备战中级财务管理 预习 第七章 税务管理.docx

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备战中级财务管理预习第七章税务管理

2011年中级《财务管理》预习第七章税务管理

本章乃2010年教材新增章节~~

第一节　概　述

　　一、企业税务管理是企业对其涉税业务和纳税实务所实施的研究和分析、计划和筹划、处理和监控、协调和沟通、预测和报告的全过程管理行为。

税务管理的目标是规范企业纳税行为、科学降低税收支出，有效防范纳税风险。

　　税收筹划是企业根据所处的税务环境，在遵守税法、尊重税法的前提下，以规避涉税风险，控制或减轻税负，从而有利于实现企业财务目标的谋划、对策与经营活动安排。

　　二、企业税务管理必须遵循以下原则：

　　1.合法性原则。

　　2.服从企业财务管理总体目标原则。

　　3.成本效益原则。

　　4.事先筹划原则。

　　三、企业税务管理的内容主要有两个方面：

一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。

其内容大致可作如下划分：

（一）税务信息管理

（二）税务计划管理

　　（三）涉税业务的税务管理

　　（四）纳税实务管理

　　（五）税务行政管理

　　第二节　企业筹资税务管理

　　一、债务筹资税务管理的主要内容

　　1.银行借款的税务管理。

　　2.发行债券的税务管理。

　　3.企业间资金的税务管理。

　　4.借款费用的税务管理。

　　5.租赁的税务管理。

　　二、权益筹资税务管理的主要内容

　　1.发行股票的税务管理。

　　2.留存收益筹资的税务管理。

　　3.吸收直接投资的税务管理。

　　第三节　企业投资税务管理

　　一、研发的税务管理

　　我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除，具体办法是：

　　1.未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；

　　2.形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销；

　　3.对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为以后年度的纳税调减项目处理。

　　二、直接投资税务管理的主要内容

　　1.投资方向（行业）的税务管理

　　对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

　　2.投资地点的税务管理

　　对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。

　　3.投资方式的税务管理

　　4.企业组织形式的税务管理

　　分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。

如果具有法人资格，则独立申报企业所得税，如果不具有法人资格，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。

　　土地增值税——是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物产权，取得增值收入的单位和个人征收的一种税。

税率实行四级超率累进税率（30%-60%）。

以房地产进行投资、联营的，暂免征土地增值税。

　　营业税——是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。

　　印花税——是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证的行为为课税对象征收的一种税。

应税凭证包括：

各类经济合同、营业账薄、权利许可证照等。

　　三、间接投资的税务管理

　　间接投资又称证券投资，是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其它企业生产经营管理的一种投资活动。

相比直接投资，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。

　　如企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。

　　第四节　企业营运税务管理

　　一、采购过程税务管理的主要内容

　　1.购货对象的税务管理

　　一般纳税人从小规模纳税人采购的货物，由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，增值税不能抵扣（由税务机关代开的除外）。

　　2.购货运费的税务管理

　　购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费则可以抵扣。

　　3.代购方式的税务管理

　　委托代购业务可分为受托方只收取手续费和受托方按正常购销价格结算两种形式。

虽然两种代购形式都不影响企业生产经营，但财务核算和税收管理却不相同。

　　4.结算方式的税务管理

　　当赊购价格高于现金采购价格时，在获得推迟付款好处的同时，也会导致纳税增加。

　　5.采购时间的税务管理

　　当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。

　　6.增值税专用发票管理

　　应当向销售方索取符合规定的增值税专用发票，不符合规定的发票，不得作为抵扣凭证。

　　二、生产过程税务管理的主要内容

　　1.存货的税务管理

　　不同的计价方法为税收筹划提供了可操作空间。

　　2.固定资产的税务管理

　　3.人工工资的税务管理

　　企业实际发生的合理工资薪金支出，在企业所得税税前扣除时，不再受计税工资或工效挂钩扣除限额的限制，可以全额据实扣除。

　　4.费用的税务管理

　　不同的费用分摊方法会扩大或缩小产品成本。

　　三、销售过程税务管理的主要内容

　　1.销售实现方式的税务管理

　　企业在不能及时收到货款的情况下，可以采用委托代销、分期收款等销售方式，等收到货款时再开具发票、承担纳税义务，就可以起到延缓纳税的作用。

　　2.促销方式的税务管理

　　常见的让利方式有：

打折销售、购买商品赠送实物、购买商品赠送现金等。

但对企业来讲，三种不同促销方式的税收负担却不相同。

　　3.特殊销售行为的税务管理

　　税法对兼营与混合销售、视同销售等经营行为作了比较明确的规定，企业如果能在经营决策前做出合理筹划，则可以减少税收支出。

　　购物返还现金

　　增值税——销售商品增值税：

销项税额-进项税额

　　个人所得税——商场代顾客缴纳个人所得税。

注意顾客获得的税后价值

　　应纳税所得额——销售商品的不含税收入-销售商品的不含税成本。

　　企业利润——不含税收入-不含税成本-返还现金-代顾客承担的个人所得税

第五节　企业收益分配税务管理　　　　　

　　一、企业所得税税务管理的主要内容

　　1.应税收入的税务管理。

企业已经发生的销售业务，其销售收入应适时入账。

对于不应该归入收入类账目的，不能入账；可延缓入账的，可推迟入账；尚未发生的销售业务，不应预先入账。

　　2.不征税收入和免税收入的管理。

企业应积极利用不征税收入和免税收入的规定，降低税负。

　　3.税前扣除项目的税务管理。

企业应在税法允许的范围内，严格区分并充分列支业务招待费、广告费和业务宣传费等、做好各项费用的测算和检查，用足抵扣限额。

　　4.企业所得税优惠政策的管理。

企业在利用税收优惠政策进行筹划时，应充分利用投资地点税收筹划和投资方向税收筹划，以获取税收优惠，降低税负水平。

　　二、亏损弥补的税务管理

　　根据企业所得税法规定，企业纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转，用以后年度所得弥补，但弥补亏损期限最长不得超过五年，五年内不论是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算。

　　税法关于亏损弥补的规定为纳税人进行税收筹划提供了空间，纳税人可以充分利用亏损结转的规定，尽可能早地弥补亏损，获得税收利益。

　　三、股利分配的税务管理

　　股利分配是公司向股东分派股利，是公司利润分配的一部分。

股利分配常见的方式有：

现金股利和股票股利。

现金股利是以现金形式支付的股利，它是股利支付的主要形式；股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式。

　　股利分配涉及税收事项主要包括是否分配股利以及采取何种股利支付方式。

对于公司来说，它会影响公司的市场形象和未来价值，对于股东来说，获得股利的股东需要交纳个人所得税。

　　公司在分配股利时，财务管理人员应该注重税收对股东财富的影响，合理选择股利方式，以确保股东财富最大化目标。

第六节　企业税务风险管理　　

　　一、税务风险管理体系

　税务风险

　　是指企业涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而遭受法律制裁、财务损失或声誉损害的可能性

　　税务风险管理

　　是防止和避免企业偷税漏税行为所采取的管理对策和措施

　　企业税务风险管理的主要目标

　　1.税收筹划应具有合理的商业目的，并符合税法规定

　　2.经营决策和日常经营活动应考虑税收因素的影响，符合税法规定

　　3.对税务事项的会计处理应符合相关会计制度或准则以及相关法律法规

　　4.纳税申报和税款缴纳应符合税法规定

　　5.税务登记、账簿凭证管理、税务档案管理以及税务资料的准备和报备等涉税事项应符合税法规定

　　由于税务影响企业财务活动的各个方面：

筹资活动、投资活动、营运活动和分配活动，为了防范税务风险，企业应当建立税务风险管理体系。

（一）税务风险管理环境

　　1.企业税务风险管理由董事会负责督导并参与决策。

　　2.董事会和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容，促进企业内部管理与外部监管的有效互动。

　　3.倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念，增强员工的税务风险管理意识，建立有效的激励约束机制，将税务风险管理的工作成效与相关人员的业绩考核相结合。

　　4.企业应结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系，建立相应的税务风险管理制度。

　　税务风险管理制度包括：

税务风险管理组织机构、岗位和职责；税务风险识别、评估的机制和方法；税务风险控制和应对的机制和措施；税务信息管理体系和沟通机制；税务风险管理的监督和改进机制。

（二）税务风险管理组织

　　1.企业应结合生产经营特点和内部税务风险管理要求设立税务管理机构和岗位，明确岗位职责和权限。

　　如果企业为总分结构，应同时在总部和分支机构设立税务部门或者税务管理岗位；如果企业为集团型企业，应同时在地区性总部、产品事业部或下属企业内部分别设立税务部门或者税务管理岗位。

　　2.税务管理组织应建立科学有效的职责分工和制衡机制，确保税务管理的不相容岗位相互分离、制约和监督。

　　3.涉税业务人员应具备必要的专业资质、良好的业务素质和职业操守，遵纪守法，同时定期参加职业技能和税收法规培训，不断提高业务素质和职业道德水平。

　　（三）税务风险识别——防范于未然

　　企业应定期全面、系统、持续地收集内部和外部相关信息，结合实际情况，通过风险识别、风险分析、风险评价等步骤，查找企业经营活动及其业务流程中的税务风险，分析和描述风险发生的可能性和条件，评价风险对企业实现税务管理目标的影响程度，从而确定风险管理的优先顺序和策略。

　　税务风险识别和评价由企业税务部门协同相关职能部门实施，也可聘请具有相关资质和专业能力的中介机构协助实施，对税务风险实行动态管理，及时识别和评估原有风险的变化情况以及新产生的税务风险。

　　（四）税务风险应对策略和内部控制

　　企业应根据税务风险评估结果，结合风险管理的成本和效益，在企业管理控制体系内建

　　立有效的内部控制机制，合理设计税务管理的流程及控制方法，制定税务风险应对策略，全

　　面控制税务风险。

　　针对重大税务风险所涉及的管理职责和业务流程，企业应制定覆盖各个环节的全流程控制措施；对其他风险所涉及的业务流程，合理设置关键控制环节，采取相应的控制措施。

　　（五）税务信息管理体制和沟通机制

　　企业应建立税务风险管理的信息与沟通制度，明确税务相关信息的收集、处理和传递程序，确保企业税务部门内部、企业税务部门与其他部门、企业税务部门与董事会、监事会等企业治理层以及管理层的信息沟通和反馈，及时发现问题并采取应对措施。

　　同时，企业应逐步将信息技术应用于税务风险管理的各项工作，建立涵盖风险管理基本流程和内部控制系统各环节的风险管理信息系统。

税务风险管理信息系统数据的记录、收集、处理、传递和保存，应符合税法和税务风险控制的要求。

　　（六）税务风险管理的监督和改进

　　企业应定期对企业税务风险管理机制的有效性进行评估审核，不断改进和优化税务风险管理制度和流程。

　　企业应根据评估报告的建议，按照内部税务管理的奖惩制度进行激励和处罚，并及时完

　　善税务风险管理的薄弱环节，不断改进税务管理内部控制制度和行为的规范性。

　　企业税务风险管理机制的有效性评估，可以由企业内部控制评价机构根据企业整体控制目标，对税务风险管理机制的有效性进行评价，也可以委托符合资质要求的中介机构对与企业税务风险管理相关的内部控制有效性进行评估，并出具评估报告。

2011年中级《财务管理》第七章税务管理练习题

1、单选题：

下列债务筹资的税务管理，对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显的是（　）。

　　A.银行借款的税务管理

　　B.发行债券的税务管理

　　C.企业间拆借资金的税务管理

　　D.租赁的税务管理

答案：

C

解析：

本题考核的是企业间拆借资金的税务管理的特点。

企业间拆借资金在利息计算及资金回收方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。

因为集团财务公司或财务中心（结算中心）能起到“内部”银行的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资本结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。

2、单选题：

当企业债券的付息方式有多种方式可供选择时，从税收和现金流量的角度考虑，应当优先选择的方式是（　）。

　　A.到期还本付息

　　B.分期还本付息

　　C.分期付息、到期还本

　　D.分期等额还本

答案：

A

解析：

从税收角度考虑，到期还本付息方式由于利息最多，抵税效应最强，应纳所得税额最少；从现金流量角度考虑，到期还本付息方式由于在债务有效期内享受债券利息税前抵扣收益，同时不需实际付息，因此，应当选择该方式。

3、单选题：

下列有关采购过程税务管理的说法不正确的是（　）。

　　A.由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额一律不能抵扣

　　B.购进免税产品的运费不能抵扣增值税额，而购进原材料的运费可以抵扣增值税额

　　C.由于增值税采用购进扣税法，因此当预计销项税额大于进项税额时，适当提前购货可以推迟纳税。

　　D.一般纳税人必须自专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额

学会计论坛

答案：

A

解析：

本题考核的是采购过程的税务管理。

由于小规模纳税人不能开具增值税专用发票，因此一般纳税人从小规模纳税人处购货时，进项税额不能抵扣（由税务机关代开的除外）。

所以，选项A的说法不正确。

4、多选题：

某企业去年取得销售（营业）收入120000万元，下列有关与其经营业务直接相关的业务招待费支出税前扣除的说法正确的有（　）。

　　A.与其经营业务直接相关的业务招待费支出在税前扣除的最高限额为600万元

　　B.如果与其经营业务直接相关的业务招待费支出为400万元，则可以全额在税前扣除

　　C.为了充分利用税收政策，与其经营业务直接相关的业务招待费的最高限额为600万元

　　D.为了充分利用税收政策，与其经营业务直接相关的业务招待费的最高限额为1000万元

答案：

AD

解析：

本题考核的是业务招待费税收筹划。

根据企业所得税法规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费支出，应按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%，由此可知，选项A的说法正确，选项B的说法不正确，选项C的说法不正确，选项D的说法正确。

5、多选题：

某企业今年预计在不存在捐赠支出的情况下可实现应纳税所得额1000万元，利润总额为800万元，企业所得税税率为25%，企业为提高其产品知名度决定向灾区捐赠300万元。

下列说法不正确的有（　）。

　　A.如果直接向灾区群众进行捐赠，则应纳所得税为200万元

　　B.如果通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠，则应纳所得税为220万元

　　C.如果通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠，则应纳所得税为226万元

　　D.如果直接向灾区群众进行捐赠，则应纳所得税为175万元

答案：

ABD

解析：

本题考核的是捐赠支出的税收筹划。

按照所得税法规定，如果直接向灾区群众进行捐赠，则捐赠支出不能在税前扣除，应纳所得税为1000×25%＝250（万元），因此，选项A、D的说法不正确；如果通过境内非营利的社会团体、国家机关向灾区捐赠，则捐赠支出在税前扣除的限额为年度利润总额的12%，本题中为800×12%＝96（万元），由于300万元大于96万元，所以，应纳所得税为（1000－96）×25%＝226（万元），选项B的说法不正确，选项C的说法正确。

6、多选题：

某公司目前发行在外的普通股为2000万股，每股市价10元。

假设现有500万元的留存收益可供分配，下列说法正确的有（　）。

　　A.如果全部发放现金股利，则股东应纳个人所得税100万元

　　B.如果全部发放现金股利，则股东应纳个人所得税50万元

　　C.如果全部发放股票股利，按照当前市价计算，则除权价约等于9.76元

　　D.如果全部发放股票股利，按照当前市价计算，股票面值2元，则股东应纳个人所得税为5万元

答案：

BC

解析：

本题考核的是股利分配的税务管理。

如果全部发放现金股利，则股东应纳个人所得税＝500×50%×20%＝50（万元），因此选项A的说法不正确，选项B的说法正确；如果全部发放股票股利，按照当前市价计算，则发放的股数＝500/10＝50（万股），除权价约等于2000×10/（2000＋50）＝9.76（元），所以，选项C的说法正确；由于股票面值2元，因此，股东应纳个人所得税为50×2×50%×20%＝10（万元），选项D的说法不正确。

7、判断题：

税务风险是指企业涉税行为因未能正确有效地遵守税法规定而遭受法律制裁、财物损失或声誉损害的可能性。

（　）

答案：

√