我国煤炭企业环境成本研究.docx

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我国煤炭企业环境成本研究

我国煤炭企业环境成本研究

摘要

近年来，随着对煤炭开采的支持，煤炭行业已进入了快速发展的阶段。

而随着煤炭行业的不断发展与进步，其行业所产生的各种环境问题也日趋严重。

煤炭行业所带来的环境污染已经不容忽视，这就为我国煤炭企业环境成本问题的解决提出了严峻的考验。

虽然我国现阶段关于煤炭企业环境成本问题的研究已有一定的成果，但据专家分析，我国煤炭企业环境成本问题的解决还存在着大量的漏洞，需进一步进行研究。

本文主要针对我国煤炭企业环境成本现状所存在的问题进行研究，通过对企业环境成本对策的研究，从更深的层次找出解决环境成本问题的新方法和细思路，达到为企业环境成本问题的解决提供可行性的思路和方法的目的。

关键词：

环境成本生态系统分析污染

Abstract

Inrecentyears,withthecountryofcoalmining,thecoalindustryhasenteredastageofrapiddevelopment.Withthecontinuousdevelopmentandprogressofthecoalindustry,avarietyofenvironmentalproblemscausedbytheindustryisbecomingmoreandmoreserious.Thecoalindustry,theenvironmentalpollutionbroughtbythehavenotsallowtoignore,posedaseveretesttosolvethecostproblemofthecoalenterpriseenvironmentinchina.Althoughourcountryatthepresentstageoftheenvironmentalcostsofcoalenterprisestheresearchhavesomeresults,butaccordingtoexpertanalysis,solvethecostproblemofthecoalenterpriseenvironmentinourcountrytherearestillalotofflaws,theneedforfurtherresearch.

ThisthesismainlyconductstheresearchinviewofthepresentsituationoftheenvironmentalcostsofcoalenterprisesinChina,theexistingproblems,throughtheresearchontheenterpriseenvironmentalcoststrategy,findoutnewmethodsandideastosolvetheproblemoffineenvironmentalcostfromadeeperlevel,toprovideideasandmethodstosolvethefeasibilityproblemofenterpriseenvironmentalcost.

Keywords:

EnvironmentalcostEcosystemSystemsanalysis

Environmentalpollution

我国煤炭企业环境成本研究

第一章绪论

环境成本是企业管理中必不可少的信息，煤炭企业环境成本有其特殊性。

煤炭的生产和使用过程中会产生大量的环境问题，造成严重的环境污染和环境破坏，这直接关系到我国社会经济可持续发展战略的实施。

同时环境资源不但是煤炭企业开展生产活动的基础条件，而且是煤炭企业组织生产的基本生产要素，这决定了煤炭生产活动对生态环境系统的影响更直接、更深入，煤炭生产与生态环境系统相互关系更复杂，也决定了煤炭环境成本的构成要素和变化规律具有自身的特殊性。

基于此，本论文主要从煤炭生产与生态环境系统之间相互作用、相互影响、相互制约的辨证统一关系的分析入手，对煤炭环境成本的属性、补偿特点、构成容、变化规律、环境成本核算和优化，以及以煤炭环境成本足额补偿为宗旨的环境成本型发展战略等一系列问题进行分析和论述。

本文回顾近几年来我国煤炭企业环境成本的研究成果，对未来的研究提出一些新的看法。

这些新思想的提出将有助于解决煤炭企业环境成本补偿不足，核算信息不完整，环境责任和法律责任得不到合理体现等一系列问题，对我国煤炭企业环境成本研究的进一步发展有着重要的意义，将有利于强化解决煤炭生产环境问题的成本意识，有利于分析、评价环境保护工作的业绩，有利于我国煤炭企业的可持续发展。

第二章煤炭企业环境成本国外研究现状和发展趋势

一、煤炭企业环境成本的概念

环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。

煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。

煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。

因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。

人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。

笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。

二、研究背景

大自然作为人类的栖息地，属于人类共有的财产，她不仅给人类提供了必要的生存条件，同时也为人类提供了能带来经济效益的生产资料和消费资料。

然而20世纪50年代以来，伴随着全球经济高速发展引发了人类环境污染日益加剧，能够满足人类欲望的原本认为取之不尽、用之不竭的环境资源，像水、大气、森林、矿产等都将会在人类的盲目使用和勘探开采中而减少，甚至枯竭耗尽，自然资源的生态结构和生态平衡遭到摧毁和破坏。

环境问题日益严重。

例如臭氧层空洞、全球气温升高、灾害性天气频繁、大气污染、水污染、土壤污染、噪声污染、自然资源逐渐枯竭、生态失衡等环境问题使人类居住的环境逐渐恶化，可以说环境问题已由局部问题上升为人类生存性问题，给人类生存与发展带来空前的挑战。

纵观全球社会所依赖的资源基础、生态环境，已经呈现资源入不敷出的情况，进入了“正在靠向未来借债而生活”的时代。

这不仅动摇了有关发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，而且使人类与自然、生态与经济出现了紧局面。

然而，长期以来，人们只重视经济的发展，在思想上缺乏环境意识；在理论上认为没有劳动参与并不能进行市场交易的环境资源没有价值；在政策上片面追求国生产总值；在行动上对环境资源实行掠夺性的开发，致使自然资源大量损毁、生态资源严重恶化，削弱了经济发展的根基。

三、我国煤炭企业现状

煤炭是我国的基础能源。

近年来，受国民经济快速发展的推动，我国煤炭产量和消费量呈现快速增长的势头。

煤炭产业市场集中度较低，现正处于整合阶段。

我国是“富煤、贫油、少气”的，这一特点决定了煤炭将在一次性能源生产和消费中占据主导地位且长期不会改变。

目前我国煤炭可供利用的储量约占世界煤炭储量的11.67%，位居世界第三。

我国是当今世界上第一产煤大国，煤炭产量占世界的35%以上。

我国也是世界煤炭消费量最大的，煤炭一直是我国的主要能源和重要原料，在一次能源生产和消费构成中煤炭始终占一半以上。

我国是当今世界上最大的煤炭生产国，也是最大的煤炭消费国。

根据煤炭市场调查报告显示，2004年至2006年，我国煤炭产量年均复合增长率达10.3%，2006年、2007年上半年我国煤炭总产量分别为23.8亿吨和10.82亿吨。

受煤炭进出口税率变化、国煤炭需求旺盛和人民币升值影响，预计中国煤炭未来一定时期出口量进一步减少，进口量进一步增加。

近年来，我国沿海省份的煤炭需求量一直很大。

但我国约90%的煤炭资源和生产能力分布在西部和北部地区。

中国煤炭运输呈现“西煤东运”和“北煤南运”的格局。

煤炭资源和需求的地理分布不均衡使煤炭运输成为制约我国煤炭行业发展的关键因素。

虽然我国政府在增加铁路运力方面做出了很大努力，并将对国有铁路系统进行进一步扩能，但目前仍不能完全满足煤炭运输的需要，运力短缺的局面在近期仍然难以得到根本性的改变。

因而，使得拥有稳定而充足的运输能力的煤炭公司具备了重要的竞争优势。

我国煤炭工业通过多年技术改造，技术水平有很大提高，建成了一批具有世界先进水平的大型煤炭企业，这些企业基本上实现了采煤综采化、掘进综掘化、运输机械化、监测监控自动化、管理手段现代化。

年产400～600万吨煤炭的综采技术装备实现了国产化。

2005年，国有重点煤矿采煤机械化程度达到82.7%，一批煤炭企业的生产和安全指标达到世界先进水平。

但是与发达相比，我国煤炭行业整体技术水平较低，特别是中小型煤炭企业，小型矿井生产技术装备水平极低；乡镇煤矿生产工艺落后，浪费资源现象严重。

四、煤炭企业环境成本的特征

1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。

煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。

煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。

2.煤炭企业环境支出比其他企业高。

随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。

因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。

3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。

随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成容和数额的逐步增加。

另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。

之急。

第三章国外现状

一、国现状

环境成本是企业管理中必不可少的信息，煤炭企业环境成本有其特殊性。

我国对煤炭企业环境成本的研究是从20世纪90年代开始的，近十年来，学者们针对该问题进行了不同深度和广度的研究，研究成果主要体现在以下六个方面：

煤炭企业实施环境成本核算的必要性

由于煤炭企业的特殊性以及企业管理的需要，环境成本必须纳入到煤炭企业成本核算体系中。

虽然学者们在这一点上已达成共识，但不同学者的出发点有所不同。

多数学者（培鑫等，2006；朱学义，2007；丽等，2008；华径，2009等）从煤炭开采和利用的特殊性、煤炭企业存在的环境问题以及煤炭企业自身发展的需要来认识其必要性；不少学者（朱永强，2008；平原等，2008；孟澌等，2009；洋等，2010等）从传统煤炭成本核算体系存在的问题来认识煤炭企业实施环境成本核算的必要性；也有学者（扬眉等，2006）将上述两种观点结合起来，提出煤炭企业必须实施环境成本核算，这种观点相对比较全面，充分说明煤炭企业实施环境成本核算势在必行。

2.煤炭企业环境成本的构成

关于煤炭企业环境成本的构成，主要有“三部分论”、“四部分论”、“九部分论”三类观点。

“三部分论”的主要观点有：

黄静（2001）认为包括自然资源损耗、环境保护支出和改善资源环境的收益；朱永强（2008）认为包括环境预防成本、环境维护成本和环境损失成本。

“四部分论”的主要观点有：

朱学义（2007）将煤炭企业环境成本划分为煤炭资源成本、环境破坏成本、生态恢复成本和环境安全成本；孟祥展（2009）认为包括环境资源成本、环境预防成本、环境治理成本和环境其他支出组成。

濮津（2004）则指出现行煤炭环境成本构成存在问题，对煤炭环境成本进行完善，提出“九部分论”，认为煤炭企业环境成本包括资源消耗占用成本、生态环境损害成本资源勘探成本、保护与预防成本、恢复与治理成本、环境影响成本、替代与转产成本、环境改善成本、管理与教育成本。

有的学者（晶等，2006）赞同“九部分论”的观点，也有学者（培鑫，2007；焦峰超，2008；黄烈生等，2008）只强调这九部分中的某

几部分，并进行相应的分析。

3.煤炭企业环境成本的影响因素

煤炭企业环境成本与其他企业的环境成本既有相同的特点和变化规律，也

有不同之处。

就煤炭企业环境成本而言，受到社会、经济、历史、环境等因素的综合影响。

关于煤炭企业环境成本的影响因素，主要有“三因素论”、“四因素论”和“五因素论”三种提法。

大多数学者（濮津，2004；黄烈生等，2008；徐小利，2009等）认同“四因素论”，认为影响因素包括经济发展水平、科学技术进步、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构，濮津还根据这四个影响因素提出了煤炭环境成本函数。

“三因素论”和“五因素论”都是在“四因素论”的基础上提出来的。

譬如焦峰超（2008）认为影响因素包括经济发展水平、矿井开采年限以及煤炭资源供应量和能源结构；项晶（2009）和晓会（2010）认为包括社会因素、经济因素、科学技术、矿井开采年限、煤炭资源供应量和能源结构。

4.煤炭企业环境成本确认

煤炭企业环境成本确认是将环境成本加以辨认和确定的过程。

学者们对于确认的条件和理论标准已达成共识，讨论主要集中在环境成本如何资本化和费用化的问题上。

绝大部分学者（晶等，2006；朱永强，2008；孟祥展，2009等）均赞同如果环境成本与企业今后将通过下列方式取得的经济利益有着直接或间接的联系，则应资本化这些方式包括：

提高企业所拥有的其他资产的能力，改进其安全性或提高其效率；减少或防止今后经营活动造成的环境污染；保护环境；只与其发生当期的损益相关，不会在未来带来经济利益的应该费用化。

培鑫（2007）则进一步指出预防企业未来对环境或资源造成损害的成本应资本化，清除企业过去对环境造成损害的成本应费用化。

5.煤炭企业环境成本计量

环境会计计量不同于传统财务会计计量，对于煤炭企业环境成本，应采用适合环境会计又考虑到煤炭企业特殊性的计量方法。

晶等（2006）认为煤炭环境成本的计量方法主要有直接市场评价法（包括市场价值法、重置成本法、影子项目法、机会成本法）、揭示偏好法（包括防护支出法、涵资产定价法）、意愿调查评价法（包括专家评估法、投标博弈法）。

培鑫（2007）提出对煤炭矿区环境成本的计量需借助市场价值、机会成本、重置成本等方法进行。

有时还要配合有关数学思维模式。

采用净价模型、市场底价模型、现值模型等数学模型。

朱永强（2008）则依据环境经济学的观点，按可获市场信息的充分性和具体计量对象将计量方法分为直接市场法、替代市场法和市场调查评估法，并对三种方法各自的适用围和优缺点进行了探讨。

他指出由于这三种计量方法分别应用于企业环境成本的不同容，在实际核算企业环境成本的过程中可以综合使用三种计量方法，从而使得计算出来的企业环境成本的金额更加客观、真实。

6.煤炭企业环境成本控制

煤炭企业从可持续发展的角度出发，不仅要准确计算产品成本，更应该进行环境成本的核算与控制。

对于煤炭企业环境成本控制的原则，忠华（2009）指出应遵循总环境成本最优原则、预防性控制原则和全过程控制原则。

对于煤炭企业环境成本控制的方法，学者们研究较多的是基于生命周期的煤炭企业环境成本控制和基于作业成本法的煤炭企业环境成本控制。

多数学者（王艳玲，2009；项晶，2009；晓会。

2010等）综合考虑了多种控制思想，指出煤炭企业进行环境成本控制，要开展煤炭企业环境预评价、作业成本管理控制，延长煤炭企业产业链，把环境成本的外在化与在化相结合起来。

徐小利（2009）提出了基于生命周期的煤炭企业环境成本控制方法，融人事前控制、事中控制、事后控制的系统思想，采用事前进行预评价控制、事中进行清洁生产控制、事后进行审计控制，使煤炭企业有效地控制环境成本。

忠华（2009）同样运用了事前控制、事中控制、事后控制的系统思想，但与徐小利不同的是忠华强调事前控制要注意生态设计，事后要进行污染综合治理控制。

周兴亚等（2010）则根据煤炭矿区环境成本控制存在的问题，对煤炭矿区的发展提出相应的控制措施，强调在矿区要采用最佳适用技术，加大环境保护科研经费的投入，建立健全环境保护管理体系。

二、国外现状

在国外，对环境成本核算的研究始于20世纪70年代，以1971年比蒙斯撰写的“控制污染的社会成本转换研究”和1973年马林的文章“污染的会计问题’’为起点。

近年来，联合国国际会计和报告标准政府专家会议曾数度研究环境成本信息披露问题，其于1998年召开的第15次会议是探讨最充分的一次，这次会议讨论通过了《环境会计和报告的立场公告》。

在此之前虽然加拿大特许会计师协会、欧洲会计师联合会等组织已经开始涉及到财务报告中披露环境信息问题，也有不少企业自行披露环境会计信息，但是还没有哪个的组织制定环境会计准则或指南。

这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。

第四章我国煤炭企业环境成本分析

一、煤炭企业环境成本的特征

1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。

煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。

煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。

2.煤炭企业环境支出比其他企业高。

随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。

因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。

3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。

随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成容和数额的逐步增加。

另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。

二、煤炭企业环境成本核算概述

1.环境成本的确认

煤炭企业环境成本的确认条件有两个:

一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。

企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。

同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。

2.环境成本的计量

环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。

三、环境成本核算的科目

笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。

例如:

1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。

在此一级科目下设置“生产经营成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。

2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:

固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。

四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法

1.企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。

环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。

所以煤炭企业环境成本控制应遵循的原则：

1.1经济性原则。

对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。

但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。

如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。

因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点。

1.2预防为主原则。

根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业部解决（比如上升为部失败成本）,则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决（比如上升到外部失败成本）,这时企业将付出100份的代价。

1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。

1.3全面控制原则。

环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。

这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。

2.综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制

2.1基于生命周期的环境成本控制。

生命周期指的是一个产品（过程或作业）从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。

企业传统成本控制的围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的围。

煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:

第一步,将产品生命周期划分为:

设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段；第二步,进行各个阶段的成本计算（每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算）；第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益；第四步,选择环境成本控制最优方案。

2.2基于作业成本的环境成本控制。

作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。

在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。

由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。

作业成本法（abc）即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。

作业成本法