财务会计企业会计分录大全最全版.docx

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财务会计企业会计分录大全最全版

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壹、资产类

壹、现金

1、备用金a、发生时:

借:

其他应收款-备用金(或直接设备用金科目)

贷:

现金

b、报销时:

借:

管理费用(等费用科目)

贷:

现金

2、现金清查a、盈余借:

现金

贷:

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

查明原因:

借:

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷:

营业外收入(无法查明)

其它应付款壹应付X单位或个人

b、短缺借:

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

贷:

现金

查明原因:

借:

管理费用(无法查明)

其他应收款-应收现金短缺款(个人承担责任)

其他应收款-应收保险X公司赔款

贷:

待处理财产损溢-待处理流动资产损益

3、接受捐赠借:

现金

贷:

待转资产价值-接收货币性资产价值

缴纳所得税借:

待转资产价值-接收货币性资产价值

贷:

资本公积-其他资本公积

应交税金-应交所得税

二、银行存款

A、货款交存银行借:

银行存款

贷:

现金

B、提取现金借:

现金

贷:

银行存款

三、其他货币资金

A、取得:

借:

其他货币资金-外埠存款(等)

贷:

银行存款

B、购买原材料:

借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

其他货币资金-(明细)

C、取得投资:

借:

短期投资

贷:

其他货币资金-(明细)

四、应收票据

A、收到银行承兑票据借:

应收票据

贷:

应收账款

B、带息商业汇票计息借:

应收票据

贷:

财务费用(壹般在中期末和年末计息)

C、申请贴现借:

银行存款

财务费用(=贴现息-本期计提票据利息)

贷:

应收票据(帐面数)

D、已贴现票据到期承兑人拒付

(1)银行划付贴现人银行帐户资金借:

应收账款-XX公司

贷:

银行存款

(2)X公司银行帐户资金不足借:

应收账款-XX公司

贷:

银行存款

短期借款(帐户资金不足部分)

E、到期托收入帐借:

银行存款

贷:

应收票据

F、承兑人到期拒付借:

应收账款(可计提坏账准备)

贷:

应收票据

G、转让、背书票据(购原料)借:

原材料(在途物资)

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

应收票据

五、应收账款

A、发生:

借:

应收账款-XX公司(扣除商业折扣额)

贷:

主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税)

B、发生现金折扣:

借:

银行存款(入帐总价-现金折扣)

财务费用

贷:

应收账款-XX公司(总价)

C、发生销售折让:

借:

主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税)

贷:

应收账款

D、计提坏账准备(备抵法)借:

管理费用-坏帐损失

贷:

坏账准备

注:

如计提前有借方余额,应提数=借方余额+本期应提数;

如计提前有贷方余额,应提数=本期应提数-贷方余额(负数为帐面多冲减管理费用)。

E、发生且核销坏帐:

借:

坏账准备

贷:

应收账款

F、确认的坏帐又收回:

借:

应收账款同时:

借:

银行存款

贷:

坏账准备贷:

应收账款

《会计》和《税法》坏帐准备计提基数的区别:

A、会计:

“应收账款”+“其它应收款”科目余额,不论是否购销活动形成

B、税法:

“应收账款”+“应收票据”科目余额,仅限于购销活动形成的

六、预付账款

A、发生借:

预付账款

贷:

银行存款

B、付出及不足金额补付借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

预付账款

银行存款(预付不足部分)

注:

如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的,应当将原计入预付款的金额转入其他应收款,且按规定计提坏账准备。

七、存货

1、存货取得

A、外购借:

原材料(等)

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

应付账款(等)

B、投资者投入借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

实收资本(或股本)

C、非货币性交易取得

(1)支付补价借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

原材料(固定资产、无形资产等)

应交税金-应交增值税(销项税)

银行存款(支付的不价和相关税费)

(2)收到补价借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

银行存款(收到的补价)

贷:

原材料(等)

应交税金-应交增值税(销项税)

营业外收入-非货币性交易收益

补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加

D、债务重组取得

(1)支付补价借:

原材料(应收账款-进项税+补价+相关税费)

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

应收账款

银行存款(=补价+相关税费)

(2)收到补价借:

原材料(应收账款-进项税-补价+相关税费)

银行存款(补价)

贷:

应收账款

银行存款(相关税费)

E、接受捐赠借:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

待转资产价值-接受非现金资产准备

银行存款(相关费用)

应交税金(税费)

月底:

借:

待转资产价值-接受非现金资产准备

贷:

资本公积-接受非现金资产准备

处置后:

借:

资本公积-接受非现金资产准备

贷:

资本公积-其他资本公积

2、存货日常事务

A、在途物资借:

在途物资

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

应付账款

B、估价入帐借:

原材料

贷:

应付账款-估价

注:

本月未入库增值税不得抵扣

C、生产、日常领用借:

生产成本

制造费用

管理费用

贷:

原材料(等)

D、工程领用借:

在建工程(或工程物资)

贷:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

E、用于职工福利借:

应付福利费

贷:

原材料

应交税金-应交增值税(进项税额转出)

3、计划成本法

A、入库借:

原材料(等)

贷:

物资采购(计划成本)

B、付款、发票到达借:

物资采购(实际成本)

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

银行存款(应付账款)

C、月底物资采购余额转出

借方(超支):

借:

材料成本差异

贷:

物资采购

贷方(节约)借:

物资采购

贷:

材料成本差异

计划成本=实际入库数量(扣减发生的合理损耗量)*计划价

实际成本=包含合理损耗的购货金额(即发票价)

材料成本差异率=(月初结存差异+本期差异)/(月初计划成本+本期计划成本)

D、分摊本月材料成本差异

借:

生产成本(等,+或-)

贷:

材料成本差异(+或-)

4、零售价法

成本率=(期初存货成本+本期存货成本)/(期初存货售价+本期存货售价)

期销售存货的成本=本期存货的售价(销售收入)*成本率

例:

某商品X公司采用零售价法,期初存货成本20000元,售价总额30000元。

本期购入存货100000元,售价120000元,本期销售收入100000元,本期销售成本是多少?

成本率=(20000+100000)/(30000+120000)=80%

销售成本=100000*80%=80000元

5、毛利率法

销售成本-销售收入-毛利

例:

某商业X公司采用毛利率法,02年5月月初存货2400万元,本月购货成本1500万元,销货收入4550万元,上月毛利率24%,求5月末成本。

5月销售成本=4550*(1-24%)=3458万元

5月末成本=2400+1500-3458=442万元

6、包装物

A、发出借:

营业费用(1、出借2、随同商品出售不单独计价)

其他业务支出(1、出租2、随同商品出售单独计价)

贷:

包装物

注意:

包装物仅指容器,不包括包装材料,在原材料核算;自用的作为固定资产或低值易耗品核算。

7、委托代销商品核算

受托方:

A、发出时借:

委托代销商品

贷:

库存商品

B、收到销货清单,开具发票借:

应收账款

贷:

主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税)

C、收到款项借:

银行存款

贷:

应收账款

D.结转成本借:

主营业务成本

贷:

委托代销商品

E、支付代销费用借:

营业费用

贷:

银行存款(或应收账款)

受托方:

A、收到借:

委托代销商品

贷:

委托代销款

B、对外销售借:

应收账款(或银行存款)

贷:

主营业务收入

应交税金-应交增值税(销项税)

C、月底开出销货清单,收到委托单位发票借:

代销商品款

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

银行存款(应付账款)

D、结转成本借:

主营业务成本

贷:

委托代销商品

7、委托加工物资

委托方:

A、发出时借:

委托加工物资

贷:

原材料

B、支付运费、加工费等借:

委托加工物资

贷:

银行存款(应付账款)

C、支付消费税、增值税借:

委托加工物资(直接出售)

应交税金-消费税(收回后继续加工)

应交税金-应交增值税(进项税)

贷:

银行存款

消费税计税价格=(发出材料金额+加工费)/(1-税率)

增值税=加工费*税率

D、转回借:

原材料(库存商品)

贷:

委托加工物资

9、盘存

发生盈亏借:

待处理财产损溢(盘亏)借:

原材料

贷:

原材料贷:

待处理财产损溢(盘盈)

A、盘盈借:

待处理财产损溢

贷:

营业外收入

B、盘亏借:

管理费用(因计量、日常管理导致的损失)

其他应收款-X个人

其他应收款-应收X保险X公司赔款

贷:

待处理财产损溢

10、存货期末计价

按成本和可变现净值孰低法

A、计提跌价准备借:

管理费用-计提的存货低价准备

贷:

存活跌价准备

B、市价回升未到计提前存货帐面价值,部分冲回

借:

存活跌价准备

贷:

管理费用-计提的存货低价准备

C、市价回升高于原帐面价值,全部冲回,不得超过原帐面价值

借:

存活跌价准备

贷:

管理费用-计提的存货低价准备

11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=

上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额

八、短期投资

1、取得时借:

短期投资

应收股利(垫付的股利,已宣告未分派的股利)

贷:

银行存款

2、收到投资前宣告现金股利借:

银行存款

贷:

应收股利

3、取得后获取股利借:

银行存款

贷:

短期投资

4、计提跌价准备借:

投资收益-计提短期投资跌价准备

贷:

短期投资跌价准备

5、部分出售借:

银行存款

短期投资跌价准备(出售部分分摊额,也可期末壹起调整)

贷:

短期投资

投资收益(借或贷)

5、全部出售、处理借:

银行存款

短期投资跌价准备

贷:

短期投资

投资收益(借或贷)

九、长期股权投资

1、成本法

A、取得

(1)购买借:

长期股权投资-XX公司

应收股利(已宣告未分派现金股利)

贷:

银行存款

(2)债务人抵偿债务而取得

a、收到补价借:

长期股权投资(=应收账款-补价)

银行存款(收到补价)

贷:

应收账款

b、支付补价借:

长期股权投资(=应收账款+补价)

贷:

应收账款

银行存款(支付补价)

(3)非货币性交易取得(固定资产换入举例)

a、借:

固定资产清理

累计折旧

贷:

固定资产

b、

(1)支付补价借:

长期股权投资-XX公司

贷:

固定资产清理

银行存款

(2)收到补价借:

长期股权投资-XX公司

银行存款

贷:

固定资产清理

营业外收入-非货币性交易收益

B、日常事务

(1)追加投资借:

长期股权投资-XX公司

贷:

银行存款

(2)收到投资年度以前的利润或现金股利借:

银行存款

贷:

长期股权投资-XX公司

(3)投资年度的利润和现金股利的处理借:

银行存款

贷:

投资收益

长期股权投资-XX公司

投资X公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资X公司持股比例*(当年投资持有月份/全年月份12)

我国X公司壹般是当年利润或现金股利下年分派,由此导致冲减成本的核算。

【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资X公司持股比例-投资X公司投资年度应享有的投资收益

即:

超过应享有收益部分冲减投资成本

(4)投资以后的利润或现金股利的处理

a、冲回以前会计期间冲减的投资成本借:

应收股利

长期股权投资-XX公司

贷:

投资收益-股利收入

b、继续冲减投资成本借:

应收股利

贷:

长期股权投资-XX公司

投资收益-股利收入

【应冲减初始投资成本的金额】=(投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)*投资X公司的持股比例-投资X公司已冲减的初始投资成本

应确认的投资收益=投资X公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额

举例:

AX公司2002年1月1日以已银行存款购入BX公司10%股份,准备长期持有。

投资成本110000。

(1)BX公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10000;

取得时:

借:

长期股权投资-BX公司110000

贷:

银行存款110000

分派股利时:

借:

应收股利10000

贷:

长期股权投资-BX公司10000

假设:

(2)BX公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派300000现金股利

冲减投资成本额=【(100000+300000)-400000】*10%-10000=-10000

借:

应收股利30000

长期股权投资-XX公司10000

贷:

投资收益-鼓励收入40000

假设:

(3)BX公司2003年实现净利润400000,2004年5月8日宣告分派450000现金股利

冲减投资成本额=【(100000+450000)-400000】*10%-10000=5000

借:

应收股利45000

贷:

长期股权投资-XX公司5000

投资收益-鼓励收入40000

假设:

(4)引用例(3),BX公司2004年实现净利润100000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资成本额=【(100000+450000+30000)-(400000+100000)】*10%-(10000+5000)=-7000

借:

应收股利30000

长期股权投资-XX公司7000

贷:

投资收益-股利收入37000

此时长期股权投资-XX公司帐面=110000-10000-5000+7000=102000

假设:

(5)引用例(3),BX公司2004年实现净利润200000,2005年4月8日宣告分派30000现金股利

冲减投资成本额=【(100000+450000+30000)-(400000+200000)】*10%-(10000+5000)=-35000

-35000高于累计冲减投资成本部分,最多冲减=10000+5000=15000

借:

应收股利30000

长期股权投资-XX公司15000

贷:

投资收益-股利收入45000

此时长期股权投资-XX公司帐面=110000-10000-5000+15000=110000(原投资帐面价值)

注:

至此以前冲减部分全部确认为收益

2、权益法

A、取得

(1)借:

长期股权投资-XX公司(投资成本)………………占被投资X公司应享有份额

(股权投资差额)

贷:

银行存款

(2)初始投资成本低于应享有被投资X公司份额

借:

长期股权投资-XX公司(投资成本)……………占被投资X公司应享有份额

贷:

资本公积-股权投资准备…………投资差额部分

银行存款

B、被投资X公司实现净损益

(1)被投资X公司分派投资以前年度股利借:

应收股利

贷:

借:

长期股权投资-XX公司(投资成本)

(2)被投资X公司实现净利润借:

长期股权投资-XX公司(损益调整)

贷:

投资收益-股权投资收益

(3)被投资X公司发生净损失借:

投资收益-股权投资损失

贷:

借:

长期股权投资-XX公司(损益调整)

加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12

(4)被投资X公司分派利润或现金股利借:

应收股利

贷:

长期股权投资-XX公司(损益调整)

(5)被投资X公司接收捐赠

a、被投资X公司帐务处理(举例:

固定资产)

1借:

固定资产

贷:

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

应交税金(或银行存款)……………………………支付的相关税费

2借:

待转资产价值-接受捐赠非货币性资产

贷:

资本公积-接受非现金资产准备

3处理借:

资本公积-股权投资准备

贷:

资本公积-其他资本公积

b、投资X公司

1借:

长期股权投资-XX公司(股权投资准备)……….被投资X公司确认资本公积*应享有份额

贷:

资本公积-股权投资准备

(6)被投资X公司增资扩股

借:

长期股权投资-XX公司(股权投资准备)……被投资X公司确认资本公积*应享有份额

贷:

资本公积-股权投资准备

(7)被投资X公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额(同上)

(8)专项拨款转入(同上)

(9)关联交易差价(同上)

(10)投资差额摊销(期限:

1、合同约定投资期限,按此期限;2、无规定不超过10年)

借:

投资收益-股权投资差额摊销

贷:

长期股权投资-xX公司(股权投资差额)

(11)被投资X公司重大会计差错更正(例:

发现某办公用设备未提折旧)

分录中123代实际金额

a、被投资X公司

1)补提折旧借:

以前年度损益调整…………………………1

贷:

累计折旧

2)调减应交所得税借:

应交税金-应交所得税……………….=1*所得税率

贷:

以前年度损益调整…………2

3)减少未分配利润借:

利润分配-未分配利润

贷:

以前年度损益调整……………3=2-1

4)冲回多提公积金借:

盈余公积-法定公积金…………………按调整年度计提比例*3

-法定公益金

贷:

利润分配-未分配利润……………4

调整后减少未分配利润(净利润)=3-4

b、投资X公司

1)损益调整借:

以前年度损益调整…………………=上3-4

贷:

长期股权投资-xX公司(损益调整)

2)若和被投资X公司所得税率相同所得税不作变动

3)冲减未分配利润借:

利润分配-未分配利润……………………5

贷:

以前年度损益调整

4)冲回多提公积金借:

盈余公积-法定公积金

-法定公益金

贷:

利润分配-未分配利润…………6

调整未分配利润(净利润)=5-6

3、权益法转成本法(资本公积准备不作处理)

A、出售、处置部分股权(导致采用成本法)

借:

银行存款

贷:

长期股权投资-xX公司(投资成本)

(损益调整)

投资收益(借或贷)

B、转为成本法借:

长期股权投资-xX公司……………………成本法投资成本

贷:

长期股权投资-xX公司(投资成本)…………权益法下帐面余额

(损益调整)…………权益法下帐面余额

C、宣告分派前期现金股利……………冲减转为成本法下投资成本

借:

应收股利

贷:

长期股权投资-xX公司

4、成本法转权益法(以(追溯调整后长期股权投资帐面余额+追加投资成本)为基础确认投资差额)

A、取得长期股权投资(成本法)借:

长期股权投资-xX公司

贷:

银行存款

B、宣告分派投资前现金股利借:

应收股利

贷:

长期股权投资-xX公司

C、追溯调整

追加投资前应摊销投资差额=追加投资前确认投资差额/摊销年限*已持有期间……………………1

=(成本法初始投资成本-应享有被投资X公司份额)/摊销年限*已持有期间

持有期间应确认投资收益=持有期间被投资X公司净利润变动数*所占份额………………………2

成本法改权益法的累计影响数=持有期间应确认投资收益-追加投资前应摊销投资差额=2-1

借:

长期股权投资-xX公司(投资成本)……………

(股权投资差额)……………=调整前确认的投资差额-确认摊销部分

(损益调整)…………………=2

贷:

长期股权投资-xX公司……………………调整时帐面数

利润分配-未分配利润……………………=2-1(累计影响数)

D、追加投资借:

长期股权投资-xX公司………………实际投资成本

贷:

银行存款

E、以下分录见例题

举例:

AX公司2002年1月1日已银行存款520000元购入BX公司股票,持股比例占10%,另支付2000元相关税费

(1)2002年5月8日BX公司宣告分派2001年现金股利,AX公司可获得40000元;

a、借:

长期股权投资-xX公司522000

贷:

银行存款522000

b、借:

应收股利40000

贷:

长期股权投资-xX公司40000

长期股权投资帐面余额=522000-40000=482000

(2)2003年1月1日AX公司以1800000再次购入BX公司25%股权,另支付9000元相关税费。

持股比例达35%,改用权益法核算。

BX公司2002年1月1日所有者权益合计4500000元,2002年实现净利润400000,2003年实现净利润400000。

A和B所得税率均为33%,股权投资差额10年摊销。

A、追溯调整

2002年投资时产生的投资差额=552000-450000*10%=72000

2002年应摊销投资差额=72000*10*1=7200

2002年应确认的投资收益=400000*10%=40000

成本法改权益法累计影响数=40000-7200=32800

借:

长期股权投资-bX公司(投资成本)410000=(522000-40000-7200)

(股权投资差额)64800=(72000-7200)

(损益调整)40000=(400000*10%)

贷:

长期股权投资-bX公司482000

利润分配-未分配利润32800

B、追加投资借:

长期股权投资-bX公司(投资成本)1809000=(1800000+9000)

贷;银行存款1809000

C、因改用权益法,2003年分派2002年利润应转入投资成本(详见书)

借:

长期股权投资-b企业(投资成本)40000

贷:

………….(损益调整)40000

E、股权投资差额=1809000-(4500000-400000+400000)*0.25=684000

借:

长期股权投资-bX公司(股权投资差额)684000

贷:

…………(投资成本)684000

新的投资成本=410000+1809000+40000-684000=1575000

所占份额=(4500000-400000+400000)*0.35=1575000

F、摊销投资差额

借:

投资收益-股权投资差额摊销75600=(64800/9+684000/10)

贷:

……………(股权投资差额)756000

H、2003年投资收益

借:

长期股权投资-bX公司(损益调整)140000=400000*35%

贷:

投资收益-股权投资收益140000

十、长期债券投资

1、债券投资

A、取得借:

长期债权投资-债券投资(面值)

(溢价)

(应计利息)……………………投资前确认的利息

(债券费用)……………………相关费用较大

投资收益-长期债券费用摊销………………………………相关费用较小

贷:

银行存款

长期债权投资-债券投资(折价)

B、壹次仍本付息:

年度终了计提利息、摊销溢折价

借:

长期债权投资-债券投资(应计利息)

长期债权投资-债券投资(折价)

贷:

投资收益-长期债券费用摊销

长期债权投资-债券投资(溢价)

(债券费用)

C、分期付息:

年度终了计提利息、摊销溢折价

(1)计提、摊销借:

长期债权投资-债券投资(折价)

应收利息

贷:

长期债权投资-债券投资(溢价)

(债券费用)

投资收益-长期债券费用摊销

(2)收到付息借:

银行存款

贷:

应收利息

(3)实际利率法溢折价摊销(分期付息)

应收利息=面值*票面利率

利息收入(投资收益)=(面值+未摊销溢折价)*实际利率

本期溢折价摊销=应收利息-利息收入

未摊销溢折价=溢折价总额-本期摊销数

借:

应收利息

贷:

应收利息

长期债权投资-x债券投资(折价)

贷:

投资收益-长期债券投资收益

长期债权投资-x债券投资(溢价)

D、可转换X公司债券

(1)取得时借:

长期债权投资-x可转换X公

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