财务成本管理讲义 61.docx

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财务成本管理讲义61

第十八章全面预算

本章考情分析

本章从近几年考试题型来看主要是客观题，有时会考察计算分析题，以往计算分析题的考点主要是现金预算的编制。

题型题量分析

年度

题型

2014年

2015年

2016年

试卷Ⅰ

试卷Ⅱ

试卷Ⅰ

试卷Ⅱ

试卷Ⅰ

试卷Ⅱ

单项选择题

1题1.5分

多项选择题

1题2分

计算分析题

综合题

合　计

1题2分

2题3.5分

1题2分

本章教材主要变化

本章内容与2016年教材相比主要是将全面预算按其涉及的业务活动领域分为投资预算（如资本预算）、营业预算和财务预算。

对财务预算的内容进行了修正，财务预算只包括现金预算与预计财务报表预算。

本章基本结构框架

第一节全面预算概述

一、全面预算的体系

（一）全面预算的含义及特征

1.含义

全面预算是通过企业内外部环境的分析，在预测与决策基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务做出一系列具体计划。

预算是计划的数字化、表格化、明细化的表达。

2.特征

全员、全过程、全部门的特征。

（二）全面预算的内容

全面预算是由资本预算、经营预算和财务预算等类别的一系列预算构成的体系。

（资本支出预算即资本预算）

（三）全面预算的分类

按其涉及的预算期

（1）长期预算：

包括长期销售预算和资本支出预算，有时还包括长期资金筹措预算和研究与开发预算。

（2）短期预算：

指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算。

按其涉及的内容

（1）综合预算：

是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合。

（2）专门预算：

是指其他反映企业某一方面经济活动的预算。

【例题•多选题】下列预算中，属于财务预算的是（）。

A.销售预算

B.生产预算

C.现金预算

D.利润表预算

【答案】CD

【解析】财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算，包括利润表预算、现金预算和资产负债表预算等。

【例题•多选题】下列关于财务预算的表述中，正确的有（）。

A.财务预算多为长期预算

B.财务预算多为专门预算

C.财务预算是关于利润、现金和财务状况的预算

D.财务预算主要包括现金预算和预计财务报表

【答案】CD

二、全面预算的作用

奋斗目标、协调工具、控制标准、考核依据。

第二节全面预算的编制方法

一、增量预算法与零基预算法（按照其出发点特征不同的分类）

方法

含义

特点

增量预算

（调整预算）

是指以基期水平为基础，分析预算期业务量水平及有关影响因素的变动情况，通过调整基期项目及数额，编制相关预算的方法。

缺点：

当预算期的情况发生变化，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确，不利于调动各部门达成预算目标的积极性。

【提示】增量预算法的前提条件：

（1）现有的业务活动是企业所必需的；

（2）原有的各项业务都是合理的。

方法

含义

特点

零基预算

零基预算法是“以零为基础编制预算”的方法，采用零基预算法在编制费用预算时，不考虑以往期间的费用项目和费用数额，主要根据预算期的需要和可能分析费用项目和费用数额的合理性，综合平衡编制费用预算。

优点：

不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性。

缺点：

编制工作量大。

【例题•单选题】不受前期费用项目和费用水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（）。

A.弹性预算方法B.固定预算方法

C.零基预算方法D.滚动预算方法

【答案】C

【解析】零基预算方法的优点是：

（1）不受已有费用开支水平的限制；

（2）能够调动各部门降低费用的积极性；（3）有助于企业未来发展。

零基预算方法的优点正好是增量预算方法的缺点。

【例题•多选题】与增量预算编制方法相比，零基预算编制方法的优点有（　　）。

（2014年）

A.编制工作量小　　　　　

B.可以重新审视现有业务的合理性

C.可以避免前期不合理费用项目的干扰　　　

D.可以调动各部门降低费用的积极性

【答案】BCD

【解析】运用零基预算法编制费用预算的优点是不受前期费用项目和费用水平的制约，能够调动各部门降低费用的积极性，但其缺点是编制工作量大。

二、固定预算法与弹性预算法（按其业务量基础的数量特征不同的分类）

1.含义、特点及适用范围的比较

方法

含义

特点

适用范围

固定预算（静态预算）

在编制预算时，只根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算的方法。

（1）适应性差；

（2）可比性差。

经营业务稳定，生产产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算。

弹性预算（动态预算）

是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内可能的一系列业务量（如生产量、销售量、工时等）水平编制的系列预算方法。

【提示】一般来说，可定在正常生产能力的70%～110%之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

弹性预算法编制预算的准确性，在很大程度上取决于成本性态分析的可靠性。

（1）预算范围宽；

（2）可比性强。

适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算。

【例题•单选题】只根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（）。

A.零基预算B.定期预算

C.静态预算D.滚动预算

【答案】C

【解析】固定预算，又称静态预算，是指在编制预算时，按照某一固定的业务量（如生产量、销售量等）编制预算的方法。

2.弹性预算的编制

（1）公式法

方法

编制要点

优点

缺点

公式法

某项预算成本总额=预算固定成本额+预算单位变动成本额×预计业务量（Y=a+bX）

便于计算任何业务量的预算成本。

阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。

【教材例18-1】某企业制造费用中的修理费用与修理工时密切相关。

经测算，预算期修理费用中的固定修理费用为3000元，单位工时的变动修理费用为2元；预计预算期的修理工时为3500小时。

运用公式法，测算预算期的修理费用。

【答案】预算期的修理费用=3000+2×3500=10000（元）

【教材例18-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表18-1所示。

表18-1制造费用预算（公式法）

业务量范围（人工工时）

420～660

费用项目

固定费用（元/每月）

变动费用（元/人工工时）

运输费用

0.20

电力费用

1.00

材料费用

0.10

修理费用

0.85

油料费用

108

0.20

折旧费用

300

人工费用

100

合计

593

2.35

备注

当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。

【例题•单选题】甲公司机床维修费为半变动成本，机床运行100小时的维修费为250元，运行150小时的维修费为300元，机床运行时间为80小时，维修费为（）元。

（2014年）

A.220

B.230

C.250

D.200

【答案】B

【解析】本题为公式法下弹性预算的编制。

半变动成本的计算式为y=a+bx，则有250=a+b×100；300=a+b×150，联立方程解得，a=150（元），b=1（元），则运行80小时的维修费=150+1×80=230（元）。

（2）列表法

编制要点

优点

缺点

用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值的预算。

（1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本；

（2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。

在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。

【教材例18-3】A企业采用列表法编制的20×9年6月制造费用预算如表18-2所示。

表18-2制造费用预算（列表法）单位：

元

业务量（直接人工工时）

420

480

540

600

660

占正常生产能力百分比

70%

80%

90%

100%

110%

变动成本：

运输费用（b=0.2）

108

120

132

电力费用（b=1.0）

420

480

540

600

660

材料费用（b=0.1）

合计

546

624

702

780

858

混合成本：

修理费用

442

493

544

595

746

油料费用

192

204

216

228

240

合计

634

697

760

823

986

固定成本：

折旧费用

300

人工费用

100

合计

400

总计

1580

1721

1862

2003

2244

【补充例题】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。

在考核时：

将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比

【例题•多选题】用列表法编制的弹性预算，主要特点是（）。

（2001年）

A.不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与实际业务量相近的预算成本，控制成本比较方便

B.混合成本中的阶梯成本和曲线成本可按其性态直接在预算中反映

C.评价和考核实际成本时往往需要使用插补法计算实际业务量的预算成本

D.不以成本性态分析为前提

【答案】ABC

【解析】弹性预算的编制应以成本性态分析为前提，无论是公式法还是列表法，都应以成本性态分析为前提。

三、定期预算法与滚动预算法（按照预算期的时间特征不同）

方法

含义

特点

定期预算

是以固定不变的会计期间（如年度、季度、月份）作为预算期间编制预算的方法。

优点：

保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

缺点：

不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

滚动预算

是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。

优点：

能够保持预算的持续性，有利于考虑未来业务活动，结合企业近期目标和长期目标；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。

缺点：

编制工作量大。

滚动预算的分类

逐月滚动

逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。

编制的预算比较精确，但工作量比较大。

逐季滚动

逐季滚动方式是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。

比逐月滚动的工作量小，但精确度较差。

混合滚动

在预算编制过程中，同时以月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。

这种预算方法的理论依据是：

人们对未来的了解程度具有对近期的预计把握较大，对远期的预计把握较小的特征。

【例题•单选题】在下列各项中，不属于滚动预算方法的滚动方式的是（）。

A.逐年滚动方式

B.逐季滚动方式

C.逐月滚动方式

D.混合滚动方式

【答案】A

【解析】采用滚动预算法编制预算，按照滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动。

【例题•多选题】短期预算可采用定期预算法编制，该方法（）。

（2013年）

A.有利于前后各个期间的预算衔接

B.可以适应连续不断的业务活动过程的预算管理

C.有利于按财务报告数据考核和评价预算的执行结果

D.使预算期间与会计期间在时期上配比

【答案】CD

【解析】定期预算的优点在于保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果。

其缺点是不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理。

总结

第三节营业预算的编制

一、销售预算

内容

（1）销量×单价=销售收入

（2）销售现金收入

①基本原则：

收付实现制

②关键公式：

现金收入=当期现销收入+收回前期的赊销

特点

销售预算是整个预算的编制起点，也是编制其他有关预算的基础。

本例假设：

每季度销售收入中，本季度收到现金60%，另外的40%现金要到下季度才能收到。

表18-3销售预算　　　单位：

元　

季度

一

二

三

四

全年

预计销售量（件）

100

150

200

180

630

预计单位售价

200

销售收入

20000

30000

40000

36000

126000

预计现金收入

上年应收账款

6200

第一季度（销货20000）

12000

8000

20000

第二季度（销货30000）

18000

12000

30000

第三季度（销货40000）

24000

16000

40000

第四季度（销货36000）

21600

现金收入合计

18200

26000

36000

37600

117800

【注意】期末应收账款的确定

期末应收账款=36000×40%=14400（元）

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