中级经济师经济基础精讲班14第十四章 税收制度.docx
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中级经济师经济基础精讲班14第十四章税收制度
第十四章税收制度
【历年分值】无【知识权重】7分左右
一、税制要素和税收分类
二、流转税
三、所得税
四、财产税
五、深化税收制度改革
一、税制要素和税收分类
考点一：
税制要素
考点二：
税收分类
考点：
税制要素
税制要素是指构成一国税收制度的那些主要因素。
具体包括：
税制要素
含义
纳税人
①纳税人，即纳税主体，是指直接负有纳税义务的单位和个人。
②负税人，最终负担税款的单位和个人。
【注意:
纳税人和负税人可能一致也可能不一致。
】
个人所得税和企业所得税：
纳税人和负税人一致；
增值税、消费税、营业税：
纳税人和负税人不一致（税负转嫁）。
③扣缴义务人：
负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。
包括：
各类型企业、机关、社会团体、民办非企业单位或个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人
【既非纳税人，又非负税人】扣缴义务人只是负有代为扣税并缴纳税款法定职责的义务人，它的义务由法律基于行政便宜主义而设定，为法定义务。
课税对象
①课税对象，即征税课体，是指税法规定的征税的目的物。
课税对象是不同税种间相互区别的主要标志，它规定了政府可以对什么征税。
（现代税制主要课税对象：
所得、消费、财富）
②税源即税收的经济来源或最终出处。
税源总是以收入的形式存在的。
③税目即税法规定的课税对象的具体项目，是对课税对象的具体划分，反映具体的征税范围，代表征税的广度。
④计税依据（或课税标准）是指计算应纳税额的依据，它规定了如何确定和度量课税对象，以便计算税基。
两种主要的计税依据分别是计税金额（从价税）及计税数量（从量税）。
计税金额可以是收入额、利润额、财产额、资金额。
税率
①税率，是指税法规定的应征税额与征税对象之间的比例，是计算应征税额的标准，是税收制度的中心环节。
税率的高低，体现着征税的深度。
应征税额=课税对象*税率。
②税率分类
比例税率：
指对于同一征税对象，不论其数量大小都按同一比例征税。
主要特点是税率不随征税对象数量的变动而变动。
包括单一比例税率和差别比例税率（四种：
产品差别比例税率、行业差别比例税率、地区差别比例税率、幅度差别比例税率）。
如企业所得税。
定额税率（固定税额）：
税率的一种特殊形式,是指按征税对象的一定计量单位规定固定税额，而不是规定征收比例的一种税率制度。
它是以绝对金额表示的税率，一般适用于从量计征的税种。
（分为:
单一定额税率和差别定额税率、幅度定额税率和分类分级定额税率）。
如啤酒的消费税
累进税率：
税率随课税对象的增大而提高，包括全额累进税率，超额累进税率等。
如个人所得税
纳税环节
国民收入与支出环流的过程中，按税法规定应当缴纳税款的环节。
纳税期限
指税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限。
减税和免税
指税法对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。
减税，是指对应纳税额少征一部分税款;
免税，是指对应纳税额全部免征。
除税法列举的免税项目外，一般减税、免税都属于定期减免性质，到期应当恢复征税。
违章处理
是税务机关对纳税人违反税法的行为采取的处罚性措施，它是税收强制性特征的体现。
纳税地点
是纳税人应当缴纳税款的地点。
一般来说，纳税地点和纳税义务发生地是一致的。
但在某些特殊情况下，二者也可不一致。
如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税。
【例题：
多选题】关于税制要素的说法，正确的是（）
A．纳税人只能是法人
B．纳税期限是税法规定的纳税人发生纳税义务后向国家缴纳税款的期限
C．纳税地点和纳税义务发生地总是一致的
D．税率是税法规定的应征税额与征税对象之间的比例
E．课税对象是不同税种间相互区别的主要标志
答案：
BDE
纳税人既可以是法人也可以是自然人;纳税地点和纳税义务发生地不一定一致（如与总公司不在同一地点的分公司的利润在总公司汇总纳税）
考点：
税收分类（五种分类）
1.按征税对象的不同，分为流转税、所得税、财产税、资源税和行为税。
①流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、关税等。
②所得税是以纳税人的所得额为征税对象的税收，包括个人所得税和企业所得税。
③财产税是以各种财产（动产和不动产）为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、契税。
④资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税和土地使用税。
⑤行为税是指对某些特定的经济行为开征的税收，目的是贯彻国家政策需要。
包括印花税、城市维护建设税。
【例题：
多选题】我国目前开征的财产税包括（）
A.土地增值税
B.车船税
C.房产税
D.契税
E.个人所得税
答案：
ABCD
财产税是以各种财产（动产和不动产）为征税对象的税收，包括土地增值税、房产税、车船税、契税。
【例题：
单题题】我国税收收入中的主体税种是（）
A.所得税
B.流转税
C.资源税
D.财产税
答案：
B
流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。
【例题：
多选题】我国流转税税种包括（）
A土地增值税
B增值税
C消费税
D房产税
E关税
答案：
BCE
流转税是以商品交换和提供劳务的流转额为征税对象的税收，是我国税收收入的主体税种，包括增值税、消费税、营业税和关税等。
【例题：
单选题】下列税种中，属于资源税类的是（）。
Ａ．土地使用税
Ｂ．城市维护建设税
Ｃ．增值税
Ｄ．房产税
答案：
A
资源税是对开发和利用国家自然资源而取得级差收入的单位和个人征收的税收，包括资源税和土地使用税。
2.按课税对象的标准划分为从价税和从量税。
①从价税是以征税对象的价格为计税依据的税收，如增值税、所得税。
②从量税是以征税对象的数量、重量、容量和体积为计税依据的税收，如消费税中的啤酒、汽油、柴油等，资源税。
3.按税收与价格的关系划分为价内税和价外税。
①价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税收，如消费税。
②价外税是指税款作为商品或劳务价格以外附加的税收。
增值税在零售以前各环节属于价外税，在零售环节采取价内税。
4.按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。
①直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。
②间接税是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的税收，（纳税人与负税人不一致）。
如各种流转税（增值税、消费税、关税等）。
【例题：
多选题】按税负能否转嫁，可将税收分为（）。
A．流转税
B．直接税
C．所得税
D．财产税
E．间接税
答案：
BE
按税负能否转嫁划分为直接税和间接税。
【例题：
单选题】在我国现行税制中，属于直接税的是（）。
A.增值税
B.消费税
C.营业税
D.车船税
答案：
D
直接税是指由纳税人直接负担税负，不发生税负转嫁关系的税收，（纳税人与负税人一致），如个人所得税、企业所得税、财产税、车船税。
5.按税收管理权限和使用权限，分为中央税、地方税以及中央和地方共享税。
①中央税是由中央管辖课征并支配的税种，如消费税、关税。
②地方税是由地方管辖课征并支配的税种，如契税、房产税、耕地占用税、土地增值税、城镇土地使用税、车船税。
③中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。
【例题：
多选题】按照我国现行税收管理权限和税收使用权限划分，中央和地方共享税税种包括（）
A．增值税
B．个人所得税
C．消费税
D．企业所得税
E．车船税
答案：
ABDE
中央地方共享税是指属于中央政府和地方政府共同享有并按照一定比例分成的税种，如增值税、企业所得税、个人所得税。
二、流转税
考点一：
流转税的主要特点
考点二：
增值税
考点三：
消费税
考点：
流转税的主要特点
1.流转税=商品税
流转税是指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。
①商品流转额，是指销售商品的收入额；
②非商品流转额是指交通运输、邮电通信、金融保险以及各种服务性行业的营业收入额。
2.流转税的特点
（1）课税普遍：
以商品、劳务交易为前提。
商品生产和商品交换是社会经济运行最主要、最基本的形式。
（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据
在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，与成本和费用水平无关，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
对于保证国家财政收人的稳定和可靠，促进企业加强核算和公平竞争具有重要作用。
（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率，计算简单，便于征收。
3.我国现行税种中对商品和非商品征收的流转税包括增值税、消费税等。
（关税）
【例题：
多选题】下列关于流转税的表述，错误的是（）
A税额的多少取决于有无所得和所得多少
B流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，只考虑经营行为的税收
C普遍实行累进税率
D课税普遍
E具有收入分配功能，征收流转税有助于避免社会财富分配不均
答案：
ACE
流转税在税率既定条件下，税额大小直接取决于商品和劳务价格的高低及流转额的多少，所以流转税是不考虑纳税人经营能力和经营状况，而只考虑经营行为的税收，是对同一种经济活动或经济行为按照相同标准课征的税收。
A错误；B正确；流转税普遍实行比例税率，C错误；流转税课税普遍，D正确；流转税不具有收入分配功能，所得税及财产税具有收入分配功能。
考点：
增值税
增值税是以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课征对象征收的一种税。
1.增值税的特殊征税方式有自己的特点
（1）不重复征税，具有中性税收的特征（只对增值额征税）
（2）逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者
（3）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性
2.增值税特点决定了它的优点
（1）能够平衡税负，促进公平竞争
（2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足
（3）在组织财政收入上具有稳定性和及时性
（4）在税收征管上可以相互制约，交叉审计
目前，增值税已经成为我国最重要的税种，收入居各税种之首。
3.增值税的类型----按照允许扣税的范围分为三类
增值税类型
特点
消费型增值税
允许扣除购入固定资产中所含税款，从社会看，全部生产资料都不课税，课税对象只限于消费资料。
是一种鼓励投资政策的增值税，我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。
收入型增值税
允许扣除固定资产折旧中的所含税款，从社会看，课税对象相当于国民收入，该类型不含有重复课税，是完全的增值税。
生产型增值税
不允许扣除固定资产中所含的税款，从社会看，课税对象相当于国内生产总值，具有一定程度的重复征税，不是完全意义上的增值税。
我国在2009年之前均采用的是“生产型”增值税。
【例题：
单选题】自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。
这种类型的增值税被称为（）。
A．生产型增值税
B．收入型增值税
C．消费型增值税
D．积累型增值税
答案C
我国从2009年1月1日起，在全国全面实施消费型增值税。
4.增值税的征收范围、纳税人
（1）征收范围:
货物的生产、批发、零售、进口四个环节以及销售服务、无形资产和不动产等。
征税范围覆盖第一、二、三产业。
（2）纳税人:
中华人民共和国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人。
为严格增值税征收管理，将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
一般纳税人
①年应税销售额（包括免税销售额）超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除按规定不办理一般纳税人资格认定的情形外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定；
②年应税销售额未超过标准的以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。
③要求：
有固定场所、能够提供健全的会计核算资料。
小规模纳税人
个体工商户以外的其他个人（自然人），选择按照小规模纳税人纳税的非企业型单位；选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业不办理一般纳税人资格认定。
注：
除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为一般纳税人后不得转为小规模纳税人。
5.税率与征收率
（1）税率适用于一般纳税人
基本税率17%
①销售或进口货物，除列举的外
②提供有形动产租赁服务，提供加工、修理修配劳务和应税服务，适用低税率除外。
11%
①生活必需品：
粮食、食用植物油、
②两水六气民烧煤：
自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品
③文化用品：
图书、报纸、杂志，音像制品、电子出版物
④农业生产资料：
饲料、化肥、农机（不包括农机零部件）、农药、农膜
⑤很有用的东西：
二甲醚
⑥农产品（指初级农产品）
⑦）交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权（记忆：
交友（邮）的基础是地上建筑不动产）
6%
提供增值电信服务、金融服务、生活服务以及除不动产租赁之外的现代服务。
（记忆：
现代金融生活能增值，不动产租赁除外）
0
出口货物；符合规定的境内单位和个人跨境销售服务、无形资产的行为。
（2）征收率适用于小规模纳税人和特定一般纳税人（选择按小规模简易纳税的情况）
征收率3%
小规模纳税人和特定一般纳税人
征收率5%
销售自行开发、取得、自建的不动产以及不动产经营租赁服务
（即：
不动产租/售都是5%，住房除外）
【例题：
单选题】下列项目中，适用17%的增值税税率的是（）
A.提供有形动产租赁服务
B.提供不动产租赁
C.提供生活服务
D.销售食用植物油
答案：
A
动产租赁适用17%的基本税率；不动产租赁适用11%的税率；提供生活服务适用6%的税率；销售农产品、食用植物油适用11%的税率。
6.计税方法
纳税人类型
计税方法
一般纳税人
扣税法
当期应纳增值税额=销项税额-进项税额
（1）销项税额=不含增值税的销售额╳适用税率
（2）进项税额为购进货物或接受劳务所支付或负担的增值税额，一般以当期购货发票中注明的允许扣除的增值税款为准。
小规模纳税人
不实行抵扣法
应纳税额=销售额╳征收率
此处销售额为“不含增值税的销售额”
进口货物应纳税额
应纳税额=组成计税价格╳税率
【例题：
单选题】某商场为增值税一般纳税人，购销货物的增值税税率为17％。
2016年1月购进货物取得的增值税专用发票上注明的货物金额为500万元，增值税为85万元；当期销售货物取得不含增值税价款为800万元，假设不考虑其他因素，则该企业2016年1月份应纳增值税（）万元
A.0
B.85
C.36
D.51
答案：
D
销项税额＝800×17％＝136万元
进项税额=85万元
当期应纳增值税额=136-85=51万元
【例题：
单选题】某商店为增值税小规模纳税人，2016年1月购进货物取得的普通发票上注明的价税合计额为5.85万元；当期销售货物取得含税销售额8.24万元，假设不考虑其他因素，则该商店2016年1月份应纳增值税（）万元
A.0
B.0.85
C.0.24
D.0.247
答案：
C
小规模纳税人应纳增值税＝不含税销售额×征收率
=[8.24/（1+3%）]×3%=0.24万元
考点：
消费税
1.消费税的含义
消费税是对特定消费品和消费行为征收的一种税，其目的是调节特定消费品生产的较高收入，平均税率一般较高。
我国消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上选择少数消费品再征收一道消费税。
2.征税范围和纳税人
消费税采取列举征税办法。
即列入征税目录的消费品征税。
在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税义务人。
3.税目和税率
（1）税目：
按产品列举税目——15类
史密斯夫妇的秘密
帅锅
抽烟喝酒、摩托车上打高尔夫，买个块手表一万多
（烟、酒、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表）
靓女
用着高档化妆品、带满贵重首饰珠宝玉石、开着小汽车去看鞭炮焰火
（高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、小汽车、鞭炮焰火）
钱
开着游（油）艇给人送实木地板和电池，木质一次性筷子上刷涂料
成品油、游艇、实木地板、电池、木质一次性筷子、涂料
（2）税率：
采用比例税率、定额税率两种基本形式
①大多数应税消费品采用1%-56%的比例税率；
②啤酒、黄酒、成品油适用定额税率；
③白酒和卷烟实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。
4.计税方法：
①从价定率；
②从量定额；
③从价定率和从量定额复合计税（卷烟、白酒）
【例题：
多选题】根据现行税法的规定，下列项目既要征收增值税也要征收消费税的是（）
A．啤酒、黄酒
B．高档手表
C．小汽车
D．电视机
E.高档家具
答案：
ABC
只需要选征收消费税的即可，因为增值税普遍征收
【例题：
单选题】啤酒、黄酒的消费税计税方法是（）
A从价定率
B从量定额
C复合计税
D简易征收
答案：
B
啤酒、黄酒、成品油适用定额税率，采用从量定额的计税方法。
三、所得税
考点一：
所得税的主要特点
考点二：
企业所得税
考点三：
个人所得税
考点：
所得税的主要特点
所得税是对所有以所得为课税对象的税种的总称，其特点：
1.税负相对比较公平：
所得课税税额的多少直接决定于有无所得和所得多少。
比较符合“量能负担”原则；所得税类一般规定有起征点、免征额和扣除项目，可以减轻或取消低收入者的负担。
2.所得税类以纳税人的应税所得额为计税依据，属于单环节征收，不存在重复征税问题
3.税源可靠，收入具有弹性。
①随着经济的发展，税源不断扩大（人们越来越有钱）
②所得税多数情况下采用累进税率，与流转税比较收入更富有弹性，所得税能够自动适应经济发展周期变化，发挥“内在稳定器”的作用。
考点：
企业所得税
企业所得税是对在我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。
企业所得税的主要内容
1.纳税人
在我国境内的一切企业和其他取得收入的组织。
为避免重复复征税，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税。
（因为没有法人资格，应当缴纳个人所得税）
2.税率
25%；20%（非居民企业）
3.应纳税所得额
年度收入总额扣除：
不征税收入、免税收入、各项扣除、允许弥补的以前年度亏损，之后的余额
4.应纳税额的计算
企业应纳税所得额×所得税税率，减除，减免/抵免税额，之后的余额
5.征收管理
（1）居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。
（2）居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算缴纳企业所得税。
（3）企业所得税按年度计算
考点：
个人所得税
个人所得税是对个人的所得征收的一种税，我国现行个人所得税采取分类征收制度。
1.纳税人
（1）居民纳税人：
中国境内有住所、或无住所而在中国境内居住满一年
（2）非居民纳税人：
无住所，不居住；或者居住不满一年
（仅就其来源于中国境内的所得来纳税）
2.课税对象
工资薪金所得；个人工商户（包括个人独资企业和合伙企业投资者）的生产经营所得等11项。
3.税率
超额累进税率和比例税率
4.计税方法
个人所得应纳税额=应纳税所得额╳适应税率
5.应纳税所得额
①工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为纳税所得
②个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收人总额，减除成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额
③企业事业单位的承包经营、承租经营所得以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为纳税所得
④劳务报酬所得、稿酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；4000元以上的，减除20%的费用，其余额为纳税所得；
⑤财产转让所得，以转让财产的收人额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额
⑥利息、股息、红利所得，偶然所得和其他所得以每次收入额为纳税所得。
【例题：
单选题】根据个人所得税法的有关规定，工资薪金所得，以每月收入额减除费用（）后的余额为应纳税所得额。
A.4000
B.3000
C.800
D.3500
答案：
D
工资薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为纳税所得
四、财产税
考点一：
财产税的特点
考点二：
车船税
考点：
财产税的特点
1.财产税，是对所有以财产为课税对象的税种的总称，我国现行税制中财产税类的税种主要由房产税、车船税、城镇土地使用税。
注：
①还有契税、土地增值税
②城镇土地使用税，有争议。
2.财产税的优点：
①符合税收的纳税能力原则（有财产有能力）
②课税对象是财产价值，税源比较充分，且相对稳定，不易受经济变动因素的影响
③征税是有财产者纳税，无财产者不纳税，财产多多纳税，财产少少纳税，因此财产税具有收入分配功能，征收财产税一定程度上有助于避免社会财富分配不均。
④财产持有者在财产使用上一般不与他人发生经济关系，财产税属于直接说，不易转嫁，政府征收财产税增加了有产者的负担，同时等于减轻了无产者的负担。
3.财产税的缺点：
①税收负担存在一定的不公平性，因为纳税人的财富主要评价标准是收入，而不仅仅是财产，尤其是财产中的动产，常常成为隐匿的对象，不动产估价也比较困难。
②收入弹性较小，为满足财政需要而变动财产税收入是很困难的。
③在经济不发达时期，课征财产税会减少投资者的资本收益，降低投资者的积极性，因此在一定程度上对资本的形成可能带来障碍
考点：
车船税
《中华人民共和国车船税法》自2012年1月1日起实施，意义：
体现税收法定原则；促进税收法律体系建设；通过立法完善税制，体现税负公平；作为第一部由条例上升为法律和第一部地方税收的法律具有标志性作用。
1.纳税人
车船税法所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶的所有人或者管理人。
2.计税依据
乘用车按排气量
客车按载客数量
摩托车按辆
其他车辆按整备质量
机动船舶按净吨位
游艇按艇身长度
3.税额
车辆的适用税率由省、自治区、直辖市人民政府确定
船舶的适用税率由国务院确定
4.不存在重复征税的说明
我国目前对乘用车征收的三种税收：
车辆购置税：
起源于车辆购置附加费（费改税而来）
燃油消费税：
起源于养路费（费改税而来）
车船税：
是在保有环节征收的税种
这三个税种各有侧重，功能不同，不存在重复征税或重复设置问题。
五、深化税收制度改革
考点一：
税收制度改革的目标取向
考点二：
税收制度改革的主要内容
考点：
税收制度改革的目标取向
1.优化税制结构
促进直接说和间接税比例的调整，进一步提高所得税、持有环节不动产税的收入比重。
健全地方主体税种，调动地方组织收入的积极性，增强自主性。
2.完善调节功能
通过改进和完善税收政策，引导地方政府更多地关注经济发展质量。
坚持税收“取之于民、用之于民”基本理念，正确处理税收在经济效率与社会公平之间的关系。
3.稳定宏观税负
要强化税收筹集财政收入的功能作用，也要保持宏观税负相对稳定。
因此，改革要税费联动、有减有增，兼顾需要与可能。
解决以费代税造成的税费功能叠加问题，实
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