长期借款5种情况的案例.docx

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长期借款5种情况的案例

长期借款5种情况的案例

长期借款案例（根据互联网整理）

一、按复利计算，到期一次归还本息

二、按单利计算，到期一次归还本息

三、存在利息调整，利息费用采用合同利率计算

四、存在利息调整，利息费用采用实际利率计算

五、分期偿还利息

一、按复利计算，到期一次归还本息

【例】某企业1月1日向银行借入120万元，期限3年的借款用于购建固定资产。

借款年利率为7%，每年计息一次，按复利计算，到期一次归还本息。

该项固定资产于第二年末达到预定可使用状态。

做如下会计分录：

1.确定借款时：

借：

银行存款1200000

贷：

长期借款1200000

2.假定将长期借款全部用于在建工程时

借：

在建工程1200000

　　①借款存入银行时：

　　借：

银行存款1000000

　　　　贷：

长期借款——固定资产设备借款1000000

　　每年应计利息＝本金×利率＝1000000×9%＝90000（元）

　　②2007年12月完工交付使用时计算计入工程利息：

　　借：

在建工程90000

　　　　贷：

长期借款——应付利息90000

　　③2007年末支付银行利息时：

　　借：

长期借款——应付利息90000

　　　　贷：

银行存款90000

　　④2008年按月预提借款利息：

　　借：

财务费用7500

　　　　贷：

长期借款——应付利息7500

　　年末偿还借款利息会计处理同③。

　　第三年末计算应付利息的同时归还本息：

　　借：

财务费用90000

　　　　贷：

长期借款——应付利息90000

　　借：

长期借款1090000

　　　　贷：

银行存款1090000

三、存在利息调整，利息费用采用合同利率计算

　　【例】某企业于2007年1月1日从银行借入资金l000万元，借款期限3年，年利率为8%，按年付息，于次年1月1日支付，不计复利。

企业实际收到款项990万元。

若实际利率与合同利率差异较小，采用合同利率计算确定的利息费用。

　　企业收到借款时：

　　借：

银行存款9900000

　　　　长期借款——利息调整100000

　　　　贷：

长期借款——本金10000000

　　每年年末计提利息：

　　借：

财务费用等科目800000

　　　　贷：

应付利息800000

　　每年初付息：

　　借：

应付利息800000

　　　　贷：

银行存款800000

　　2010年1月1日支付本息：

　　借：

长期借款——本金10000000

　　　　应付利息800000

　　　　财务费用等科目100000

　　　　贷：

长期借款——利息调整100000

　　　　银行存款10800000

　　四、存在利息调整，利息费用采用实际利率法计算

金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。

那么，如果不考虑其他情况，长期借款的各项辅助费用的存在将导致其实际利率大于合同约定利率。

以上题为例，运用插入法计算该长期借款的实际利率为8.39%。

借款利息费用采用实际利率法计算确定。

取得借款时的账务处理和每年初支付利息与前述相同。

日期

应付利息

利息费用

摊销的利息调整

长期借款摊余成本

2007年1月1日

9900000

2007年12月31日

800000

830610

30610

9930610

2008年12月31日

800000

833178.18

33178.18

9963788.18

2009年12月31日

800000

836211.82

36211.82

10000000

　　2007年12月31日计提利息并调整利息费用：

　　借：

财务费用等科目830610

　　　　贷：

应付利息800000

　　　　长期借款——利息调整30610

　　2008年与2009年年末也根据表中计算数据计提利息并调整利息费用，这样，三年中将“利息调整”摊销完毕。

　　2010年1月1日支付本息时：

　　借：

长期借款——本金10000000

　　　　应付利息800000

　　　　贷：

银行存款10800000

　　可以看出，采用实际利率法对利息费用进行核算时，产生的“利息调整”在借款期限内摊销完毕，由于“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响也在借款期限内确认。

在采用合同约定的利率时，由于利息费用和应付利息的计算均采用合同约定利率，“利息调整”并未在借款期限内摊销，而是在归还借款本金时一并冲销。

可见，当实际利率与合同利率差异较小时，采用合同利率确定的利息费用虽然简化了计算工作，但也使“利息调整”的存在引起对资产或损益的影响集中在借款到期时确认。

五、分期偿还利息

【例】某企业为建造一幢厂房，于20×9年1月1日借入期限为2年的长期专门借款1500000元，款项已存入银行。

借款利率按市场利率确定为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。

20×9年初，该企业以银行存款支付工程价款共计900000元，2×10年初，又以银行存款支付工程费用600000元，该厂房于2×10年8月31日完工，达到预定可使用状态。

假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。

　　该企业有关账务处理如下：

（1）20×9年1月1日，取得借款时：

　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　1500000

　　　　贷：

长期借款——××银行——本金　　1500000

（2）20×9年初，支付工程款时：

　　借：

在建工程——××厂房　　　　　　　900000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　900000

　　（3）20×9年12月31日，计算20×9年应计入工程成本的利息费用时：

　　借款利息＝1500000×9%＝135000（元）

　　借：

在建工程——××厂房　　　　　　　135000

　　　　贷：

应付利息——××银行　　　　　　　135000

　　（4）20×9年12月31日，支付借款利息时：

　　借：

应付利息——××银行　　　　　　　135000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　135000

　　（5）2×10年初，支付工程款时：

　　借：

在建工程——××厂房　　　　　　　600000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　600000

　　（6）2×10年8月31日，工程达到预定可使用状态时：

　　该期应计入工程成本的利息＝（1500000×9%/12）×8＝90000（元）

　　借：

在建工程——××厂房　　　　　　　90000

　　　　贷：

应付利息——××银行　　　　　　　90000

　　同时：

　　借：

固定资产——××厂房　　　　　1725000

　　　　贷：

在建工程——××厂房　　　　　1725000

　　（7）2×10年12月31日，计算2×10年9月至12月的利息费用时：

　　应计入财务费用的利息＝（1500000×9%/12）×4＝45000（元）

　　借：

财务费用——××借款　　　　　　45000

　　　　贷：

应付利息——××银行　　　　　　45000

　　（8）2×10年12月31日，支付利息时：

　　借：

应付利息——××银行　　　　　135000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　135000

　　（9）2×11年1月1日，到期还本时：

　　借：

长期借款——××银行——本金　1500000

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　1500000