物价变动会计研究.docx

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物价变动会计研究

高财论文

论文题目：

物价变动会计研究

学院：

经济管理学院

专业班级：

10级会计

（1）班

姓名：

周林立

学号：

指导老师：

2012年6月

目录

目录…………………………………………………………………1

摘要…………………………………………………………………2

一、通货膨胀对现行会计模式的影响……………………………3

二、物价变动会计的理论基础及其会计模式……………………3

（一）理论基础…………………………………………………………………3

（二）物价变动会计分三类模式………………………………………………4

三、物价变动会计的会计原则……………………………………4

四、推行物价变动会计的难点分析………………………………6

（一）因素分析…………………………………………………………………6

（二）现状分析…………………………………………………………………6

五、对策分析………………………………………………………7

（一）改进计价方法……………………………………………………………7

（二）改进财务报告………………………………………………………………7

六、物价变动会计的前景……………………………………………8

七、总结………………………………………………………………8

八、参考文献…………………………………………………………8

摘要

物价变动导致物价变动会计的产生,物价变动是世界各国普遍关心的问题,针对目前我国市场存在的通货膨胀问题,本文章分析了我国推行物价变动会计的客观要求,分析了我国物价变动会计的现状,提出了相关的对策。

价变动会计是利用一定的物价资料,对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正,以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采用的会计程序和方法。

由于物价变动会计产生于通货膨胀的经济背景,目的在于克服通胀情况下传统会计报表的缺陷,因而又称之为“通货膨胀会计”。

通货膨胀会计反映的是物价上涨对财务信息的影响，物价变动会计则是从双向反映物价变动对财务信息的影响，所以通货膨胀会计是物价变动会计的一个方面。

但往往是同义语。

物价变动会计或通货膨胀会计可以泛指旨在消除物价变动影响的个别会计程序和方法，如存货的LIFO、加速折旧等，但更确切地说，主要是对整个会计计量结构的改造。

中国会计学会在1991年1月专门召开了物价变动会计的研讨会。

会议指出，研究我国物价变动会计、探讨建立我国物价变动会计模式的新路子是我国经济体制改革中摆在会计理论和实务工作者面前的一项艰巨任务。

关键字：

会计；物件变动；通货膨胀；会计模式

一、物价变动会计产生的背景

物价变动，就是商品价格的上涨或者下跌。

物价变动是随着商品交换的产生而产生，并随着商品交换的发展而发展的。

物价变动可以区别为个别（特定、具体）物价水平变动和一般物价水平变动。

前者与具体的商品、货物和劳务相联系，后者与纸币流通相关联并且通常与通货膨胀或通货紧缩联系在一起。

第二次世界大战以后，西方某些国家出现了持续的通货膨胀。

进入70年代以来，一些国家通货膨胀率达到两位数乃至三位数严重的冲击了以货币作为计量单位并且假定币值稳定不变的原始成本会计的理论基础，即影响了原始成本会计所提供会计报表的决策有用性。

不少西方会计界人士呼吁，企业应该在财务报表中提供反映物价变动影响的补充信息；甚至有人提出，应该将会计模式从传统的原始成本会计改变现行成本会计。

1979年9月，美国财务会计准则委员会颁布第33号《财务会计准则公告》，提供了按现行成本/稳值货币单位补充揭示信息的指南。

六年之后，即1986年11月，国际会计准则委员会针对许多国家通货膨胀的情况，公布了第15号《国际会计准则--反映价格变动影响的资料》。

八年之后，即1989年7月，针对恶性通货膨胀的情况，该委员会又公布了第29号《国际会计准则--恶性通货膨胀经济中的财务报告》。

我国80年代初起，物价也持续、剧烈地变动，不少年份的通货膨胀率达两位数。

中国会计学会在1991年元月专门召开了物价变动会计的研讨会。

会议指出，研究我国物价变动会计，探讨建立我国物价变动会计模式的新路子，是我国经济体制改革中，摆在我国会计理论和实务工作者面前的一项艰巨任务。

二、物价变动会计的理论基础及其会计模式

（一）理论基础

从理论上讲,资本从投入再生产过程,经过生产经营到收回资本,实现一次循环。

在循环过程中,会产生收入、发生耗费,这就需要进行资本补偿或成本补偿,以贯彻资本保持的原则。

资本保持是指依据资本循环规律,运用一定方法,通过对资本循环时投入的资本量与资本循环结束时收回的资本量进行比较,来保证投入资本价值量的完整和再生产的正常进行,使资本不受侵蚀,进而保障业主权益的一种资本管理制度。

资本保持理论是物价变动会计的理论基础。

按照资本保全理论,企业确认的收益必须以保证资本完整无损为前提。

即企业的资产流入,只有超过所需补偿资本的数额,才可视为收益。

资本保持概念中的“资本”一般分为财务资本、实物资本两种。

财务资本:

指企业所有者投入企业的货币资本,它所代表的价值以货币数量表示。

实物资本:

指企业的实物资产,反映企业实际具有的生产能力或经营能力。

（二）物价变动会计分三类模式:

（1）.现行成本会计

　　现行成本会计也称现时重置成本会计。

它是以资产的现时成本计价，改变了以历史成本表现的会计计量基础。

按这种方法，企业编制会计报表须将记录的资产等，用个别物价指数或者是重置成本进行账项调整。

但是，这种方法要求对发生变化的各资产项目逐项进行账户记录调整，实际实施时会由于难以获得各类资产的物价变动资料和业务量大而费时费力。

因此存在着主观性强、可比性差和应用困难的缺点。

另外，它不考虑一般物价水平的变化情况，难以对货币性资产的购买力损益进行考核。

，《财务会计三大难题》中认为：

“现行成本是指现有资产的重置成本即资产的现时成本。

它可以是现有资产的可变现净值，也可以是未来现金流量的现值。

（2）.现行成本和一般物价水平相结合的会计

这一方法是先按现行成本会计的方法对按历史成本法提供的信息进行账户调整，依据调整后的账户资料编制出以现行成本为基础的会计报表，再按一般物价指数对调整后的报表进行换算，从而消除物价变动对财务报告的影响。

这一模式能提供更为有用的会计信息，但也存在着核算费用高，提供的会计信息不易为广大会计报表使用者所理解等缺点。

（3）.变现价值会计

变现价值会计是以企业正常经营过程中资产的变现价值为计价基准，通过会计期间的期初与期末资产变现价值的变动计算损益的一种会计程序和方法。

变现价值会计的计价基础是企业正常经营过程中资产的可变现净值。

这一模式认为会计报表使用者所需要了解的不是资产的历史成本或现时成本，而是资产的现时销售价格，而它能反映企业的应变能力和企业的适用性。

这一模式的计量单位是名义货币，容易为传统财务会计报表的广大使用者所理解，方便了企业的核算。

但在相当的一定时期可能还难以实施这一模式。

三、物价变动会计的会计原则

物价变动会计遵循了传统财务会计的大部分会计原则，但在某些方面，又有着自己的鲜明特征。

1资产计价原则

传统财务会计对资产的计价是以原始取得的成本来计量的，遵循历史成本原则。

其主要的理论依据是货币本身的价值是稳定不变的这一货币计量假设。

在物价变动会计中，由于认识到现实世界中货币本身的价值是不断变化的，为了客观和真实地反映企业所拥有资产的价值和实际经营能力，资产必须以现行重置价格计量。

因此，对资产的计价遵循现行成本原则。

2收入确认原则

传统财务会计对于收入确认的原则有：

①与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品的实施控制权；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠计量。

因此，在传统财务会计条件下，企业收益仅包括营业收益和已实现资产持有收益两个部分，不确认未实现资产持有收益。

3配比原则

传统财务会计遵循的配比原则是以历史成本原则为基础的，即将隶属于某一会计期间的历史成本、费用与其相关的历史收入相配比。

如果这些收入、费用和成本的收付业务发生在不同的会计期间，而在这些会计期间内货币价值稳定不变，则这种配比具有可比性，配比结果具有科学性。

在物价变动的情况下，收入与成本、费用的价格均发生在不同期间，故在同一会计期末这种不同的历史成本和历史收入是不等值的。

4谨慎性原则

谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不多计资产和收益，不少计负债和费用，不得设置秘密准备，应小心谨慎地应付纷繁复杂的外部经济环境的变化，把风险损失减少到或限制在最小的范围之内。

5重要性原则

重要性原则要求企业在会计核算中对交易或事项根据其重要程度，采取不同的核算方式，相应地进行充分或者简要的披露。

物价变动会计除了遵循这些要求外，对于是否采用物价变动会计方法也是从重要性原则出发的。

当物价变动程度严重且持续时间长、趋势不可遏制、对传统财务会计信息的正确提供和会计目标的全面实现有较大影响时，则要考虑采用物价变动会计；否则，则考虑不采用物价变动会计。

6成本效益原则

成本效益是指在会计处理过程中，提供会计信息所带来的效益应该大于提供信息所发生的耗费。

首先，在决定采用物价变动会计时，所提供的物价变动的会计信息对会计信息使用者带来的效益应该大于提供该信息所发生的额外成本；其次，由于对物价变动的调整有多种方法，因此，在确定采用何种方法时要遵循该方法所带来的效益大于实施该方法的成本的原则。

7客观性原则

物价变动会计不仅要求遵循传统财务会计关于客观性原则的要求，而且在考虑消除物价变动因素的影响时的物价资料的取舍、计算方法的选择、调整项目的确定等方面，也要求尽量符合客观实际，避免主观决定，使最终提供的会计信息能真实客观地反映企业的财务状况和经营成果。

四、推行物价变动会计的难点分析

（一）因素分析

采取物价变动会计模式能更可靠地反映企业的财务状况和经营成果,提供的信息和经济决策更为相关,在一定程度上提高了会计信息质量。

在物价变动会计的应用过程中应考虑以下一些因素:

（1）成本效益原则。

我们为适当反映或消除物价变动对会计信息的影响而采取的措施,如收集数据、调整数据、重建会计模式,其付出的成本若不能抵偿它能带来的收益,则这种变动就没有必要。

（2）应考虑报表使用者对调整后的财务报表的理解和接受程度。

财务报表不是编给会计人员自己看的,任何财务报表的改革都必须从使用者的需要出发,调整后的财务报表只有提高其相关性和有用性才能获得广泛的支持,这种改革才能在实际中进行推广应用。

（3）财务会计人员的理论水平。

理解并按物价变动会计理论进行实物操作要求会计人员须具备一定的理论水平,以及对处理后数据的分析能力。

（二）现状分析

综合考虑以上因素,要达到提高会计信息质量这一目标,必须结合我国现状,提出切实可行的措施。

以下从3个方面对我国的现状作简要分析:

（1）物价变动幅度情况物价变动会计理论的前提条件是物价持续剧烈的变动。

当物价在一定幅度内波动时,传统会计模式是能够接受和容纳的。

传统会计从诞生起就不曾有过物价完全静止不动的环境,这并不影响它提供信息的功能。

（2）财务会计人员的理论水平和专业素质会计信息最终是通过会计人员编制、计算从而提供出来的。

因此,会计人员的知识水平和专业素质也影响到其所提供信息的正确性、可靠性。

而物价变动理论的应用和推广需要会计人员具备一定的理论基础和实际操作能力。

（3）数据收集的难度我国目前公布的价格指数有:

商品零售物价指数、农产品收购价格指数、工业品出产价格指数、农业生产资料价格指数、固定资产价格指数等。

五、对策分析

在我国研究物价变动对会计影响之初,会计学界曾提出过这样的观点,在保持传统会计的基础上,只根据目前物价变动的特点及其对企业经营活动的影响程度,选择一些受价格变动影响较大的项目,依据物价变动会计的理论和方法加以必要的调整。

（一）改进计价方法

（1）存货计价采用后进先出法当前各国对存货流动的计价多采用先进先出法或加权平均法,后进先出法是以后入库的存货先发出为假定来确定存货发出和期末结存的成本。

当物价变动的幅度较大时,若存货的流动较慢,就会发生用以前较低的存货成本与当前较高的营业收入相配比的情况,导致收益虚增,成本少计,增加税收负担。

（2）固定资产采用加速折旧法加速折旧法是假定固定资产随寿命期的推移,资产的服务效能下降。

而各种维修费将增加或因技术进步而提前报废的风险增大。

（二）改进财务报告

（1）编制补充报表可以根据需要编制单独反映个别项目受物价变动影响的补充报表,以反映该项目的调整过程和结果,如“存货价格调整对比表”。

也可以增加如“物价上涨（下跌）影响分析表”,每年编制一次,以反映价格变动对企业资产造成的损益程度。

（2）增加附注资料当前,财务报告已进入“附注时代”。

在会计体系发达的国家,附注的信息量已大大超过财务报表本身的内容。

报表附注己构成财务报表体系十分重要的内容。

有时附注的内容是报表内容的几倍。

附注对报表信息的可靠性相关性都有极其重要的影响,己成为使用者正确理解报表的数据和判断报表信息质量所不可或缺的组成部分。

六、物价变动会计的前景

首先，随着市场经济的发展，应充分认识物价变动会计的重要性，资本运营、资产重组等概念的提出和业务实施，也会对物价变动会计提出客观要求，因此，物价变动会计将随着市场经济的发展而逐步成形。

其次，随着与国际会计界交往的深入，应充分认识国外的物价变动会计，充分利用国外这方面的信息。

对外披露我国含有物价变动会计信息的业务，也可能成为对外交往的重要内容之一。

这对发展我国的物价变动会计提出了更高的要求，促使其在保持我国会计体系特色的前提下尽快与国际惯例融合。

最后，随着物价变动会计的进一步发展，必然会对其统一操作规范提出要求。

会计信息披露内容的扩展，也必然会涉及到物价变动及其对企业财务状况、经营成果的影响方面。

所以，准则和制度会伴随这一过程而出现，物价变动会计也会随之而形成规范、易操作的会计体系。

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七、总结

随着物价变动会计的进一步发展，必然会对其统一操作规范提出要求。

会计信息披露内容的扩展，也必然会涉及到物价变动及其对企业财务状况、经营成果的影响方面。

所以，准则和制度会伴随这一过程而出现，物价变动会计也会随之而形成规范、易操作的会计体系。

八、参考文献：

[1].刘广生，于飞。

公允价值计量研究成果综述.财会月刊（理论），2007.6

[2].葛家澍，通货膨胀会计。

北京：

中国财政经济出版社，1985

[3].汤云为，重置成本会计论。

上海：

上海人民出版社，1989

[4].王建成，胡振国。

我国公允价值计量研究的现状及相关问题探析。

会计研究，2007.5财会8．10月刊（会计）·23