高级会计师《会计实务案例分析》综合试题及答案精编最新版卷八.docx
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高级会计师《会计实务案例分析》综合试题及答案精编最新版卷八
2022年高级会计师《会计实务、案例分析》综合试题及答案（精编最新版卷八）
【案例分析题】（本题10分）甲单位为一家中央级事业单位，已实行国库集中支付制度。
2018年7月5日，甲单位分管财务工作的领导主持召开了由财务处、资产管理处相关人员参加的工作会议，听取近期工作汇报。
部分事项如下：
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购等相关规定，分析判断：
（1）事项
（1）财务处李某的建议是否正确;
如不正确，说明理由。
（2）事项
（2）财务处张某的建议是否正确;
如不正确，说明理由。
（3）事项（3）资产管理处刘某的建议是否正确;
如不正确，说明理由。
（4）事项（4）资产管理处孙某的建议是否正确;
如不正确，说明理由。
（1）甲单位经财政部门批复的A设备购置项目任务已于2018年6月30日前完成，项目资金按合同以财政授权支付方式及相关规定完成了结算，形成项目支出结余资金5万元。
为解决B设备购置项目（与A设备购置项目支出功能分类不同）资金不足问题，财务处李某建议，将项目支出结余资金5万元直接用于B设备购置项目。
『参考答案』
事项
（1）财务处李某的建议不正确。
理由：
项目支出结余资金原则上由财政收回，单位不得自行安排使用。
『答案解析』年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，中央部门应及时清理为结余资金并报财政部，由财政部收回。
（2）甲单位2018年年初制定并实施的项目经费预算绩效管理办法规定，在预算编制环节，各二级预算单位申请项目经费必须如实编报支出绩效目标，且绩效目标设置应指向明确、细化量化、合理可行、相应匹配。
为做好2019年“一上”预算编报工作，财务处张某建议，在编报2019年项目经费预算时，应加强对拟入库项目的绩效目标审核，审核符合要求后，方可进入项目库。
『参考答案』
事项
（2）财务处张某的建议正确。
『答案解析』未按要求设定绩效目标的项目支出，不得纳入项目库管理。
绩效目标不符合要求的，财政部或中央部门应要求报送单位及时修改、完善。
审核符合要求后，方可进入项目库，并进入下一步预算编审流程。
（3）2018年6月，甲单位采用公开招标方式采购一批仪器设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准和公开招标数额标准）。
投标文件接收截止日后只有两家供应商投标，因而出现废标。
如果继续采用公开招标方式采购，仍然可能出现废标。
为此，资产管理处刘某建议，对该批仪器设备直接采用竞争性谈判或其他非招标采购方式进行采购。
『参考答案』
事项（3）资产管理处刘某的建议不正确。
理由：
废标后，需要采用其他方式采购的，应在采购活动开始前获得政府采购监督管理部门或政府有关部门批准。
【链接】在招标采购中出现下列情形之一的，应予废标：
①符合专业条件的供应商或者对招标文件作实质响应的供应商不足3家的;
②出现影响采购公正的违法、违规行为的;
③投标人的报价均超过了采购预算，采购人不能支付的;
④因重大变故，采购任务取消的。
（4）甲单位C信息化建设项目财政批复的预算为600万元，计划于2018年8月起执行，拟采用公开招标方式进行采购。
考虑到项目预算额度比较充足，为防止供应商低价中标影响项目建设质量，资产管理处孙某建议，在公开招标公告中，应根据建设项目的价格测算情况，设定最低限价。
『参考答案』
事项（4）资产管理处孙某的建议不正确。
理由：
采购人根据价格测算情况，可以设定最高限价，但不得设定最低限价。
A公司是一家从事家具制造的企业。
通过市场调查发现，一种新型茶几无论是款式还是质量等都很受市场欢迎。
公司决定上一条新的生产线生产该产品。
已知，该新产品的市场售价为750元/件，而变动成本为350元/件。
公司预计，如果新产品生产线投产，将使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其预期新增营业利润至少为480000元。
假设产销平衡。
要求：
（1）根据传统本量利分析模型，计算达到公司营业利润预期目标的产量（保利产量）。
保利产量Q=（600000+480000）/（750-350）=2700（件）
（2）据测算，公司在上这一新项目时，其设备的预计产量是3000件。
计算预计产量下公司能够实现的利润为多少?
营业利润=3000×（750-350）-600000=600000（元）
（3）公司成本分析人员发现：
公司预计新产品线将按批次来调配生产，且只能进行小批量生产，每批次只生产30件。
为此，公司预计3000件的产能将需要分100批次来组织。
同时，经过作业动因分析发现，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到与批次相关的作业中去，如机器准备和检修作业等。
确定或计算：
①单位产品短期变动成本;②单位产品长期变动成本;③保利产量。
『正确答案』
（1）保利产量Q=（600000+480000）/（750-350）=2700（件）
（2）营业利润=3000×（750-350）-600000=600000（元）
（3）①单位产品短期变动成本=350（元/件）;②每批次的长期变动成本=200000/100=2000（元/批），单位产品长期变动成本=2000/30=66.67（元）;③保利产量=（400000+480000）/（750-350-66.67）=2640（件）
2640/30=88批，88×2000=176000元，总批次成本降低
1：
B会计师事务所在实施甲公司2016年度内部控制审计工作中，发现下列事项：
①甲公司的境外子公司M公司在合同执行方面存在内部控制缺陷。
注册会计师执行有效程序后认定，该缺陷导致集团层面的财务报表产生重大错报，达到了财务报告内部控制重大缺陷的认定标准。
②甲公司的境外子公司N公司在机械工程项目管理环节存在员工串谋舞弊的可疑迹象，可能导致集团层面的财务报表产生重大错报。
N公司管理层对注册会计师申请商务工作签证未给予必要协助，致使注册会计师无法计划进行现场审计，且不配合注册会计师执行替代程序。
截至内部控制审计报告日，注册会计师无法取得进一步审计证据。
要求：
B会计师事务所出具内部控制审计报告时发表审计意见的类型，并简要说明理由;B会计师事务所对审计发现的财务报告内部控制重大缺陷应如何处理。
『正确答案』
审计意见类型：
无法表示意见。
理由：
财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。
审计范围受限的，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。
M公司和N公司都可能导致集团层面的财务报表产生重大错报，并且N公司管理层不配合、协助注册会计师的工作，致使注册会计师审计范围受到限制，所以应当出具无法表示意见。
处理：
在已执行的有效程序中发现内部控制存在重大缺陷的，应当在“无法表示意见”的审计报告中对已发现的重大缺陷作出详细说明。
2：
2017年12月，A会计师事务所项目组收到甲公司员工的内部举报信，举报甲公司的全资子公司N公司（具有重要性）管理层串通舞弊，虚构销售收入。
2018年1月，在甲公司的配合下，A会计师事务所实施了必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据，证实N公司管理层与其销售部门、物流部门、财务部门有关负责人确实存在串谋虚构2017年度销售收入的行为，导致虚增收入超过3亿元（金额重大）。
要求：
根据资料所涉事项，应对甲公司2017年12月31日内部控制有效性发表什么类型的审计意见，并说明理由。
『正确答案』
发表否定意见。
理由：
已有确凿证据表明N公司管理层存在串谋舞弊情形，且对甲公司财务报表的真实可靠产生不利影响，因此该缺陷应定性为财务报告内部控制重大缺陷;且审计范围没有受到限制，因此注册会计师应对财务报告内部控制发表否定意见。
B公司是一家上市公司，乙公司是B公司的大股东之一，B公司总经理同时兼任乙公司董事。
2016年乙公司要求B公司为其提供500万元的担保。
甲会计师事务所在对B公司的该业务内部控制有效性进行审计的过程中，发现如下事项：
①B公司总经理认为乙公司风险较小，因此签字同意，并上报董事会批准。
②B公司董事会要求乙公司以房地产和土地使用权作为反担保，乙公司同意了B公司的要求，双方就此达成一致意见。
③双方达成担保意向后，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同。
要求：
指出资料中的几个事项是否存在内部控制缺陷，并说明理由。
『正确答案』
1.事项①存在内部控制缺陷。
理由：
公司对外担保前应对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。
B公司董事会批准前并未进行资信调查和风险评估。
同时，企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避。
B公司总经理同时兼任乙公司董事，应当回避。
2.事项②存在内部控制缺陷。
理由：
企业要求担保申请人提供反担保的，还应当对与反担保有关的资产状况进行评估。
3.事项③存在内部控制缺陷。
理由：
担保合同的拟定和审核属于不相容职务，由担保经办部门负责拟定和审核担保合同不妥，应由独立于担保经办部门的其他部门或人员对担保合同的合法性和完整性进行审核。
2016年5月，D公司开工建设职工活动中心，2017年6月份完工。
工程原定总投资3500万元，决算金额为3950万元。
据查，该工程由D公司工会提出申请，由工会有关人员进行可行性研究，经D公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。
随后，张某自行决定将工程交由某个体施工队承建。
在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。
张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。
在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。
职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。
要求：
从内部控制角度，指出D公司内部控制中存在哪些薄弱环节?
『正确答案』D公司内部控制中存在下列薄弱环节：
①工程项目的可行性研究存在缺陷，不应仅由工会有关人员进行可行性研究。
②公司董事会授权工会主席张某全权负责工程项目实施和工程价款支付的审批，属于授权批准不当。
③工会主席私自决定施工单位，表明该公司授权批准程序存在缺陷。
④工程变更追加预算应按照规定的权限和程序进行审批，不能仅由张某一人签字批准。
工程变更没有经过可行性研究论证。
⑤竣工验收控制不严，不应仅由工会人员进行竣工验收。
1：
突出创新驱动，补齐技术短板。
针对公司研发力量不强、研发结果转化利用不足、专利技术保护措施不力的现状，建议采用下列控制措施“补短板”：
①注重引进高端人才，并与其签订专利技术保密协议;
②组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收;
③对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场，通过市场来检验产品性能。
要求：
指出资料中存在的不当之处，并说明理由。
『正确答案』
不当之处①：
“组织直接参与研发工作、熟悉研发内容的核心人员对研究成果进行评审和验收”的表述不当。
理由：
公司应当组织专业人员对研究成果进行独立评审和验收[或：
违背了不相容职务相分离的要求][或：
违背了制衡性原则]。
不当之处②：
“对具有重大技术创新的产品，立即进行批量生产，第一时间抢占市场”的表述不当。
理由：
研究成果的开发利用应当分步推进，通过试生产充分验证产品性能，在获得市场认可后方可进行批量生产。
2：
2017年1月，甲公司投入大额资金启用家电类用户界面操作技术重大研发项目，并拟在取得研究成果后申请专利。
2017年12月，甲公司获悉同行业的乙公司已于2017年11月抢先向国家专利行政部门申请同类技术的专利，甲公司被迫终止该研发项目。
A会计师事务所在审计中发现;该研发项目经董事长（兼首席科学家）批准后实施，审批文件中仅见董事长个人签字;与研发项目相关的档案中未见可行性研究报告;研发过程中，研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节，关键信息被黑客截获并出售给乙公司。
要求：
指出甲公司内部控制存在哪些不当之处，并分别提出改进的控制措施。
『正确答案』
①研发项目经董事长批准后实施的做法不当。
控制措施：
公司应当按照规定的权限和程序对研发项目进行审批，重大研究项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议决策。
②研发项目相关档案中未见可行性研究报告的做法不当。
控制措施：
公司应当根据研发计划，提出研究项目立项申请，开展可行性研究，编制可行性研究报告。
（或：
公司应当加强档案管理，重大研发项目的相关文件档案应妥善保管。
）
③研究人员通过互联网邮箱沟通涉密的技术细节的做法不当。
控制措施：
公司应当建立研究成果保护制度，加强对研发过程中形成的各类涉密图纸、程序、资料的管理。
（或：
公司应当建立严格的核心研究人员管理制度，明确界定核心研究人员范围和名册清单，签署符合国家有关法律法规要求的保密协议。
）
C公司为上市公司，2×14年1月1日公司股东大会通过了《关于C公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。
议案规定，如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，100名管理层成员每人均可以每股18元的价格购买1万股本公司股票。
同时，作为协议的补充，公司规定：
激励对象在可行权日后第1年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。
C公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为900万元，每份期权的公允价值为9元。
在授予日，C公司估计3年内管理层离职的比例为15%;第1年年末，公司将管理层离职率的估计数调整为10%;在第2年年末，C公司调整其估计离职率为5%;到第3年年末，公司实际离职率为6%。
2×14年，公司股价提高了10.5%，2×15年公司股价提高了11%，2×16年公司股价提高了6%。
假定不考虑其他因素。
要求：
1.指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。
『正确答案』如果不同时满足服务3年和公司股价年增长10%的要求，管理层成员就无权行使其股票期权，因此二者都属于可行权条件，其中服务满3年是一项服务期限条件，10%的股价增长是业绩条件中的市场条件。
可行权日后第1年的行权数量不得超过获授股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获授股票期权总量的20%，不影响行权，不属于可行权条件。
2.计算C公司第1年和第2年年末应确认的费用。
『正确答案』第1年年末确认的费用=900×90%×1/3=270（万元）
第2年年末累计应确认的费用=900×95%×2/3=570（万元）
由此，第2年应确认的费用=570-270=300（万元）
3.由于第3年未能达到股价提高的目标，C公司转回了2×14年、2×15年确认的费用，该会计处理是否正确?
简要说明理由。
『正确答案』不正确。
理由：
10%的股价增长是一个市场条件，根据准则规定，对于可行权条件为市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件（如利润增长率等），企业就应当确认已取得的服务。
4.假设C公司在2×15年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了90万元，那么C公司在2×15年应确认的费用为多少?
『正确答案』修改后至第2年年末累计应确认的费用=900×95%×2/3+90×95%×1/2=612.5（万元）
第2年应确认的费用为=612.5-270=342.75（万元），
即2×15年应确认费用342.75万元。
5.如果C公司在第2年年末选择修改公司授予日期权公允价值，从每份9元降低为7元，应如何进行会计处理?
『正确答案』授予日期权公允价值从每份9元降低为7元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而不应考虑权益工具公允价值的减少。
6.若C公司选择在等待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理?
如果需要，请说明处理原则。
『正确答案』需要进行会计处理。
处理原则：
将取消作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额;在取消时支付给职工款项均应作为权益的回购处理，回购金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分计入当期费用;授予新的权益工具用于替代原权益工具的，以与原权益工具条款和条件修改相同的方式处理，未认定为替代权益工具的，作为新授予的股份支付处理。
甲单位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。
2019年3月，甲单位内部审计部门对该单位2018年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、财政支出绩效评价等有关规定，逐项指出事项
（1）至（5）是否存在不当之处;对存在不当之处的，分别说明理由。
（1）“架空线路改造”项目经费预算160万元，项目资金于2018年3月全额下达至甲单位零余额账户。
该项目于2018年10月执行完毕通过验收，并按合同完成结算，形成财政项目支出结余资金3万元。
2018年12月，甲单位直接将项目结余资金全部用于“架空线路改造”项目管理人员培训支出。
『正确答案』事项
（1）存在不当之处。
理由：
年度预算执行中，因项目目标完成、项目提前终止或实施计划调整，不需要继续支出的预算资金，应及时清理为结余资金并报财政部门，由财政部门收回。
（2）“职工食堂改造”项目经费预算560万元，财政直接支付额度通知于2018年4月下达至甲单位。
该项目在食堂管理部门和工程管理部门对改造方案存有较大争议的情况下完成编报，且在项目排序时甲单位未进行严格审核即优先予以安排。
项目资金到位后，因改造设计方案存有缺陷，项目难以实施，预算一直没有执行。
『正确答案』事项
（2）存在不当之处。
理由：
项目预算编报应遵循科学论证、合理排序的原则。
（3）“业务楼配套设备购置”项目经费预算270万元，项目资金于2018年3月全额下达至甲单位零余额账户。
该项目计划采购2台大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。
在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金15万元。
2018年6月，甲单位直接同中标供应商签订了255万元的设备购置合同，并完成了设备安装、验收与付款工作。
『正确答案』事项（3）存在不当之处。
理由：
单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。
（4）“行政办公楼设备购置”项目经费预算530万元，按财政要求纳入预算绩效管理。
该项目在2018年11月执行完毕并通过验收。
2018年12月，依据项目支出预算绩效管理有关规定，甲单位组织专家对该项目支出进行绩效评价，形成绩效评价报告。
报告的内容包括：
项目基本概况，绩效评价的组织实施情况;绩效评价指标体系、评价标准和评价方法;绩效目标的实现程度;存在问题及原因分析;评价结论及建议;其他需要说明的问题。
甲单位已将该项目支出绩效评价报告存档。
『正确答案』事项（4）无不当之处。
（5）“智能管理信息系统建设”项目经费预算180万元，项目资金于2018年5月全额下达至甲单位零余额账户。
经公开招标，甲单位于2018年7月同中标的X公司签订软件开发合同。
合同约定：
合同签订日支付首笔款72万元，余款108万元待软件开发完成验收合格后支付。
因X公司负责该软件开发的关键技术岗位人员变动，软件开发工作一直处于停滞状态。
甲单位为加快预算执行进度，于2018年12月23日将项目剩余资金108万元一次性支付给X公司。
『正确答案』事项（5）存在不当之处。
理由：
项目资金应按合同规定的付款条件支付。
[或：
项目剩余资金108万元应在软件开发完成验收合格后支付]
甲单位为中央级事业单位，执行《政府会计制度》并计提固定资产折扣。
2019年7月28日，甲单位总会计师主持召开会议，听取财务处、资产管理处近期工作汇报，研究讨论有关事项。
假定不考虑其他因素。
要求：
根据国家部门预算管理、政府采购、国有资产管理、会计制度、内部控制等有关规定，逐项判断事项
（1）至（9）的处理决定或处理建议是否正确。
对于事项
（1）至（6），如不正确，分别说明理由;对于事项（7）至（9），如不正确，分别指出正确的会计处理。
（1）按照《行政事业单位内部控制规范（试行）》文件要求，甲单位2014年制定了本单位内部控制制度并予以执行。
为了检查内部控制是否有效，及时发现单位内部控制存在的缺陷，甲单位领导班子要求2019年下半年开展内部控制评价工作。
考虑到本单位内部控制制度的建立与实施由财务处牵头负责，会议决定由审计处具体负责内部控制评价的组织实施工作。
『正确答案』事项
（1）的处理决定正确。
（2）为更好地完成2019年事业发展各项工作任务，甲单位新建综合业务楼提前投入使用，预计下半年能源费用大幅增加，公用经费预算出现缺口。
为应对能源费用大幅度增加带来的预算支出压力，会议决定直接动用上半年度非财政补助收入超收部分120万元弥补下半年公用经费不足，并责成财务处将此预算调整事项报主管部门和同级财政部门备案。
『正确答案』事项
（2）的处理决定不正确。
理由：
基本支出预算执行中发生的非财政补助收入超收部分，原则上不再安排当年的基本支出，可报同级财政部门批准后安排项目支出或结转下年使用。
（3）2019年4月，甲单位采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录，但达到政府采购限额和公开招标数额标准），但招标后没有供应商投标。
7月初，甲单位报财政部门批准后将设备采购方式变更为竞争性谈判，并要求资产管理处按照新的采购方式尽快进行采购。
会议决定成立由1名本单位资产采购代表和5名评审专家共6人组成的竞争性谈判小组实施采购。
『正确答案』事项（3）的处理决定不正确。
理由：
达到公开招标数额标准的货物采购项目，竞争性谈判小组应由采购人代表和评审专家共5人以上的单数组成。
（4）因市政道路扩建，甲单位一栋建筑面积5000平方米的楼房将被拆除。
市政府道路建设征迁办公室向甲单位承诺承担该栋楼房拆除费用，并另外支付2000万元补偿款。
该栋楼房的账面价值1000万元，累计折旧600万元。
资产管理处认为该栋楼房长期闲置，政府拆迁是妥善处置该项资产的一个机会。
会议决定经单位授权由资产管理处直接与市政府道路建设征迁办公室签署资产处置和补偿协议。
『正确答案』事项（4）的处理决定不正确。
理由：
处置资产的账面原值在800万元以上，应经主管部门审核后报同级财政部门审批。
（5）甲单位下属乙事业单位承接一国际合作项目，但因资金不足，项目一直没有实施，这对乙单位实现当年收入预算目标和完成年度事业任务产生重大影响。
为支持乙单位开展业务，财务处认为可将甲单位闲置资金按同期银行借贷利率有偿借给下属事业单位使用。
考虑到将资金出借给下
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