财务特殊税种的会计处理方法.docx
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财务特殊税种的会计处理方法
财务特殊税种的会计处理方法
财务特殊税种的会计处理方法
房产税、土地使用税、车船税、的会计处理；资源税会计处理；印花税会计处理；营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加、水利建设基金、文化建设基金、矿产资源补偿费等会计处理；企业所得税会计处理；车辆购置税；营业税和土地增值税的处理的特殊税务处理；契税的会计处理；个人所得税会计处理；其他应交款
一、房产税、土地使用税、车船税、的会计处理
（1）确认的时候会计处理
借：
管理费用—税费/房产税/土地使用税/车船税
贷：
应交税金—房产税/土地使用税/车船税
（2）等到实际缴纳的时候会计处理
借：
应交税金—房产税/土地使用税/车船税
贷：
银行存款
二、资源税会计处理
（1）如果企业计算出销售的应税产品应交纳的资源税，
借:
“营业税金及附加”等科目
贷:
“应交税金—应交资源税”科目
上交资源税时,
借:
“应交税金—应交资源税”科目
贷:
“银行存款”科目
（2）如果企业计算出自产自用的应税产品应交纳的资源税，
借:
“生产成本”、“制造费用”等科目
贷:
“应交税金—应交资源税”
上交资源税时，
借:
“应交税金—应交资源税”科目，
贷:
“银行存款”科目。
（3）如果企业外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按所允许抵扣的资源税，
借:
“应交税金—应交资源税”科目;按外购价款扣除允许抵扣资源税后的数额，“材料采购”等科目;
贷:
“银行存款”、“应付账款”等科目（按应支付的全部价款）。
企业加工成固体盐后，在销售时，
借:
“营业税金及附加”科目（按计算出的销售固体盐应交的资源税）
贷:
“应交税金—应交资源税”科目。
将销售固体盐应纳资源税扣抵液体盐已纳资源税后的差额上交时，
借:
“应交税金—应交资源税”科目
贷:
“银行存款”科目
三、印花税会计处理
（1）确认的时候会计处理
借：
管理费用—税费/印花税
贷：
银行存款
注意点：
我们可以说这是一种变态的会计处理方式，与众不同，他不通过应交税应交印花税核算，但是这是由其税种的特点决定的，早期的印花税征收条例规定，企业发生应纳印花税时可以贴花，就是我们所说的黏贴印花税票，当时发生当时粘贴。
随着征管条件的变化，目前来看除了一些特殊的应税凭证贴花，例如：
土地使用证、商标注册证等，大多数企业的购销产生的印花税都采用了每月月初集中申报的征收方式，那么企业就该在月末的时候确认这笔负债，等到下月缴纳的时候进行冲减，这样既符合会计核算及时性的要求也有利于企业的统计工作，所以我认为实务中应缴纳的印花税如果是每月集中申报，完全可以设置应交税金——应交印花税，当然印花税计入管理是不变的。
四、营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加、水利建设基金、文化建设基金、矿产资源补偿费等会计处理
（1）确认的时候会计处理
借：
营业税金及附加—应交税费—应交（营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加等）
贷：
应交税金—应交（营业税、消费税、城建税、教育附加、地方教育附加等）
（2）等到实际缴纳的时候会计处理
借：
应交税金—应交（营业税、城建税、教育附加、地方教育附加等）
贷：
银行存款
注意点：
目前有一些企业将水利建设基金、文化建设基金、矿产资源补偿费等费用做了如下会计分录，借：
管理费用—税费—（水利建设基金、文化建设基金等）贷：
其他应付款—税费，按理说这种做法不影响税务上的应纳税额也不影响会计利润，也不会造成会计核算的失真，但是我觉得为了企业核算的统一性和标准化，最好是把这些项目放到营业税金及附加和应交税费中，本质上说这两个科目就是为了企业的税费准备的既然税务局给咱么设计了这样的科目，我们为什么不用呢，这也方便企业和税务查账。
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会计2000人群:
71880092外贸会计财务会计，学成本，做外账会计，实务实操，老会计带新人，学报表，会计》
五、企业所得税会计处理
（1）确认的时候会计处理
借：
所得税费用
贷：
应交税金—应交所得税
（2）等到实际缴纳的时候会计处理
借：
应交税金—应交所得税
贷：
银行存款
注意点：
这也是一个很特殊的处理方式，因为它计入了所得税费用，大家肯定会问为什么不计入营业税金及附加或者管理费用，因为营业税金及附加或者管理费用的税是企业利润的抵减项目，在这些抵消完以后才是企业真正的利润，恰恰所得税费用就是在本年利润的基础上征收的，所得税是不能在税前扣除的，这也是他们之间最重要的区别。
六、车辆购置税
车辆购置税是在购买汽车的时候缴纳的一个税种，这个税种和车辆的取得有着密切的关系，一般把它作为汽车购入价值的一部分，也就说要记入固定资产。
七、营业税和土地增值税的处理的特殊税务处理
为什么要说他们的特殊处理呢，我们知道一般企业在销售自有不动产（房屋建筑物构建物）的时候会产生营业税和土地增值税，企业在处置固定资产的时候首先要把账面价值转入固定资产清理科目，一切发生的清理费用都要这个科目中核算包括税费，这就是他们的特殊处理和上述第四条中讲解的最大区别。
假设2012年内蒙古包泰集团有限公司要处置一栋办公楼，账目情况：
该固定资产原值9000万元，累计折旧1000万元，资产减值准备2000万元，缴纳营业税200万元，缴纳土地增值税300万元，销售价格10000万元，做出账务处理
（1）账面余额转入固定资产清理
借：
固定资产清理6000万元
累计折旧1000万元
固定资产减值准备2000万元
贷：
固定资产9000万元
（2）发生的清理税费用处理
借：
固定资产清理500万元
贷：
应交税费—应交营业税200万元
应交税费—应交土地增值税300万元
（3）确认处置收益
借：
银行存款10000万元
贷：
固定资产清理6500万元
营业外收入3500万元
八、契税的会计处理
契税的缴纳方是取得或者接收不动产或者是土地使用权的时候缴纳的税种，也就是取得方承担此项税费，会计处理一般都将其作为取得资产价值的一部分，直接将其计入资产的账面价值。
例如：
内蒙古包泰集团有限公司取得一栋办公楼购买价款10000万元，缴纳契税700万元，该公司的会计应该如何处理。
借：
固定资产—房屋建筑物—办公楼10700（10000万元+700万元）
贷：
银行存款10000
应交税费—应交契税700
十、其他应交款
这一科目是会计制度下的科目，由于2013年1月开始实施小企业会计准则，在会计准则和小企业会计准则中不存在该科目，大家要把以前年度在其他应交款的科目余额转入相关存在的科目中。
十一、更多交流加会计2000人群:
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[如何学会计]如何学好所得税——十分钟教会你！
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面对所得税这一系列的概念，看书时，似乎似懂非懂。
想学好所得税这一章节吗？
10分钟就够了。
有兴趣的朋友可以一起交流。
所得税，书上讲的是先讲概念，再告诉怎么计算和会计处理。
实际上，接受这些概念很模糊且抽象，特别是对会计
新手而言，对不？
而我们更容易理解的是：
将报表计算的税前利润按税法要求进行调整，对吧？
那就有谱了！
！
！
能
按税法调节利润的话，就能自通所得税了！
！
！
只需要10分钟！
！
我简要的说几个步骤：
第一，你先比较会计上与税法上计算的利润的差异。
把两者不同点的差异金额全列出来。
（你别管它是什么递延所得税资产和资产递延所得税负债的，你就现在啥都不知道，啥都搞不明白，对不？
但你利润表是可以调整的。
）先假设有四情况：
1、企业提了100的固定资产减值准备，但税法要实际发生才能计算；
2、会计上提了本年折旧650，税法规定可以提300；
3、职工工资会计上有1200，但税法上只允许1000；
4，会计上年末交易性金融资产的公允价值上升了180，但税法规定要实际发生时才能计算。
假设会计的税前利润是
5000。
那税务人员就会如此调整利润：
5000+100+（650-300）+200-180=5470。
呵呵，这5470就是税务人员计算出来
的利润，要按照这个数来计算企业的所得税的。
这个简单吧？
这个调整都不会的，别继续看下文，同时我也劝你别再去
考CPA了。
既然是税务人员计算出来的所得税，那就是跑到天涯海角也是要把这税交了才算哦。
5470*25%=1367.
5，这就是要交纳的所得税！
第二步，逐个对数据或项目进行分析：
固定资产减值准备100：
会计人员问：
“我先计算了，你现在把它调整，我真发生
了，咋办？
”税务人员回答说：
“以后你什么时候真发生了，我帮你把它再调回去。
”既然在未来发生，税法是可以调
整回去，那好，我会计就先按你税务说得算，但我还是记个数放这里，以免我以后忘记了。
结果，我就确认有差异100
（后面分析思路也是如此）；多提的折旧650-300=350，我也就确认有350的差异；多列支的工资1200-1000=200，税
务人员说：
“这个工资以后我可不认账了。
你明年工资就是没一分钱，我也不允许你把今年多的200放到明年去。
”会计
想：
“你既然这么说，那就是冒得商量的余地了。
你有国家撑腰，我搞你不过，这个只能依你税务吧。
我记在这里也没
意思了。
就不记了吧。
”结果，会计就把这里的差异变为0了，记了数没意义了哦；会计上的公允价值上升180，税法上
以后会认可，那差异就是180了。
朋友，这样分析这个有难度吗？
我个人想是没什么难度的。
但需要停下来来思考1分
钟。
当你觉得这步也无异议的话，就可以直接看第三步了。
（在这里，理解会计上的持续经营、税法上同样是持续经营的概
念，在未来的某个点上，税法的计算与会计上的计算绝对会重合到一起的的，只是暂时性的多算和少算。
两条不平行
（准确说是不重合，重合了就不会产生差异了）的直线绝对会相交到一个点，就是这道理。
现在，有暂时性的概念了
吗？
两个计算的差异是需要时间来化解的。
其他的问题你也暂时别去考虑。
OK了吗？
）（不好意思。
再要待
续。
。
。
。
。
。
）
本主题的继续（耽误了大家的期待，抱歉）
第三部：
当剔除了一致性意见（多列支的工资200）后，我们还剩有差异性的部分（减值准备100，多提折旧350，公允
价值上升180）。
对吧？
别急，这个时候，我们还是不理解递延所得税资产、递延所得税负债的概念。
但对100、350、
180的大概的性子还是不是可以归纳出？
能归纳总结出这些数的性质特点就可以了！
！
会计多列支成本（或费用）的100
和350是同一概念性质的，多计算了利润的180是另一概念的。
有这思维的，所得税章节也就基本差不多了。
回顾、重复
一下你考虑的性质：
一个多列支了成本或费用而导致了与税法的计算而形成的差异，另一个与税法计算不同的多计算了
的利润。
相信大家理解这个是没阻碍的。
不明白的加零基础会计群;324920327跟老会计学实务，
第四步：
把前面的三个基础的东西弄清楚了（简单吧？
），这个时候，你要想到两张会计表：
资产负债表和利润表。
并
且，你要有一个清晰地概念（实际上这本身就是会计上的一个概念）：
利润表上的所得税费用=应交的所得税+第三步
形成的差异！
千万千万别理解为：
利润表上的所得税就等于你第一步计算出来要交纳的所得税！
！
这样理解是个严重的
错误！
！
】 她们在负债表的什么位置上呢？
第一步计算出来的应交的所得税是在负债表的右上部分（应交税金-应交所
得税）。
所得税费用在负债表的右下部分（解释：
折射在未分配利润里面）。
而形成的差异在哪？
要不在负债表的左
边，要不就在负债表的右上。
是吧？
那好，为了反映着两两种不同性质的数，我们就需要增设两个科目来记载（以后就
叫核算）它们。
（前面已经说了，会计要记下来，免得以后忘记了），当然，这两会计科目的名称就不必要说了：
一个
是递延所得税资产（负债表的左边），一个是递延所得税负债{负债表的右边）。
不明白的加零基础会计群;324920327跟老会计学实务，
第五步：
记住简单的一个方法：
多列支的成本或费用放在负债表左边（实际就是放在递延所得税资产里面），多计算出
来的利润放在负债表右边（实际就是放在递延所得税负债里面）。
按照负债表的公式：
左边=右上+右下，会计分录一做
出来，我们便知道要求：
增设的递延所得税资产（左边）=应交所得税（右上）+增设的递延所得税负债（右上）+所得税
费用（右下），这公式就变形就为：
所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产。
呵呵，容易不？
起
码，这公式就是书上的一个公式，比看书容易理解了吧？
第六步：
当你很容易的理解到这里的时候，你就基本具有了能计算本年的所得税费用的技巧了。
按上面的假设条件，我
们如下解题：
一、先计算利润调整：
5000+100+350+200-180=5470 应交的税金是：
5470*25%=1367.5
借所得税费用1367.5
贷：
应交税金-应交所得税1367.5
二、计算递延所得税资产：
100+350=450 450*25%=112.5
借：
递延所得税资产112.5
贷：
所得税费用112.5
三、计算递延所得税负债：
180 180*25%=45
借：
所得税费用45
贷：
递延所得税负债45
把分录做完，你就会发现，所得税费用科目的余额是：
借方余额：
1367.5+45-112.5=1300。
再把它结转，就可以了。
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