软件开发系统集成企业收入确认比较.docx

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软件开发系统集成企业收入确认比较

软件开发、系统集成企业收入确认比较

推荐以下是从部分从事软件开发、系统集成业务的上

市公司公告中摘录的其收入确认的会计政策：

超图软件：

1、收入确认原则及具体方法

（1）自行开发软件产品销售

收入的确认原则及具体方法公司在已将所销售的软件产品

所有权上的主要风险或报酬转移给购货方，并不再对该软

件产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已经取

得或取得了收款的凭据且相关的经济利益很可能流入，与

销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认商品销售

收入的实现。

公司销售的自行开发软件均为通用型的 GIS

基础平台软件，按照与用户签订的销售合同向用户交付软

件产品（产品的载体一般是光盘或密钥）时，即确认收入。

（2）技术开发服务收入的确认原则及具体方法公司从事的

技术开发服务业务系向用户提供技术开发劳务，即为客户

定制 GIS 应用系统。

公司的技术开发服务业务实质上属于提

供劳务，适用收入准则中提供劳务收入的确认原则。

在资

产负债表日技术开发服务收入和成本能够可靠地计量、与

交易相关的经济利益能够流入、劳务的完成程度能够可靠

确定的前提下，公司采用完工百分比法确认相关的劳务收

入。

公司为每一技术开发服务项目建立《项目工程进度控

制表》，按统计的实际工时/整个项目的预算工时，确定完工

进度并据此确认每技术开发服务项目的收入。

上述收入确

认原则与 IT 外包服务业务中常见的系统集成业务根据与用

户约定的某一时点分阶段确认收入存在本质区别。

系统集

成项目中，合同金额的绝大部分是从第三方直接采购产品，

如采购服务器、PC 机、磁盘阵列、操作系统及数据库等软

硬件产品。

而公司提供的技术开发服务是为了满足用户定

制个性化应用系统的需求，只涉及少量的软硬件采购。

在

系统集成项目中，为使设备达到客户要求的可使用状态，

系统集成商需要提供设备调试、网络布线、机房装修等服

务，由于用户需要的是整套可使用的设备而非单独采购这

些服务，因此这些服务的金额通常只占合同总金额很小的

部分且无法与软硬件采购分离出来单独向用户提供。

根据

集成业务的上述特点，系统集成项目本质上属于销售商品，

附带的服务只是为了使销售的商品达到预计可使用状态而

必须提供的简单劳务。

系统集成业务适用收入准则中商品

销售收入的确认原则，系统集成企业在将商品所有权上的

主要风险和报酬转移给购货方时确认收入，其收入确认涉

及时点概念。

根据系统集成业务的行业惯例，确认收入的

时点通常以系统设备的初验或终验为标志。

在初验或终验

之前，即使系统集成商已经开具软硬件产品的销售发票并

已经将设备发往系统集成现场也不能确认收入，因为还存

在系统设备达不到客户需求的风险。

综合以上情况，公司

技术开发服务业务收入确认原则与系统集成业务的收入确

认存在本质不同，公司技术开发服务业务并不根据与用户

约定的时点来确认收入。

公司根据具体技术开发服务项目

的完工进度确认项目的收入，而不是在与用户约定的时点，

如初验或终验时分阶段确认收入。

（3）代理软件产品销售

收入的确认原则及具体方法公司在已将所代理销售的软件

产品所有权上的主要风险或报酬转移给购货方，并不再对

该软件产品实施继续管理权和实际控制权，相关的收入已

经取得或取得了收款的凭据且相关的经济利益很可能流入，

与销售该商品有关的成本能够可靠地计量时，确认商品销

售收入的实现。

公司代理销售的软件产品系根据部分用户

的具体要求，从软件供应商（如微软或甲骨文等公司）采

购软件再销售给最终用户，或在提供技术服务过程中代用

户采购非发行人研发的其他类基础软件、数据库产品，代

理软件产品按照商品销售原则确认收入。

公司在将自其他

厂商采购的软件产品交付给用户后，即确认收入。

2、成本

确认的具体方法

（1）自行开发软件产品销售成本确认的具

体方法公司自行开发软件产品的研发费用未予资本化。

销

售时向用户提供的光盘和加密设备金额很小，公司在采购

光盘和加密设备时一次计入损益，因此自行开发软件产品

无销售成本。

（2）技术开发服务成本确认的具体方法公司

技术开发服务业务的成本主要分为两类。

一是外包成本，

系公司在向用户提供技术开发服务过程中向第三方分包服

务、采购软硬件和地理数据发生的支出，具体包括三种情

况：

①服务分包支出。

对于部分应用系统中的非核心子系

统开发以及设备安装服务等，公司从经营效率与成本的角

度考虑通常对外分包。

②软件产品或硬件产品采购支出。

公司在提供技术开发服务过程中，需要采购操作系统、数

据库等基础软件以及服务器、PC 机、显示屏等硬件设备。

③地理数据采购支出，主要是采购各类商用地理信息数据，

包括电子地图数据、遥感影像数据等。

外包成本约占技术

开发服务总成本的 40%。

二是技术开发服务实施过程中的直

接人工，主要包括技术开发服务人员的工资、奖金。

人工

成本约占技术开发服务成本的 60%。

公司为每一技术开发服

务项目建立《项目成本控制表》，记录项目发生的成本。

其

中：

人工成本按月据实结转；分包劳务产生的成本根据技

术开发服务主合同的完工进度结转，成本结转比例与收入

确认的完工进度比例一致；软硬件和地理数据采购成本因

其金额很小，采购时一次结转成本。

（3）代理软件产品销

售成本确认具体方法代理软件产品的销售成本为公司自其

他厂商采购软件产品时发生的实际支出，公司按采购的实

际成本结转相应代理软件产品的销售成本。

保荐机构和会

计师经核查认为，发行人收入、成本的确认原则及收入、

成本确认的具体方法是恰当的，符合企业会计准则的相关

规定。

福建榕基软件股份有限公司定制软件是指根据与客

户签订的技术开发、技术转让合同，对用户的业务进行充

分实地调查，并根据用户的实际需求进行专门的软件设计

与开发，由此开发出来的软件不具有通用性。

定制软件业

务实质上是提供劳务，公司按照劳务收入确认原则进行确

认：

①软件项目在同一会计年度内开始并完成的，在软件

成果的使用权已经提供，收到价款或取得收取款项的证据

时，确认收入；②软件项目的开始和完成分属不同的会计

年度的，在合同的总收入、项目的完成程度能够可靠地确

定，与项目有关的价款能够流入，已经发生的成本和完成

该项软件将要发生的成本能够可靠地计量时，在资产负债

表日按完工百分比法（工程完工进度）确认软件收入；③

对在资产负债表日软件开发劳务成果不能可靠估计的定制

软件项目，如果已经发生的成本预计能够得到补偿，应按

能够得到补偿的收入金额确认收入，并按相同的金额结转

成本；如果已经发生的成本预计不能全部得到补偿，应按

能够得到补偿的收入金额确认收入，并按已发生的成本结

转成本，确认的收入金额小于已经发生的成本的差额，确

认为损失；如果已发生的成本全部不能得到补偿，则不应

确认收入，但应将已发生的成本确认为费用。

对系统集成

中包含自行开发软件销售收入，按以下系统集成的收入确

认原则确认。

（2）系统集成收入确认原则系统集成包括外

购商品、软件产品的销售与安装。

公司在已将外购商品、

软件产品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；公司

既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

已售出的商品实施有效控制；系统安装调试完毕已投入试

运行或取得购货方的初验报告；与交易相关的经济利益能

够流入企业；相关的收入和成本能可靠计量时，确认收入

实现。

（3）技术支持与服务收入确认原则技术支持与服务

主要指根据合同规定向用户提供的有偿后续服务，包括系

统维护、技术应用与支持、产品升级等。

本公司根据与用

户签订的相关合同签订的合同总额与服务期间，按提供服

务的进度确认收入。

（4）技术开发收入技术开发收入是指

根据用户的需求，对自行研究开发的软件产品再次开发取

得的收入。

公司在劳务已经提供，收到价款或取得收款的

依据，于技术开发项目投入用户试运行或取得用户的初验

报告后确认收入的实现。

2、收入确认的具体方法发行人目

前的收入主要由自行开发软件收入、系统集成收入及技术

支持与服务收入 3 类收入构成。

（1）自行开发软件收入自

行开发软件收入包括自制开发软件产品收入和定制软件收

入。

①自制开发软件产品收入自制开发的软件的产品主要

包括信息安全产品及部分电子政务软件和协同管理软件。

结合公司此类业务的主要合同条款，公司在将产品移交给

购买方时，在交付并经购买方验收后确认收入。

②定制软

件收入定制软件主要包括部分电子政务软件以及协同管理

软件。

结合公司此类业务的主要合同条款，定制软件业务

实质上是提供劳务，公司比照劳务收入确认原则进行确认，

具体方法参见“第十节财务会计信息/四、主要会计政策和会

计估计/

（一）收入确认的原则和具体方法/1、收入确认原

则”。

③如系统集成项目中包含自行开发软件收入，则该自

行开发软件收入的确认方法与以下系统集成收入的确认方

法一致。

（2）系统集成收入该项收入是指根据用户需要将

整个系统中的外购软件、硬件按照合理的方式进行集成，

将整体方案提交给客户所获得的收入。

此类业务一般分为

项目立项、集成实施测试、上线运行验收、运维四个阶段，

具体内容可参见“第六节业务和技术/四、发行人主营业务的

具体情况/（三）主要产品生产和服务流程”。

结合本业务的

特点和主要合同条款看，会计上将完成集成实施测试阶段

（以下简称初验）作为收入确认的标准，依据如下：

①在

初验完成后，公司已将所有外购的硬件和软件移交给客户

并已全部安装完毕，投入试运行，同时试运行也已获得客

户的初步确认，公司需要履行的主要合同责任和义务已经

基本完成。

结合公司情况看，公司自成立以来从未发生已

经经过初验而最终客户不予认可导致交易无法完成的现象，

因此，公司及会计师认为，初验完成时，本项交易上的主

要风险和报酬已经转移给购货方。

②在项目初验完成后，

系统集成项目即投入试运行，与该项目相关的设备已经由

客户进行管理和控制，公司只承担试运行期间产生的与公

司相关的维护责任。

③从合同收款条款来看，一般在初验

合格后收款比例占合同金额的比例都超过 50%。

④在初验完

成后，一般合同的收入成本金额都已经非常明确，收入和

成本金额都能可靠地计量。

从上述情况看，公司的系统集

成项目以初验完成作为收入确认的标准是合理的。

（3）技

术支持与服务收入技术支持与服务收入包括两类，一类是

向进出口企业提供的质检三电工程企业端软件的运维服务，

该项业务为服务收入的主要来源；另一类为其他服务业务，

主要是向客户提供系统维护、性能优化、硬件维护与备件

更新、技术与应用咨询、产品升级等方面的服务。

技术支

持与服务收入的确认的具体方法为：

公司签订的服务合同

对服务内容、服务期限、收入总额、收款条件及期限均有

明确约定的，根据合同规定在服务期间内分期确认收入；

其他服务合同在劳务已经提供，收到价款或取得收取款项

的证据时，确认劳务收入，跨年度的，按完工百分比法确

认收入。

安徽皖通科技股份有限公司 2010 年半年度报告

本公司与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供

劳务时,销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独

计量的,将销售商品的部分作为销售商品处理,将提供劳务的

部分作为提供劳务处理。

销售商品部分和提供劳务部分不

能够区分,或虽能区分但不能够单独计量的,将销售商品部分

和提供劳务部分全部作为销售商品处理。

具体地,本公司的

收入确认原则方法:

　　1）系统集成项目收入 1）一般系统集

成项目为一次性确认收入,即服务已经提供,并经接受服务方

验收合格,取得相关的收款依据时确认为收入的实现。

（2）复

杂（分阶段）的系统集成项目为分阶段确认收入,即工程项目服

务已分阶段提供,接受服务方或并工程监理第三方,根据工程

进度检验情况确认工程结算报告,公司据此开出结算票据取

得相关的收款依据时确认收入实现。

　　2）技术服务项目收

入:

主要是指为各类系统集成项目提供后续的维护、改造及

支持服务。

收入确认的原则方法:

根据服务合同,在服务期内

维护及支持服务已提供并验收合格,公司开出结算票据或已

取得收款的依据时,确认收入的实现。

　　3）技术转让项目

收入:

主要是指公司自主或联合研发的软件系统转让项目。

收入确认的原则方法:

根据技术转让合同,技术已转让并验收,

与合同相关的收入已经取得或取得收款的依据,相关的成本

能够可靠计量时,确认收入的实现。

　　4）商品销售:

主要指

公司销售的光通讯产品,收入确认的原则方法:

公司产品已经

发出,已将产品所有权上的重要风险和报酬转移给买方,公司

不再对该商品实施继续管理权和实际控制权,相关的收入已

收到或取得了收取货款的证据,并且与销售该商品有关的成

本能够可靠的计量时,确认营业收入实现。

公司主营业务收

入分为：

自行开发研制的软件产品销售收入、系统集成收

入、定制软件收入、系统维护收入。

其中自行开发研制的

软件产品销售收入、系统集成收入合计数为上图中的软件

及集成收入；定制软件收入、系统维护收入合计数为上图

中的技术开发及服务收入。

各项业务收入确认的具体方法

如下：

　　①自行开发研制的软件产品销售收入确认的具

体方法　　本公司自行开发研制的软件产品业务是指由本

公司开发的，拥有自主知识产权的软件产品。

其收入确认

的具体方法为：

按签订的软件销售合同进行核算。

本公司

已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；既没

有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售

出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；

相关的收入和成本能够可靠地计量确认收入。

本公司自行

开发的软件产品，其研发费用于发生时计入当期损益。

②

定制软件收入确认的具体方法本公司定制软件业务是指为

特定客户开发软件和客户委托开发业务。

其收入确认的具

体方法为：

按签订的软件开发合同进行核算。

开发项目在

同一会计年度开始并完成的，在完成时确认收入；如果开

发项目的开始和完成分属不同会计年度，在资产负债表日

根据开发的完工程度确认收入。

　　③系统集成收入确认的具体方法

　　本公司系统集成业务是指按照客户需求提供整体解决

方案，并通过本公司产品和外购原材料（设备等），以工程

形式对整体解决方案进行实现。

其收入确认的具体方法为：

对签订的工程项目合同，减去本公司产品金额后进行核算。

在工程项目竣工验收后，确认相关的收入。

　　④系统维护收入确认的具体方法

　　本公司系统维护业务是指本公司对出售的产品在一年

免费服务期后的技术服务、二次开发服务业务以及其他为

客户（包括使用非本公司产品）进行的技术咨询、技术支

持等服务。

其收入确认的具体方法为：

按签订的系统维护

合同进行核算。

在系统维护合同约定的收款日期确认收入

神州泰岳再回头来说说上面的数据差异。

一个很直观的感

受是：

两任会计师对 2006 年和 2007 年收入确认有分歧，

并进入导致两份报告对同一期间的成本/费用也产生差异，

相应地资产负债表的部分科目自然也有差异。

考察

神州泰岳 2006 年～2007 年的收入构成，我们可以发现，

尽管以飞信为代表的技术服务收入在 2007 年已占到接近三

分之一的份额，但在此两年期间，软硬件销售和系统集成

仍是公司的主要业务。

作为前任券商员工，本人亦曾短暂

参与过神州泰岳的上市工作，因此大致了解，以“系统集成”

名义销售的硬件产品曾是公司的主要收入来源。

在多个半

公开培训场合，本人也多次了解到证监会会计部郭旭东对

IT 企业通行的系统集成收入确认原则有异议。

很多 IT 企业

习惯于按完工百分比法来确认收入。

在这种方式下，企业

只要把货物交付给客户，不管客户是否验收，均可确认大

部分收入。

郭旭东认为，在定有验货条款的合同中，客户

未明确验收之前，风险与报酬尚未真正转移，客户理论上

有退货之可能。

于是，我们可以把分析的重点放在这一块。

神州泰岳 2008 版的招股书如是表述收入确认原则：

”

“系统集成收入：

本公司系统集成业务是指按照客户需求提

供整体解决方案，并通过本公司产品和外购原材料（设备

等），以工程形式对整体解决方案进行实现。

其收入确认的

具体方法为：

在资产负债表日按实际工程进度为依据确认