关于纳税风险评估方案及对策.docx
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关于纳税风险评估方案及对策
顾晨星 张晋瑜 张健
摘要
问题一针对题目中所给定的没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有的四项特征，分别确定各项特征的检验量以及检验量应满足的量化指标。
然后结合附表中所给数据，对每个企业（不同的纳税人识别号作为不同的企业）分别计算各项特征的检验量，并与量化指标进行比较。
在检验的四个特征中，只要有一项不满足量化指标，即认为该企业可能存在偷税漏税行为。
问题2属于风险评估问题，对于解决此类问题一般运用层次分析法。
基于此方法，我们提出了纳税人申报差异综合评分模型，对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法，此方法以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节，从而判断出企业是否存在偷税漏税行为。
问题3对企业在下一年度进行税收风险控制，有利于提高税收管理的公平性，可以使税收管理更有效率，有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本。
我们依据问题2提出的模型,根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。
可对总分值进行如下划分：
总分值为0－50分的企业，基本无问题；总分值为50－70分的企业，需一般评估；总分值为70－100分的企业，需重点评估；我们可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。
问题四结合问题3所得出的结论，对所研究确定的存在偷税漏税行为的重点企业以及纳税风险控制等方面向有关税务机关提出建议及对策。
关键词：
差异综合评分模型 税收风险控制 纳税风险控制 异常指标 偷税漏税
一、问题重述
纳税评估是指税务机关通过掌握各类内、外部信息资料，运用科学的技术手段和方法，对纳税人和扣缴义务人在规定期限内履行申报纳税义务状况进行的综合评价的管理行为，是强化税源管理的重要工作方法。
企业偷税漏税最直接的特征为将申报表中的应纳税额减小。
而应纳税额的计算又与很多其他的量有关，所以企业很可能在其他指标上做手脚，从而达到偷税漏税的目的。
作为没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有如下特征：
利润表中的主营业务收入应与申报表中销售额总计一致；销项税额与销售额之比在一定范围内；营业费用、管理费用与销售额有正常的比例；销项税额，实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金变化同步。
在数据完整的情况下，如果企业的数据不符合上述特征，那企业就有偷税漏税的可能。
由于所给数据不够完整，而且企业的指标很多，不同的表内企业也有不同,纳税人自行申报的表资料中的信息存在失实和虚假内容，导致很难发现隐藏的疑点纳税人。
附件给出了某城市部分零售业的税务报表和资产情况报表，请根据所给数据建立数学模型，完成以下任务:
1）判断哪些企业可能在增值税征收方面可能存在偷税漏税行为;
2）给出风险指标,借此可以用来判断企业是否存在偷税漏税行为;
3）根据上一年度的数据资料,需要对哪些企业在下一年度进行税收风险控制;
4）根据你的模型结果,给相关税务机关建议和对策。
二、问题分析
（一）问题1的分析
问题一针对题目中所给定的没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有的四项特征，分别确定各项特征的检验量以及检验量应满足的量化指标。
然后结合附表中所给数据，对每个企业（不同的纳税人识别号作为不同的企业）分别计算各项特征的检验量，并与量化指标进行比较。
在检验的四个特征中，只要有一项不满足量化指标，即认为该企业可能存在偷税漏税行为。
（二）问题2的分析
税收作为一种重要的再分配工具,可以促进资源配置的合理化,刺激经济增长方面发挥作用。
而非法的偷税漏税行为往往严重的损害了税收管理,并导致税制在其运行过程中偏离税收立法所确定的目标。
在我国,偷税漏税问题非常严重,给国家经济秩序和税法体制造成了极大的危害。
同时,大量的偷税漏税还将优势资源转向地下经济,影响合法经济的顺利增长。
探讨企业偷税漏税的判断方法,对于保证财政收入的时限、满足公共支出需要具有理论指导意义。
问题2属于风险评估问题，对于解决此类问题一般运用层次分析法。
基于此方法，我们提出了纳税人申报差异综合评分模型，对纳税人遵从税法的程度进行综合评价的方法，此方法以行业预警值为参照对象，利用纳税人申报资料计算出企业所得税指标体系，并与预警值进行对照，偏差程度越大得分就越高，对分数值达到一定程度的纳税人进入审核分析环节，从而判断出企业是否存在偷税漏税行为。
（三）问题3的分析
问题3对企业在下一年度进行税收风险控制，有利于提高税收管理的公平性，可以使税收管理更有效率，有利于保证税收的安全、稳定，降低税收征管成本。
我们依据问题2提出的模型,根据纳税评估的异常指标和分值，确定需进入审核分析环节的纳税评估对象。
可对总分值进行如下划分：
总分值为0－50分的企业，基本无问题；总分值为50－70分的企业，需一般评估；总分值为70－100分的企业，需重点评估；我们可按指标说明中的分析目的确定的分析方向，进行审核分析和核查取证。
（四）问题4的分析
问题四结合问题3所得出的结论，对所研究确定的存在偷税漏税行为的重点企业以及纳税风险控制等方面向有关税务机关提出建议及对策。
三、模型假设
1.假设题目所给的数据真实可靠；
2.假设数据不全的企业，不计入偷税漏税的处理范围；
3．假设纳税风险仅受题中选取的主要指标影响，而不考虑其他次要指标的影响；
四、定义与符号说明
a1
同步指标一
a2
同步指标二
b1
同步指标一的增长率
b2
同步指标二的增长率
p
综合评价结果
D
偷税漏税行为的综合评价结果
u
评价等级论域
R
纳税风险评估偏离程度
D
纳税风险综合评价结果
五、模型的建立与求解
5.1问题一：
基于检验量和检验指标的偷税漏税行为的判断分析
由于没有偷税漏税的正常零售业类型的企业，其报表主要指标应有如下特征：
1、利润表中的主营业务收入与申报表中销售额总计一致；
2、销项税额与销售额之比在一定范围内；
3、营业费用、管理费用与销售额有正常的比例；
4、销项税额、实际抵扣税额与资产负债表中应付账款、货币资金变化同步。
因此，判断企业是否可能存在偷税漏税行为应从上述四项特征出发，分别设定检验量以及检验指标。
在具体分析中，结合附表所给数据，认为前三个特征可分别根据申报表中各年数据进行计算；而第四个特征由于涉及到同步变化问题，因此要根据所给的四年数据进行综合分析。
5.1.1特征1的计算及检验
合理假定当主营业务收入与销售额合计差额绝对值在10000元以内时，认为该企业报表满足特征1；而主营业务收入与销售额合计差额绝对值在10000元以上的企业则不满足特征1。
因此，不满足特征1的条件为：
主营业务收入-销售额合计>10000
（1）
表1所示为企业报表数据中不满足特征1的情况。
表1报表指标不满足特征1举例
纳税人识别号
主营业务收入
销售额合计
检验量
32090176102615X
268962689.8
117833991.79
151128698
320901798341102
39821082.6
30018467.9
9802614.64
上表中，检验量为主营业务收入-销售额合计。
5.1.2特征2的计算及检验
由于税率分为17%和13%两种，因此认为没有偷税漏税的企业报表中，销项税额与销售额合计之比应在13%-17%之间。
因此，不满足特征2的条件为：
销项税额/销售额合计>0.17或销项税额/销售额合计<0.13
（2）
表2所示为企业报表数据中不满足特征2的情况。
表2报表指标不满足特征2举例
纳税人识别号
销项税额
销售额合计
检验量
320901796113579
106019.25
453223.69
0.234
320923789082882
393116.89
1890613.11
0.208
32090176050341X
3111.81
12419643.36
0.00025
320923730128639
2120.78
6488404.22
0.00033
上表中，检验量为销项税额/销售额合计。
5.1.3特征3的计算及检验
由于正常零售企业中，营业费用与管理费用应近似与销售额成正比。
根据附表中所给数据，计算各企业营业费用与管理费用之和与销售额的比值，认为对于大多数企业，其（营业费用+管理费用）/销售额合计在0.15左右。
而当（营业费用+管理费用）/销售额合计过大时，认为企业可能存在偷税漏税的行为。
因此，不满足特征3的条件为：
（营业费用+管理费用）/销售额合计>0.15（3）
表3所示为企业报表数据中不满足特征3的情况。
表3报表指标不满足特征3举例
纳税人识别号
营业费用
管理费用
销售额合计
检验量
320901750000691
6987.92
327422.73
217149.55
1.54
320981735306078
476629.26
979003
1448957.94
1.00
上表中，检验量为（营业费用+管理费用）/销售额总计。
5.1.4特征4的计算及检验
由于特征4要求销项税额、实际抵扣税额与资产负债表中的应付账款、货币资金变化同步。
因此，可计算得：
a1n=销项税额/货币资金（4）
a2n=实际抵扣税额/应付账款（5）
b1n=（a1n-a1（n-1））/a1（n-1）（6）
b2n=（a2n-a2（n-1））/a2（n-1）（7）
上式中，a1n为第n年同步指标一；a2n为第n年同步指标二；b1n、b2n分别为第n年的同步指标一、指标二的增长率。
由于附表中数据给出2008，2009，2010以及2011年的申报表数据，因此，可分别计算得出各企业的同步指标增长率b1n、b2n，n=2009,2010,2011。
进一步计算可得：
R（b1n）=maxb1n，n=2009,2010,2011（8）
R（b2n）=maxb2n，n=2009,2010,2011（9）
上式中，R（b1n）、R（b2n）分别为由式（6）、式（7）计算得出的各企业三年同步指标增长率b1n、b2n的最大值。
根据附表中所给数据，计算各企业各年的同步指标一、指标二的增长率的极大值R（b1n）、R（b2n）。
由计算结果可知：
对于大多数企业，有R（b1n）,R（b2n）≤2。
因此，认为不满足特征4的条件为：
R（b1n）,R（b2n）>2。
表4、表5所示为企业报表数据中不满足特征4的情况。
表4报表指标不满足特征4（R（b1n））举例
纳税人识别号
b12009
b12010
b12011
检验量R（b1n）
32090176050341X
0.2516
0.8017
7042.156
7042.156
320925791999358
261.0418
3.4551
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