推荐注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十三章 或有事项附习题及答案解析.docx

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推荐注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十三章或有事项附习题及答案解析

第十三章　或有事项

　　◇内容框架

　　·或有事项概述

　　·或有事项的确认和计量

　　·或有事项会计的具体应用

　　·或有事项的列报

　　◇考情分析

　　本章是全书的非重点章节。

在考试中主、客观题型均可能出现。

客观题容易考核亏损合同、重组义务、未决诉讼、担保事项和产品质量保证等的会计处理；主观题容易与资产负债表日后事项、所得税以及前期差错更正等问题结合起来考核，相对具有一定难度。

第一节　或有事项概述

　　◇知识点：

或有事项的概念、特征和列报

　　★或有事项是指过去的交易或者事项形成的其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。

（是权责发生制的要求）

或有事项

义务

潜在义务→现时义务

→现时义务

或有负债→

预计负债→确定负债

◇不确认，除极小可能，否则披露

◇确认并披露，动态调整

权利

潜在资产

◇如在某一时点上，企业基本确定能够收到这项潜在资产，并且其金额能够可靠计量的，则应将其确认为企业的资产。

或有资产

◇不确认不披露，很可能以上披露

　　【提示】通常按照一定的概率区间判断或有事项相关的可能性。

一般情况下，发生的概率分为以下几个层次：

极小可能、可能、很可能、基本确定。

“极小可能”是指发生的可能性大于0但小于或等于5%；“可能”是指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“很可能”是指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“基本确定”是指发生的可能性大于95%但小于100%。

　　【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中不正确的是（　）。

　　A.或有资产由过去的交易或事项形成

　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认

　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认

　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定

『正确答案』B

『答案解析』或有负债不应在资产负债表内予以确认。

　　【例题·单选题】下列关于或有事项的表述中，正确的是（　）。

　　A.或有事项形成的预计负债是企业承担的现时义务

　　B.预计负债应当与其相关的或有资产相抵后在资产负债表中以净额列报

　　C.或有事项形成的或有资产应当在很可能收到时予以确认

　　D.预计负债计量应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益

『正确答案』A

『答案解析』选项B，预计负债与或有资产不能相互抵销；选项C，或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到时才能确认为资产；选项D，预计负债计量不应考虑与其相关的或有资产预期处置产生的损益。

第二节　或有事项的确认和计量

　　◇知识点：

预计负债的确认和计量

确认

与或有事项有关的义务应当在同时满足三个条件时予以确认。

计量

最佳估计数

1.支出存在一个连续范围，且各种结果发生的可能性相同。

2.支出不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围，但是，该范围内各种结果发生的可能性不同。

第三方补偿

只有在基本确定能收到时，才能作为资产单独确认，确认的补偿金额不能超过预计负债的账面价值,不能作为预计负债金额的扣减。

复核

有证据表明账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应进行调整。

　　【提示1】与或有事项有关的义务应当在同时符合以下三个条件时确认为负债，作为预计负债进行确认和计量：

（1）该义务是企业承担的现时义务；

（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。

　　【提示2】在确定最佳估计数时，如果所需支出不存在一个连续范围或虽存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不同，如果或有事项涉及单个项目，最佳估计数按照最可能发生金额确定；如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数按照各种可能结果及相关概率计算确定。

“涉及单个项目”是指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼。

“涉及多个项目”是指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证，提出产品保修要求的可能有很多客户，相应的，企业对这些客户负有保修义务。

　　【例题·单选题】甲公司因违约被起诉，至2016年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。

甲公司2016年12月31日由此应确认预计负债的金额为（　）。

　　A.20万元　

　　B.30万元　

　　C.35万元　

　　D.50万元

『正确答案』C

『答案解析』应确认预计负债＝（20＋50）/2＝35（万元）。

　　【例题·单选题】2017年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民起诉。

2017年12月31日，该案件尚未一审判决。

根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。

如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。

假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2017年利润总额的影响金额为（　）。

　　A.－1800万元

　　B.－1900万元

　　C.－1940万元

　　D.－2000万元

『正确答案』D

『答案解析』本例涉及单个项目，最可能发生金额为2000万元。

　　【例题·单选题】2017年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。

根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。

如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。

2017年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（　）。

　　A.90万元

　　B.95万元

　　C.100万元

　　D.105万元　

『正确答案』D

『答案解析』本例中，第三方补偿不满足确认条件。

如果是基本确定可以收到补偿款，则单独确认为资产，但不能作为负债的扣减项目。

第三节　或有事项会计的具体应用

　　◇知识点：

或有事项会计的具体应用

①未决诉讼未决仲裁

关注诉讼费是“另外”还是“其中”，记入“管理费用”科目

【注意】1.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理预计了预计负债，应当将差额，直接计入或冲减当期营业外支出。

2.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，原本应当能够合理估计诉讼损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符，应当按照重大会计差错更正的方法进行处理。

3.企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理预计诉讼损失，因而未确认预计负债，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

4.资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的未决诉讼，按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。

　　【例题·综合题】（节选）注册会计师在对甲公司20×8年财务报表进行审计时，关注到甲公司对前期财务报表进行了追溯调整，具体情况如下：

甲公司20×7年度因合同纠纷被起诉。

在编制20×7年度财务报表时，该诉讼案件尚未判决，甲公司根据法律顾问的意见，按最可能发生的赔偿金额100万元确认了预计负债。

　　20×8年7月，法院判决甲公司赔偿原告150万元。

甲公司决定接受判决，不再上诉。

据此，甲公司相关会计分录如下：

　　借：

以前年度损益调整　50

　　　　贷：

预计负债　　　　　50

　　【解析】甲公司的会计处理不正确；

　　理由：

此未决诉讼是在非日后事项期间发生的，并且，原确认的预计负债是根据当时能够取得的资料作出的合理估计，因此，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出，不应该进行追溯调整。

　　调整分录为：

　　借：

营业外支出　　　　　　50

　　　　贷：

以前年度损益调整　　　50

　　借：

预计负债　　　　　　150

　　　　贷：

其他应付款　　　　　150

②债务担保

关注被担保方的偿债可能性并分析金额能否可靠计量

【提示】经济纠纷、债务担保引起的诉讼的会计处理：

如果尚未判决

合理估计确认预计负债

如果已判决并服判

按照判决金额确定其他应付款

不服判决继续上诉

根据判决结果合理估计预计负债

　　【例题·多选题】20×4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。

20×4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。

至20×4年12月31日，法院尚未判决，但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部担保责任，赔偿400万元，并预计承担诉讼费用4万元；有45%的可能无须承担担保责任。

　　20×5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担全部担保责任和诉讼费用。

甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉讼费。

20×5年2月20日，20×4年度财务报告经董事会批准报出。

不考虑其他因素，下列关于甲公司对该事件的处理正确的有（　）。

　　A.在20×5年实际支付担保款项时进行会计处理

　　B.在20×4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

　　C.20×4年的利润表中确认营业外支出400万元

　　D.在20×4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A，应该在20×4年进行相关的账务处理，承担相关责任；选项D，应确认预计负债404万元。

　　【例题·单选题】甲公司2×12年10月为乙公司的银行贷款提供担保。

银行、甲公司、乙公司三方签订的合同约定：

（1）贷款本金为4200万元，自2×12年12月21日起2年，年利率5.6%；

（2）乙公司以房产为该项贷款提供抵押担保；（3）甲公司为该贷款提供连带责任担保。

2×14年12月22日，该项贷款逾期未付，银行要求甲公司履行担保责任。

2×14年12月30日，甲公司、乙公司与贷款银行经协商签订补充协议，约定将乙公司的担保房产变现用以偿付该贷款本息。

　　该房产预计处置价款可以覆盖贷款本息，甲公司在其2×14年财务报表中未确认相关预计负债。

2×15年5月，因乙公司该房产出售过程中出现未预期到的纠纷导致无法出售，银行向法院提起诉讼，判决甲公司履行担保责任。

经庭外协商，甲公司需于2×15年7月和2×16年1月分两次等额支付乙公司所欠借款本息，同时获得对乙公司的追偿权，但无法预计能否取得。

不考虑其他因素，甲公司对需履行的担保责任应进行的会计处理是（　）。

　　A.作为2×15年事项将需支付的担保款计入2×15年财务报表

　　B.作为会计政策变更将需支付的担保款追溯调整2×14年财务报表

　　C.作为重大会计差错更正将需支付的担保款追溯重述2×14年财务报表

　　D.作为新发生事项，将需支付的担保款分别计入2×15年和2×16年财务报表

『正确答案』A

『答案解析』甲公司2×14未产生付款义务，既不属于会计政策变更也不是重大会计差错更正，2×15年，法院判决甲公司履行担保责任，甲公司产生付款义务，应当计入甲公司2×15财务报表中，所以，选项A正确。

③产品质量保证

符合预计负债确认条件的，按照权责发生制原则，在销售成立时确认预计负债。

【提示】

（1）实际发生额与预计数相差较大，应及时调整。

（2）已确认预计负债的产品，如果企业不再生产了，在保修期满后应将相应的预计负债冲销，同时冲减销售费用。

（3）注意经常与所得税问题结合。

　　【例题·单选题】甲公司于2017年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%至5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

当年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。

不考虑其他因素，甲公司2017年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（　）。

　　A.15万元

　　B.25万元

　　C.35万元

　　D.40万元

『正确答案』B

『答案解析』当年计提预计负债=1000×（3%+5%）/2=40（万元）

　　当年实际发生保修费冲减预计负债15万元

　　2017年年末资产负债表中预计负债=40-15=25（万元）

有合同标的资产

执行合同——对标的资产进行减值测试并按照规定计提减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

不执行合同——将违约金确认为预计负债并测试标的资产是否减值。

无合同标的资产

执行合同——亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。

不执行合同——将违约金确认为预计负债。

　　注：

待执行合同变为亏损合同时，无合同标的资产+执行合同的会计分录如下：

　　确认预计负债：

　　借：

营业外支出

　　　　贷：

预计负债

　　产品完工时，将已确认的预计负债冲减产品成本：

　　借：

预计负债

　　　　贷：

库存商品

　　【例题·单选题】2015年10月，甲公司与A公司签订一份Y产品销售合同，约定在2016年3月底以每件0.7万元的价格向A公司销售100件Y产品，违约金为合同总价款的30%。

2015年12月31日，甲公司库存Y产品100件，每件成本0.8万元，当时每件市场价格为1.2万元。

假定甲公司销售Y产品不发生销售税费。

假设不考虑其他因素，甲公司应确认预计负债（　）。

　　A.10万元

　　B.19万元

　　C.21万元

　　D.40万元

『正确答案』C

『答案解析』执行合同损失＝100×0.8－100×0.7＝10（万元）；不执行合同违约金损失＝100×0.7×30%＝21（万元），如果按照市场价格销售获利金额＝100×（1.2－0.8）＝40（万元），综合考虑，不执行合同获利金额＝40－21＝19（万元），应选择不执行合同，应将不执行合同的违约金损失确认为预计负债。

　　【例题·计算分析题】甲公司2017年12月1日与某外贸公司签订了一项产品销售合同，约定在2018年3月15日以每件60元的价格向外贸公司提供10000件M产品，并收取定金25万元，约定若不能按期交货，甲公司需要双倍返还定金。

到年末，这批产品尚未开始生产，筹备生产期间，市场上用于生产该产品的原材料价格突然上涨，预计生产每件产品的成本升至75元。

假定不考虑相关税费。

『正确答案』

（1）预收定金时：

　　借：

银行存款　　　25

　　　　贷：

预收账款　　　25

（2）如果不执行合同，甲公司的损失为25万元；如果继续执行合同，甲公司的损失＝（75－60）×10000/10000＝15（万元），由于不存在标的资产，且不执行合同损失大于继续执行合同损失，所以，应选择继续执行合同，并按二者之间较低者确认预计负债：

　　借：

营业外支出　　15

　　　　贷：

预计负债　　　15

　　【承前例】如果在2018年3月15日10000件M产品已经全部完工，每件产品成本为75元，将其发至外贸公司，外贸公司支付剩余货款。

假定不考虑相关税费，则相关分录如下：

（1）相关产品完工后，需要将已确认的预计负债冲减产品成本：

　　借：

预计负债　　　15

　　　　贷：

库存商品　　　15

（2）产品出售时：

　　借：

银行存款　　　35

　　　　预收账款　　　25

　　　　贷：

主营业务收入　60

　　借：

主营业务成本　60

　　　　贷：

库存商品　　　60

⑤重组义务

1.企业承担重组义务且满足预计负债确认条件时才能确认；

2.企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。

直接支出主要包括：

自愿遣散费、强制遣散费以及租赁合同撤销费等，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入、特定固定资产的减值损失、重组的未来可辨认经营损失等支出。

　　★提示：

由于企业在计量预计负债时不应当考虑预期处置相关资产的利得，在计量与重组义务相关的预计负债时，也不考虑处置相关资产（厂房、店面、有时是一个事业部整体）可能形成的利得或损失，即使资产的出售构成重组的一部分也是如此，这些利得或损失应当单独确认。

　　【例题·单选题】20×2年12月，经董事会批准，甲公司自20×3年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。

为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元。

因处置门店内设备将发生损失65万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费5万元，因对留用员工进行培训将发生支出1万元，因推广新产品将发生广告费用100万元。

该业务重组计划对甲公司20×2年度利润总额的影响金额为（　）。

　　A.－120万元

　　B.－165万元

　　C.－185万元

　　D.－190万元

『正确答案』C

『答案解析』与甲公司业务重组有关的支出有

（1）因辞退职工将支付补偿款100万元；

（2）因撤销门店租赁合同将支付违约金20万元。

由于企业在计量预计负债时不应考虑预期处置相关资产的利得或损失；所以，因处置门店内设备将发生损失65万元不属于重组支出，不确认为预计负债，但是，相关资产发生减值损失65万元却影响利润总额。

　　【链接】重组义务相关会计处理：

　　1.确认自愿遣散费和强制遣散费

　　借：

管理费用

　　　　贷：

应付职工薪酬

　　2.确认不再使用厂房等设施的租赁撤销费

　　借：

管理费用

　　　　贷：

预计负债

　　3.确认特定固定资产的减值损失

　　借：

资产减值损失

　　　　贷：

固定资产减值准备

　　◇本章小结

　　★或有事项的相关概念；

　　★或有事项的确认与计量；

　　★或有事项会计的具体应用。