其他公司丧失了一定的公平性，不利于国家整体利益的共同发展。
3严重影响个人的命运与前途
一旦其徇私舞弊、编造虚假会计信息和账目的罪行被揭发或者暴露出来，就会受到法律的制裁。
如果参与会计造假的情节比较轻，及时改正，可能会得到警告或者处罚。
严重一些的，会被吊销相关的会计职业资格证书。
情节十分严重，危害了社会经济的健康发展的会计造价行为，参与造假的财务会计人员就会受到法律的制裁，坐牢和金钱上的处罚。
这些结果都会直接影响到财务会计人员以后的工作生涯，对于他们的诚信问题和个人形象都会有一段灰色的过渡期，可能一些公司或者单位会丧失对于这些人的信任而永不录用。
而和财务会计人员没有利益联络的人，则会因为会计造假这样的行为对这些人的人品产生质疑。
三我国上市公司会计造假的常用手法
我国上市公司会计造假的常用手法一般有三个方面，一种是盲目虚增资产，第二种是虚增负债，第三种则是虚报盈亏。
以下是对这些手法的具体介绍。
（一）虚拟资产，盲目增加
一些上市公司通过虚增资产的手段来进行会计造假，主要是通过固定资产、费用资产化、无形资产、存货来进行资产的虚增。
1存货的虚增
一个公司的存货包括很多种类，而其中最容易被虚增的是原材料、低值易耗品以及周转性材料。
这些存货因为常年累月的被存在公司的仓库里面，所编造的账目的价值可能已经远远超过市面上其本身的价值。
由于这些存货的账目价值是遵循历史的成本来进行计算，就会造成存货的账目与实际账目的不符，从而使得存货的价值被虚增。
2费用虚假资产化
根据我国的相关规定，不符合条件的费用是不能够被允许资本化计算到当期的固定资产、无形资产以及其他资产的价值中的。
如果被计入到这些资产当中，就会出现虚增资产、虚增当期费用的现象。
这些行为是虚假的，应该被制止的。
但是现在很多企业根本不去考虑会计准则的要求，也不按照相关的规定来执行，他们故意缩减公司的费用，增加资产的价值，将不应该被资产化的费用划入到当期的资产价值中，也就是虚增资产。
3固定资产价值的虚增
公司对固定资产价值的虚增一般有以下几种手段。
比如说公司应该被计提折旧却没有计提折旧或者是少计提折旧；利用科学手段让固定资产的价值出现减少最终没有计提折旧；有些固定资产已经被损坏或者完全没有利用价值，但是没有被处理依旧出现在了会计账目上。
这些都是对固定资产大的虚增。
4无形资产价值的虚增
无形资产价值的虚增其实是和规定资产价值的虚增是同一个原理，只不过内容有所差别。
无形资产价值的虚增，其主要手段包括：
公司里应该被计提摊销的而没有计提摊销或者是少计提摊销；利用科学手段的进步去淘汰过时的无形资产，但是没有清楚账目，依旧将其价值体现在当期资产价值上；已经没有利用价值和使用价值的以及无法给企业带来任何收益的无形资产依旧会被列入到账，而没有立即清楚这些无形资产。
这些手段都是无形资产的虚增。
（二）虚拟负债，盲目增加
1应付款项的虚增
很多上市公司的应付款项都没有进行详细的核对与检查，每一笔款项多对应的往来单位也没有进行严格的审查，一些应该清理的没有被清理，应该付款的还没有支付，应该退款的没退款，这些内容因为时间的超时还没有进行清零，依旧摆在公司的账目上。
但是实际上里面相应的债权人已经不存在，应付款项已经过了三年期限依旧在账目上体现，导致了应付款项的虚增。
2预提费用的虚增
一些上市公司对于本身的预提费用的预提，没有根据企业会计行业的规定去执行，导致在预提的过程中出现了当期的收益混乱。
其主要内容有：
企业对于多提的预提费用没有及时的进行冲销，不应该预提的费用提了，应该预提的费用却没有被提出来，这些行为都使得预提费用增加，最终使得利润缩减。
（三）公司盈利与亏损的虚报
1利润的虚增
一些上市公司通过少计费用所多计算收入的方式来进行利润的虚增。
他们通常将不是本期收入的利润计算到本期收入里面，只单纯追求业绩和指标，将一些还没有竣工的工程项目的收入结账也转为确定收入；还有的将应该计入当期损益的费用不计入或者尽量减少计入，不按照配比原则进行成本的结转都有可能造成费用的少计。
少计费用和收入的虚增都会造成利润的虚增，最终导致盈余。
2利润的虚减
一些上市公司通过多计费用、少计算收入的方式来进行利润的虚减。
他们一般是将不应该计入当期损益的费用计入或者是尽量多计入，不遵循配比原则的进行成本结转的后果是费用多计；还有一些公司将本期的收入不计入到本期收入里面，是为了降低税务或者避免缴税，将一些已经竣工的工程款项所得不计入或者晚些时间结转为确定收入，这些行为都会造成当期收入的虚减。
费用的多计和身收入的虚减都会使得利润虚减，导致亏损。
比如说在2005年被曝光会计造假的科龙电器公司，在经过相关机构的调查之后，发现该公司在整个会计造假的事件中，主要采取的手法是挪用款项、编造虚假事项、虚增利润、故意纰漏重大事项，这些手法在上述内容中都可以看到。
该公司是我国证监会有史以来做出的第一个市场的禁入处罚，是对会计造假现象的严厉打击。
四我国上市公司会计造假的成因分析
（一）市场经济带来的负面影响
我国的经济在不断的创新和发展之中，逐渐确定了一套比较完善的市场经济体系。
随着市场经济目标的确立，人们对于工作释放出了极大的热情和积极性。
与此同时，人们对于物质、金钱的追求也在不断提高，利己主义、拜金主义的现象越来越多。
在现金社会繁荣昌盛的背后，隐藏着许多与道德伦理相违背的不良风气，世界观人生观和价值观都存在着偏差，一些人将诚信弃之如敝履，做事不讲信用等现象频频发生。
由于这些不良行为的出现，带动了原本行为正直的一批会计财务人员，冲击了他们脆弱的神经，使得他们丧失了会计的基本职业道德底线。
这些因素就会影响到会计人员的价值观，扭曲他们的价值取向，最后使得他们走向了违法的道路，虚拟会计信息，进行会计造假，提高了犯罪率。
（二）会计环境带来的负面影响
不论是职业素养还是个人道德，从事会计职业的相关人员从本意上来说应该是不会主动去做假账的。
不过因为会计人员一般都是依附于公司和企业，他们要被上层的领导阶级所领导，因此并没有个人自主性和独立性。
一些会计人员的职业素养和道德素质会受到企业领导阶层的影响。
一些企业的领导者为了追求高利益就会让手下的会计人员进行会计造假，调节企业的真实损益。
如果企业的会计人员不听从领导的命令，可能会被处罚或者直接失去工作。
一些会计人员最好只好不得已而为之，进行会计造假。
（三）经济利益的诱惑
市场经济的大环境中，每个人都在追求个人利益的最大化，妄图从中实现自己的经济目标，因此有一小部分人为了达到自己的经济利益而做出了一些有损于社会经济发展的行为。
会计造假就是其中的一个，这种行为严重影响了社会的健康可持续暗战，使得会计信息不对称。
一些会计人员为了达到自己的一己私欲，就会配合公司的领导进行会计造假，从而为公司和个人提高收益。
这种行为在违法的同时也让他们承担了必要的道德风险。
五治理我国上市公司会计造假的对策
（一）完善相关的法律法规
要打击好避免上市公司的会计造假现象，就要先从法律法规上对他们起到一定的震慑作用。
首先，要完善《会计法》等一系列相关的法律法规，从法律上面将会计的职责和内容进一步的区分开，严格要求会计行为的规范性。
其次，要不断的完善和发展相关的会计法律法规，对会计制度进行不断完善。
设定一定的规范和标准，使得财务人员在从事会计工作的同时有严格的遵循制度，能够更加规范会计工作人员的工作行为，对他们的具体要求更加详实。
另外，随着社会的不断发展和改革，市场经济日新月异，国家要结合市场经济的发展特点以及每一个上市公司的实际情况进行考量，随时补充更新相关的法律法规和规章制度。
我国在对会计造假行为上已经有了一系列的法律规定，不过仍然需要在后期的具体问题和细节的处理方式和标准上进行补充。
如果在进行方案的落实的时候，一些企业认为难度比较大，国家还可以适当的提供科学技术的帮助，分派一些技术人员对这些公司进行实行规范的指导。
在对会计造假的惩罚力度方面，要结合会计造假行为的出发点和其影响的范围大小进行考量。
要严格认真的态度对进行会计造假的主体进行审查，要杜绝小范围处理的现象。
要结合我国之前的相关法律法规，积极主动的与客观实际的案例相联系，在与原有的基础上不断的增添新的优势和经验，不断的进行科学总结，能够进一步完善相关的会计法律，使得法律法规制定更加健全和完整。
（二）加大监督力度
社会监督、审计监督、会计监督，从这些原有的监督渠道中学习，吸取相关的经验教训，加强各种监督并存的可行性，加强各种监督的监督力度。
首选，审计监督方面。
审计监督一定要充分发挥其审计的作用和效果，要实行定期对上市公司进行审计和账目的核算检查，如果在审计的过程中出现问题，那么就要立即报告给相关部门。
相关部门得到举报的消息之后，就要马上开展调查行动，确定消息的真实性后，再对会计造假的行为进行处理，要秉公办理，严格遵循国家的相关法律法规，追究公司的责任。
社会监督方面。
这一方面应该充分发挥群众和媒体的力量，应该在媒体方面开放相关的专栏用来反对会计造假行为。
开展相关的会计造假的抵制活动，让普罗大众都积极的参与进来，增加群众的呼声，让更多的群众能够看到听到。
大众知道了会计造假的危害，就会对其产生厌恶感，就会对身边发生的会计造假的行为进行举报。
而媒体的优势就是让更多的人看到上市公司会计造假的行为，这种优势能够震慑到上市公司会计造假行为，让他们有所忌惮，害怕被媒体曝光。
会计审计方面应该充分发挥会计人员的优势，他们熟悉财务和会计内部的信息，开设相关的举报渠道，从会计内部抵制会计造假行为，让会计人员能够及时的举报行业内的造假行为，对一些强制性要求会计人员会计造假的领导者进行严格的处罚。
在社会上广泛宣传正能量，宣扬诚信，守信用等优良品德，对会计造假的行为进行严格的批判，营造良好的社会氛围，创造相对公平的环境，为会计人员提供一定的精神支撑。
（三）提高会计从业人员的综合素质
会计造假现象的频频出现，应该从根源制止，提高会计从业人员的综合素质，让他们能够主动拒绝参与会计造假和揭发会计造假。
相关单位可以每周对会计人员进行职业道德素养培训和职业技能培训，让他们从思想上抵制会计造假，同时也能增强自己的职业技能。
保护和保障会计从业人员的基本利益，对于综合素质较高，带来的工作效益也高的会计人员，就可以实行奖励措施。
现在很多单位会计人员的专业水平都比较低，专业素质差也成为了他们参与会计造假的重要原因之一。
因此，每个公司在招聘会计从业人员的时候，不仅要考核他们的专业技能还要考核其道德素养，从这两方面抓起，缺一不可。
会计人员有良好的专业技能，就能够进行顺利的工作，有较高的道德素养和职业操守，就会对工作一丝不苟并且会杜绝会计造假，有自己做人的原则性。
结论
会计造假是在如今快速发展的社会与经济中产生出来的一个畸形物，想要解决或避免会计造假的问题出现，保证财务会计信息的真实性，树立上市公司健康积极的形象，就要从各个方面充分了解到会计造假的危害性，不要因为眼前的利益而进行违法犯罪的行为。
大众要发挥其本身的力量，起到应有的监督作用，媒体要宣传正能量，宣扬社会诚信的重要性，营造健康正面的社会氛围。
同时，上市公司应该要明白，只有坚决抵制会计造假，踏踏实实做好自己的产业，才能够实现企业的健康可持续发展，才能够促进国家的经济发展，为社会贡献出自身的力量。
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