格力电器会计信息披露存在的问题.docx
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格力电器会计信息披露存在的问题
本科毕业论文
‘题目先锋电器会计信息披露存在的问题
系
别
会计系
专业班级
注册会计师1515班
姓
名
王子璇
指导教师
王志宇
2019年3月18日
先锋电器会计信息披露存在的问题
摘要
经济全球化的不断深入使得我国受全球金融危机的影响也越发深刻，上市公司所面临的形势越发复杂，风险不断增大。
随着许多上市公司包括美国雷曼兄弟、我国中信泰富等公司在经济危机冲击下，或无奈宣告破产、或受到巨额亏损，投资者的信心也愈发减弱，当然，这也与上市公司信息披露的问题关系密切，本文将在此背景下，基于内部控制信息披露的理论基础，以以先锋电气为例，围绕上市公司会计信息披露存在的问题展开探讨，并结合我国上市公司2016-2018年实施企业内部控制规范体系情况分析报告的数据，进行问题和原因的深入分析，进而提出提高国上市公司会计信息披露质量的建议对策，以期能够为相关信息获取这提供有价值的参考。
关键词：
上市公司；信息披露；内部控制；先锋电气
Abstract
ThecontinuousdeepeningofeconomicglobalizationhasmadeChina'sglobalfinancialcrisismoreandmoreprofound.Thesituationfacedbylistedcompanieshasbecomemorecomplicatedandtheriskshavebeenincreasing.Asmanylistedcompanies,includingLehmanBrothersoftheUnitedStatesandChinaCITICPacific,havebeenundertheimpactoftheeconomiccrisis,orhavenochoicebuttodeclarebankruptcy,orsufferedhugelosses,investors'confidencehasbecomeweaker.Ofcourse,thisisalsorelatedtotheinformationdisclosureoflistedcompanies.Theissueiscloselyrelated.Inthiscontext,basedonthetheoreticalbasisofinternalcontrolinformationdisclosure,thispaperwillfocusontheproblemsexistingintheaccountinginformationdisclosureoflistedcompanies,andanalyzethereportontheimplementationoftheinternalcontrolsystemoflistedcompaniesinChinafrom2016to2018.Forexample,thedataisanalyzedindepth,andtheproposedcountermeasuresforimprovingthequalityofaccountinginformationdisclosureoflistedcompaniesareproposed,inordertoprovidevaluablereferenceforrelevantinformation.
Keywords:
listedcompanies;informationdisclosure;internalcontrol;internalcontrolinformationdisclosure
一、绪论
（一）研究背景及意义
1.研究背景
美国民众在金融危机中受到了某些上市公司的波及，比如说雷曼兄弟因次贷危机而破产，使得民众的经济受到了威胁，人民对政府的某些经济政策，还有金融市场都不敢轻易相信。
因此在2016年，美国政府颁布了《萨班斯—奥克斯利法案》，这部法律限制了上市公司信息披露的随意性，并且明确要求加强审核与考察注册会计师对上市公司内部信息披露的报告。
这就在无形中强化了对内部管理信息控制的强制性。
同时，在这一法案公布后，美国政府在此基础上，不断的完善更新，并提出一系列相协调的相关政策，和措施。
在这些措施的实施下，美国的上市公司的内部信息披露逐渐合理化。
相应的，我国对于上市公司内部信息披露这方面的问题，同样提出了不少方法。
“两个指引”于2006年在我国颁布，在此指引中，明确规定了我国上市公司信息披露的一些具体要求和建议。
我国上市公司的内部信息控制与披露，在强制性和规范化方面得到了强化。
我国财政部在2008年的时候，颁布了《企业内部控制基本规范》，同时强制要求两年后上市公司内部实行，这对于我国上市公司信息披露方面来说，是一个创新。
2.研究意义
这一项研究内容对于我国上市公司来说，是具有十分有利的影响的，它能够进一步对这些内容做出补充与完善。
同时，能够给投资经营者一些有利的建议，也能够完善公司内部管理系统，加强内部管理合理性，提高管理者经营能力，降低公司风险。
（二）相关理论基础
1.会计信息披露
会计信息披露是指企业将直接或间接地影响到使用者决策的重要会计信息以公开报告的形式提供给信息使用者，会计信息披露质量的关键在于披露是否真实可靠，披露是否充分及时以及披露的对象之间是否公平。
信息披露是上市公司与利益相关者、市场监管部门最主要的沟通渠道，也是上市公司与非上市公司进行区分的最显著的特征。
表1-1上市公司信息披露的主要分类
分类标准
分类内容
按信息披露的内容
财务信息、非财务信息
按信息披露的时间
初始性的信息披露、持续性的信息披露
按信息披露的意愿
强制性信息披露、自愿性信息披露
按信息披露的期间
定期披露、临时披露
按信息的历史属性
历史性信息、前瞻性信息
按照信息披露的按法律依据
规定披露的信息、按法规规定披露的信息、按监管部门规章规定、法律依据披露的信息、按证券交易所规定披露的信息
图1-1上市公司信息披露在有效资本市场中的地位
2.内部控制以及内部控制信息披露的概念
①内部控制的概念
上个世纪的三十年代，为了适应快速发展的经济状况，上市公司内部控制体系逐渐形成。
在这之后，内部控制成为一种理论，为企业在控制风险，管理经营方面增加了理论支持。
内部控制这一理论意义，最初是在上个世纪四十年代末美国注册会计师协会提出的审计报告，其中，明确指出了内部控制是一种企业内部运行及结构相互配合的方法。
在这之后，由于金融市场大环境的变化发展，不同公司间的运行方式出现了不同，上世纪九十年代末国家出台的《审计准则公告》，重新定义了他的意义，把它组合出了五个模块构成，分别是，风险研究、调查环境、合理活动、信息控制与披露，同时指出了企业在管理与经营中对风险的控制。
还点明，企业在日常的生产与经营中离不开内部控制的指导。
内部控制的具体含义一直都存在争执，但在当今社会一致认为具有权威性的，就是COSO中对其的阐述，他认为内部控制在各项制度法规的协作配合下，能够有效地提高企业（其中包括公司的上下各部门）的管理效率，从何得到规范，有效的财务报告过程。
这么做的目的是为了完善内部控制体系，增加其效果，因此，将它划分为五个层次，分别为ControlEnvironment（维持环境条件）、RiskAssessment（对风险做出分析）、ControlActivities（限制活动）,InformationandCommunication（信息方面的沟通）、Monitoring（实时监控），这五个层次的划分推动了内部控制理论的发展，这对于企业财务信息的真实性，以及合理披露会计信息具有十分重要的意义，同时能够提高公司科学决策的能力，还可以促进企业健康发展，稳定国家经济增长状况，在最后，还可以为企业的可持续发展提供一份力量，安全有效的将企业的内部信息管理，与其风险控制相结合，为相关理论加砖添瓦。
②内部控制信息披露的概念
在企业信息披露中，内部控制信息披露在其中占据重要地位，他是在企业内部控制的基础下，对其内部信息披露有一个具体的规范，从而能够形成一个合理而准确的报告，能够完整的，客观的对企业内部控制进行评价与分析。
这样就能够有效的将所有的信息传递给企业所有者，能够使其正确的掌握企业的经营现状，从而合理的对企业价值进行判断，这样能够确保自身的合法利益。
内部信息披露在上市公司的经营运作中是必不可少的一部分，因此公司应该选择与本公司经营现状相适应的方法，定期对公司内部管理与经营作出合理评价，然后结合公司实际情况，运用合理的方式是评价进行公布。
3.内部控制信息披露的理论分析
①委托代理理论
委托代理作为一项重要理论，提供制作的衣服合适代理企业公司的委托。
它的主要形式是自己的利益获取交付给一定的专业人士代理，同时进行经营管理活动，并将其中的一些权利放权给代理人。
现如今，企业制度不断完善与更新，企业的未来发展趋势一定是，其经营权与所有权的分离。
因此，委托代理理论的应用产生，给企业的经营权与所有权的分离带来了良好助力，同时，解决了管理者和所有者之间的主要矛盾委。
股东作为企业的所有者为企业进行投资，当企业产生利益时，都可以通过烽火的自身收入。
企业通过制定合理的薪酬，为公司聘请专业的经营者，对公司进行管理经营。
这种情况下，公司股东在绝大多数的情况下，只不直接参与企业的日常经营活动的，因此，在为了维护股东的合法权益时，就有必要通过完整的契约关系来约束企业管理者的行为。
内部控制信息披露制度在一定程度上，对契约关系的维护产生有利影响。
合理而客观的内部信息披露，对于公司代理人和委托人之间的矛盾具有缓解作用，同时能够及时沟通两者之间的信息。
②决策有用性理论
决策有用性理论，它的主要内容是，合理有效的会计信息能够促进企业的所有者及经营者作出科学的决策，比如说公司的发展方向，投资方向等。
由此可以看出，会计信息的披露目标主要是关于公司的所有者，经营者，以及股东和相关政府部门。
因此，决策者能否做出科学的决策，它的最直接原因就是内部信息披露的真实性。
③信号传递性理论
在上个世纪70年代，MichaelSpence提出了信号传递理论，他为信息的逆向选，提出了合理有效的方法。
同时，在现代经济市场下，增强了公司产品的市场竞争力，使公司的优质产品能够流通于市场。
图1-2上市公司和投资者之间的资本流与信息流
另一方面，上市公司恰当运用内部控制信息披露的报告，会有效吸引更多的投资者，将公司内部情况完整展现在大众面前，增强投资者对企业发展前景的信心，因此，能够使企业在内部控制信息披露中有所收获，相反的，也能够促进企业内部信息披露制度的不断完善与发展。
以上市公司与投资者之间的资本流与信息流为例：
在资本市场中信号传递也存在着信息不对称的问题，主要是指不同主题对信息的了解程度存在差异：
表1-2信息不对称的类别
时间
内容
隐藏行动
隐藏信息
事前
逆向选择
信号传递
信息甄别
事后
隐藏行动的道德风险
隐藏信息的道德风险
（三）研究思路与方法
本文主要使用的研究方法包括：
文献研究法、定量与定性结合的方法，基于相关文献与数据对当前我国上市公司会计信息披露问题做出探讨，并分析问题出现的原因，最后提出提高我国上市公司会计信息质量的建议。
图1-3本文研究思路
二、先锋电气信息披露问题
（一）先锋电气会计信息披露重大缺陷回顾
先锋电气有限公司（以下简称“先锋电气”）基本业务是制造、加工和销售各类电抗器、电容器等多种变压器设备。
于2011年3月，先锋电气第一次申请上市，可是并没有受到监管机构允许。
先锋电气按照审核建议对辽宁省先锋的部分经营资产进行收购吞并，但于是同时，收购后先锋电气的经营收入并未上升，反而降低了。
另外，辽宁先锋控股股东也受到不同程度的亏损，这对先锋电气的经营业绩产生了十分严重的巨大影响。
所以，先锋电气最后仍不能上市。
在2011年11月，向证监会先锋电气再次提出上市申请。
先锋电气公司于2014年1月27日上市。
先锋电气的主要产品上市成功后产量大幅增加，但主要原材料消耗量有所下降，与生产经营的总原则完全不符。
除此之外，先锋电气表现十分普通，主营业务收入呈现下降的趋势，每一年所欠债务也日益上升。
因此，上市后监管部门的高度重视先锋电气。
先锋电气除了采取欺诈手段骗取证监会的同意，还在募集资金上动了手脚，并没有进行如实的汇报，同时对资金募集的进度也并未表明清楚，财务报告中更是有多处造假，针对先锋电气的一系列违法违规行为，辽宁省相关部门终是于2015年6月11日对其下达管制通知。
。
有关部门对先锋电气下达管制通知后不久，证监会也于2015年7月14日再次涉入调查该企业。
随着证监会的调查发现先锋电气有多种违法犯罪行为，并于2016年8月向公安部门报案审查，在审查结果出来后，先锋电气的相关股票于2016年9月2日停止上市。
有关先锋电气股票暂停上市的公告发布后，该公司也正式开始受到行政责任的相关处罚，其违法犯罪行为严重违反了《深圳证券交易所创业板上市规则》，因此于2016年9月6日停止上市，一年的审查过后，深圳证券交易所决定彻底停止先锋电气的股票交易。
（二）先锋电气内部控制自评报告披露分析
先锋电气在2014年内控自评报告表示：
公司的内控是根据《公司法》、《证券法》、《企业内控基本规范》等规范建立的，并在评价期得到了进一步完善和健全。
同时，先锋电气董事会认为:
企业已成立了比较完整的治理结构，内控体系也比较完善，符合有关部门的规定和证监会的规定。
企业内控制度做到全面落实和执行，可以很好地预防和管理相关风险，确保企业每一个业务的正常发展。
最后，先锋电气决策层认为，先锋电气的内控制度是具有效果的。
然而在2015年，经兴业证券股份有限公司对《先锋电气股份有限公司2015年度内控自我评价报告》进行检查，发现企业对内控整理的意识不高，内控制度在相关活动中也没有很好的发挥作用，公司内控制度执行的也不够，和企业财务报表真实性相关的内控执行具有严重的不足，必须要去整治。
先锋电气根据核查意见，重新对2015年度内部控制进行自我评价，并予以公告。
2015年，先锋电气财务报表真实性有关系的内控缺陷如下：
（1）2014年内，企业存在实际控制人使用企业资金的事情，而2014年年报并没有公示出来，公司的内控缺陷也没有在企业年度自评报告中表明：
（2）于2015年8月份，企业将几处房产销售给关联方，居然没有向外进行公告，即使后来陆续添加并处理了相关的问题，但依旧说明先锋电气在内控上仍然存在很多问题，有关的负责人不能做到自己的职责，守护自身权益，对待工作没有恪尽职守、违背了《上市公司信息披露管理办法》等一些法规的规定。
因此笔者认为，首先，先锋电气作为创业板上市公司，一直以来在销售业务内部控制、资金管理内部控制及财务报告内部控制等方面均存在重大缺陷。
（三）先锋电气内部控制审计报告披露现状
1.基本情况
通过下表先锋电气各年审计师名单我们可以得知，自2013年到2015年先锋电气任用了两个注册会计师事务所，它们分别是北京兴华和华普天健会计师事务所（以下简称“华普天健”），对于2013年和2014年的审计一直是交由北京天华处理，审计事务所的更换是2015年完成。
表2-4先锋电气各年的审计师
审计年度
审计机构
审计意见类型
年报审计费用
所在地
2013年
北京兴华会计师事务所
标准无保留意见
30万元
北京市西城区
2014年
北京兴华会计师事务所
标准无保留意见
50万元
北京市西城区
2015年
华普天健会计师事务所
无法表示意见
60万元
北京市西城区
然而先锋电气并非是资源将审计事务所更换为华普天健的，更换原因是因为有关部门于2015年7月对先锋电气进行了有关调查，使其不得不在16年宣布更换审计事务所为华普天健。
中国证监会对先锋电气进行调查后发现其2013年和2014年的审计报告皆存在着大量的造假数据，这也同时显现了北京天华事务所并没有尽职尽责的完成对先锋电气的审计工作，并因此于2016年7月27日收到了《行政处罚决定书》。
证监会还发现了先锋电气的具体欺诈行为的实施方法，即该企业下一年期初还款冲回的应收账款是通过其对外借款、单据造假和使用自身钱款而得，存在大量的不实款项，也就是下表所示。
表2-5先锋电气应收账款冲回笔数及涉案金额（单位：
万元）
会计期间
红字冲销笔数
金额
备注
2011年
54
14331
2012年
138
28495
发生于1至2月的有41笔，金额共计10449万元，其中即包括先锋电气恢复前一会计期期末虚构收回的应收账款10156万元
2013年上半年
85
10559
发生于1至2月的有74笔，金额共计10004万元，其中即包括先锋电气恢复前一会计期期末虚构收回的应收账款9110万元
2013年
100
11169
2014年
180
19521
发生于1至3月的有70笔，其中即包括先锋电气恢复虚构收回的应收账款5865万元
关于先锋电气审计造假的行为，北京天华事务所有着不可推脱的责任，针对先锋电气大量造假信息，北京天华并没有采取尽职尽责的态度完成审计，在2011年到2014年的审计中，先是对本应非常重视的应收账款、应付账款等会计科目明细账进行了不细致的审查，又没有完全根据审计流程跟进审计项目。
例如2013年先锋电气存在着大量的非正常交易行为和大金额的造假行为，单是随意抽查的358号、433号都能见到端倪，它们皆存在着大量的冲回账目，即应收账款的冲回，可北京天华并未对此做出正确的审计，使先锋电气得以转了空子。
表2-6应收账款询证函未回函的情况
会计期间
发函
数量
未回函
数量
实施替
代程序
先锋电气虚构应收账款的收回（未进行替代测试）
客户数量
金额（单位：
万元）
2012年报
51
7
1
2
2104
2013半年报
46
46
13
19
5704
2013年报
24
22
8
7
4303
除了对应收账款等款项的不重视而产生了大量纰漏，北京兴华还对货币资金等方面的审查做出了错误的审计结果。
同时北京天华也没有进行替代程序，这使其对证据的掌握很不充分，间接导致了审计结果存在大量失误，正如表4-3所示，因为没有进行替代测试而导致北京天华对于先锋电气的账款出入并不够了解，做出了很多虚假判断。
在此次先锋电气的欺诈审计过程中，北京天华作为一直参与审计的事务所，在2011年到2014年的审计中都存在着大量失误使虚假财务报告的出现成为了可能。
在审计期间，北京天华事务所并没有严格按照审计流程，同时面对应该予以重视的环节并未作出细致的审查，而是完全接受先锋电气出示的相关信息。
这些失误并非不可避免，只需多费点心力与该公司的会计人员一起进行资产清查或者联络银行进行审计调查，并且对于理应实施的函证程序予以重视，也能从中找出端倪。
但是，针对先锋电气单据造假，对外大量借款和挪用自身资金等行为予以放松态度，未能做出合理的怀疑并按照审计流程进行严格细致的调查，北京天华事务所对于审计证据的获取也未能予以重视，甚至连理应完成的替代测试都没能完成便直接写成审计报告，对先锋电气的多种异常违规行为选择睁一只眼闭一只眼。
综上所述，北京兴华在先锋电气2013年和2014年的审计报告中皆存在着大量不实信息的记录。
2.先锋电器资本充足信息披露情况
先锋电器的财务年报由财务情况说明书、会计报表以及相关附注三个部分有机组成，在详细阅读先锋电器2018年的财务年报之后，现将先锋电器2018年的资本净额结构披露如下。
表2-7先锋电器2018财年资本净额结构披露
项目
2017年12月31日
2018年12月31日
增加额/率
核心资本净额
10402002
22018998
11717996
资本净额
13844994
24185170
11440176
加权风险资产
111051184
176544706
65493522
市场风险资本
未披露
未披露
—
核心资本充足率
9.34%
13.54%
3.20%
资本充足率
11.49%
14.70%
2.21%
3.先锋电器资产质量信息披露情况
先锋电器的资产质量是否健康直接关系到先锋电器股票的股价以及股民对先锋电器这个品牌的信任，因此资产质量部分的信息披露尤其收到投资方的关注，现将该部分的信息披露情况列表如下。
表2-8先锋电器2018年贷款呆账准备金情况
项目
金额
期初余额
1748194
报告期计提
1731136
本期核销
465360
折算差异
-336
报告期收回以前年度已核销贷款
17536
期末余额
2931170
表2-9先锋电器2018年贷款损失准备计提情况
年初余额
本年计提
本年收回原撤销贷款
本年核销
折算差异
年末余额
1748194
1731136
17536
465360
-336
2931170
4.风险信息披露情况
根据相关法律以及文件要求，先锋电器要从定性和定量两个维度对企业的风险信息进行披露，表5列举了先锋电器的风险信息披露状况。
表2-10先锋电器风险信息披露情况
风险信息
操作风险
流动性风险
市场风险
信用风险
披露类型
定性
定量
定性
定量
定性
定量
定性
定量
是否披露
是
否
是
否
是
否
是
否
从表中不难发现，先锋电器对自身风险信息的披露情况范围上来说还是比较全面，但是没有做到定量分析，有改进提升空间。
三、先锋电器信息披露的问题
由于社会主义市场经济体制渐渐完善，我国在上市公司信息披露的管理方面也已经摸索出一系列有效的方式。
但是在实际对信息进行披露时，仍然具有很多不足之处，不可避免，通过对多家企业公开不真实信息的情况进行调查及分析，我国有关部门越来越重视披露信息的可靠性，充分性和及时性以及公平性等方面存在问题。
（一）内部控制信息披露缺乏可信度
股票市场若想进一步发展依靠的是信息的可靠性。
现阶段，对社会影响最大的为企业会计信息披露的不真实性，尤其在我国，上市公司披露的信息可信度低，具体方面如：
信息严重缺乏真实性。
上市公司信息披露缺乏可信度主要是因为企业的高层从企业的运行和管理尤其是为了保护其利益的目的出发，故意减少企业的负面信息，减少更甚至不披露实际的会计信息，于是在会计信息中增加收入、减少亏损。
其次，由于大部分的上市公司并没有采取合理的结算方法，为公众展示的报告就具有较大误导性，同时这样的做法也美化其公司的营收业绩。
而在我国部分公司以非法的手段误导扭曲公司运行的业务，将非法业务收入与支出转化为光明正大的合法收入与支出，并用失实的会计信息叙述表达在大众面前。
譬如，东方信息根据数据调查，从上个世纪末到2017年总共捏造的虚假信息达到的盈利是3587千万元，其他收入69千万元，引起虚假收入高达98.6千万万元。
这里面，2016年的虚假收入高达5.8千万万元，2017年
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