财务报表.docx
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财务报表
利润表
一、利润表的概念和意义
利润表：
是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
利润表属于动态会计报表。
营业利润＝营业收入－营业成本－主营业务税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用－资产减值准备+投资收益
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业成本=主营业务成本+其他业务成本
利润总额＝营业利润+营业外收入－营业外支出
净利润＝利润总额－所得税费用
三、利润表编制的基本方法P224
【提示】数据来源――损益类账户――－本期发生额，
【提示】填列方法――直接填列
利润表的编制步骤
第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、减去营业费用、管理费用、财务费用，资产减值准备、加投资收益，计算出营业利润。
第二步：
以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额。
第三步：
以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（亏损）。
（二）利润表的编制方法P
为了使报表使用者通过比较不同期间利润实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势，企业需要提供比较利润表，将各项目分为“本期金额”和“上期金额”。
（三）利润表各项目的内容和具体填列方法P
1、12月份利润表的“上期金额”就是年度利润表的“本期金额”。
可以直接转抄。
2、年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”账户。
3、末将年报中的“净利润”与“本年利润”账户结转到“利润分配——未分配利润”账户的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。
【例】损益类科目借方、贷方发生额如下：
主营业务收入贷方发生额400,000，主营业务成本借方发生额200,000，主营业务税金及附加借方发生额510销售费用借方发生额22,000，管理费用借方发生额67,490，财务费用借方发生额10,000，所得税15,000。
利润表
编制单位:
2007年度
单位:
元
项目
行次
上年数
本年数
一、营业收入
1
400,000
减：
营业成本
4
200,000
营业税金及附加
5
510
减：
销售费用
14
22,000
管理费用
15
67,490
财务费用
16
10,000
资产减值损失
--
投资收益
--
三、营业利润
18
100,000
营业外收入
23
--
减：
营业外支出
25
---
四、利润总额
27
100,000
减：
所得税
28
15,000
五、净利润
30
85,000
【例6—20】某企业2007年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000,000元，借方发生额为200,000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000,000元。
该企业2007年度利润表中“营业收入”的项目金额为：
33,000,000-200,000+2000,000=34,800,000（元）
本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”项目金额。
当年发生销售退回的，以应冲减销售退回主营业务收入或的金额，填列“营业收入”项目。
【例6-21】某企业2007年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000,000元；2007年12月8日，当年9月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本1800,000元；“其他业务成本”科目借方发生额为800,000元。
该企业2007年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：
30000,000-1800,000+800,000=29000,000（元）
本例中，企业一般应当以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账科目的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。
当年发生销售退回的，应当减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。
【例6-22】某企业2008年12月31日“资产减值损失”科目当年借方发生额为680,000元，贷方发生额为320,000元。
该企业2008年度利润表中“资产减值损失”的项目金额为：
680,000-320,000=360,000（元）
本例中，企业应当以“资产减值损失”总账科目借方发生额减去贷方发生额后的余额。
作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。
【例6-23】某企业2008年“公允价值变动损益”科目贷方发生额为900,000元，借方发生额为120,000元。
该企业2008年度利润表中“公允价值变动收益”的项目金额为：
900,000—120,000=780,000（元）
本例中，企业应当以“公允价值变动损益”总账科目贷方发生额减去借方发生额后的余额，作为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“一”号填列。
【例6—24】截止到2008年12月31日，某企业
“主营业务收入”科目发生额为1990000元，
“主营业务成本”科目发生额为630000元，
“其他业务收入”科目发生额为500000元，
“其他业务成本”科目发生额为150000元，
“营业税金及附加”科目发生额为780000元，
“销售费用”科目发生额为60000元，
“管理费用”科目发生额为50000元，
“财务费用”科目发生额为170000元，
“资产减值损失”科目借方发生额为50000元（无贷方发生额），
“公允价值变动损益”科目为借方发生额450000元（无贷方发生额），
“投资收益”科目贷方发生额为850000元（无借方发生额），
“营业外收入”科目发生额为100000元，
“营业外支出”科目发生额为4000元，
“所得税费用”科目发生额为171600元。
该企业2008年度利润表中营业利润、利润总额和净利润的计算过程如下：
营业利润=1990000+500000—630000—150000—780000—60000—50000
—170000—50000—450000+850000=1000000（元）
利润总额=1000000+100000—40000=1060000（元）
净利润=1060000—171600=888400（元）
利润表
编制单位:
2007年度
单位:
元
项目
行次
上年数
本年数
一、营业收入
1
2490000
减：
营业成本
4
780000
营业税金及附加
5
780000
减：
销售费用
14
60,000
管理费用
15
50000
财务费用
16
170,000
减：
资产减值损失
50000
减：
公允价值变动损益
450000
加：
投资收益
850000
三、营业利润
18
1000000
加：
营业外收入
23
100000
减：
营业外支出
25
400000
四、利润总额
27
1060000
减：
所得税
28
171600
五、净利润
30
888400
资产负债表的编制
1、资产负债表-----财务状况的报表-----静态报表----本期“期末余额”（总账或明细账）填表
理论依据---资产=负债+所有者权益
资产负债表各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”丽栏。
其中“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
（1）年初余额栏的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。
（2）期末余额栏的填列方法
【提示】数据来源----资产、负债、所有者权益类账户――期末余额。
【提示】填列方法----直接填列、计算填列、分析填列。
“期末余额”栏主要有以下几种填列方法：
（一）根据总账科目余额填列。
如“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”等项目，根据“交易性金融资产”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”各总账科目的余额直接填列；
（二）有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，
如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
【例6—1】某企业2008年12月31日结账后的
“库存现金”科目余额为10000元，
“银行存款”科目余额为4000000元，
“其他货币资金”科目余额为1000000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的
“货币资金”项目金额为：
10000+4000000+1000000=5010000（元）
本例中，企业应当按照“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目余额加总后的金额，作为资产负债表中“货币资金”项目的金额。
【例6—2】某企业2008年12月31日结账后的
“交易性金融资产”科目余额为10000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“交易性金融资产”项目金额为100000元。
【例6—3】某企业2008年3月1日
向银行借入一年期借款320,000元，向其他金融机构借款230,000元，无其他短期借款业务发生。
企业2008年12月31日资产负债表中的“短期借款”项目金额为：
320,000+230,000=550,000（元）
【例6—4】某企业年末向股东发放现金股利400,000元，股票股利100,000元，现金股利尚未支付。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“应付股利”项目金额为400,000元。
【例6—5】某企业2008年12月31日
应付A企业商业票据32,000元，
应付B企业商业票据56,000元，
应付C企业商业票据680,000元，尚未支付。
该企业在2008年12月31日资产负债表中“应付票据”项目金额为：
32,000+56,000+680,000=768,000（元）
本例中，企业直接以“应付票据”总账科目余额填列在资产负债表中。
【例6—6】某企业2008年12月31日
应付管理人员工资300,000元，应计提福利费42,000元，应付车间工作人员工资57,000元，无其他应付职工薪酬项目。
企业2008年12月31日资产负债表中“应付职工薪酬”项目金额为：
300,000+42,000+57,000=399,000（元）
【例6-7】某企业2008年1月1日发行了一次还本付息的公司债券，
面值为1000,000元，当年12月31日应计提的利息为10,000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中“应付债券”项目金额为：
1000000+10000=1010,000（元）
（二）根据明细账科目余额计算填列。
如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付账款”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算填列；
“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收账款”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算填列；
“应收账款”项目金额=“应收账款”明细账户借方余额+“预收账款”明细账户借方余额（假定不考虑坏账准备）-坏账准备
“预收账款”项目金额=“应收账款”明细账户贷方余额+“预收账款”明细账户贷方余额。
【提示】应收账款、预收账款填列方式归纳为：
两收合一收，借贷分开走。
“预付账款”项目金额=“预付账款”明细账户借方余额+“应付账款”明细账户借方余额
“应付账款”项目金额=“应付账款”明细账户贷方余额+“预付账款”明细账户贷方余额。
【提示】预付账款、应付账款填列方式归纳为：
两付合一付，各走各的路。
【例6-8】某企业2008年12月31日结帐后有关科目所属明细科目借贷方余额如表6-2所示。
表6-2单位：
元
科目名称
明细科目借方余额合计
明细科目贷方合计
应收账款
1600,000
100,000
预付账款
800,000
60,000
应付账款
400,000
1800,000
预收账款
600,000
1400,000
该企业2008年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“应收账款”项目金额为：
1600,000+600,000=2200,000（元）
“预付账款”项目金额为：
800,000+400,000=1200,000（元）
“应付账款”项目金额为：
60,000+1800,000=1860,000（元）
“预收账款”项目金额为：
1400,000+100,000=1500,000（元）
本例中，应收账款项目，应当根据
1、“应收账款”科目所属明细科目借方余额1600,000元和
“预收账款”科目所属明细科目借方余额600,000元加总，作为资产负债表中
“应收账款”的项目金额，即2200,000元。
2、预收款项项目，应当根据
“预收账款”科目所属明细科目贷方余额1400000元和
“应收账款”科目所属明细科目贷方余额100000元加总，作为资产负债表中
“预收款项”的项目金额，即1500000元。
3、预付款项项目，应当根据
“预付账款”科目所属明细科目借方余额800,000元和
“应付账款”科目所属明细科目借方余额400,000元加总，作为资产负债表中
“预付款项”的项目金额，即1200,000元。
4、应付账款项目，应当根据
“应付账款”科目所属明细科目贷方余额1800000元和
“预付账款”科目所属明细科目贷方余额60000元加总，作为资产负债表中
“应付账款”的项目金额，即1860000元。
【例6—9】某企业2008年12月1日购入原材料一批价款150,000元，增值税进项税额25,500元，款项已付，材料已验收入库，当年根据实现的产品销售收入计算的增值税销项税额为50,000元。
该月转让一项专利，需要交纳营业税50,000元尚未支付，没有其他未支付的税费。
本例中，只有未付增值税和营业税两项：
由于本期
应交增值税=销项税额-进项税额，即24,500（50,000-25,500）元，
加上未缴纳的营业税50,000元，
该企业2008年12月31日资产负债表中“应交税费”项目金额为：
50,000-25,500+50,000=74500（元）
作为资产负债表中“应交税费”的项目金额，即74500元。
（三）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列。
【例6-10】某企业长期借款情况如表6-3所示。
表6-3
借款起始日期
借款期限（年）
金额（元）
2008年1月1日
3
1000000
2006年1月1日
5
2000000
2005年6月1日
4
1500000
该企业2008年12月31日资产负债表中“长期借款”项目金额为：
1000000+2000000=3000000（元）
本例中，企业应当根据“长期借款”总账科目余额4500000（1000000+2000000+1500000）元，减去一年内到期的长期借款1500000元，作为资产负债表中“长期借款”项目的金额，即3000000元。
将在一年内到期的长期借款1500000元，应当填列在流动负债下“一年内到期的非流动负债”项目中。
【例6—11】某企业2008年“长期待摊费用”科目的期末余额为375000元，将于一年内摊销的数额为204000元。
该企业2008年12月31目资产负债表中的“长期待摊费用”项目金额为：
375000—204000=171000（元）本例中，企业应当根据“长期待摊费用”总账科目余额375000元，减去将于一年内摊销的金额204000元，作为资产负债表中“长期待摊费用”项目的金额，即171000元。
将于一年内摊销完毕的204000元，应当填列在流动资产下“一年内到期的非流动资产”项目中。
（四）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。
“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例6一12】某企业2008年12月31日因出售商品
应收A企业票据金额为123000元，因提供劳务
应收B企业票据342000元，12月31日将
所持C企业金额为10000元的未到期商业汇票向银行贴现，实际收到金额为9000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收票据”项目金额为：
123,000+342,000—10,000=45,5000（元）本例中，企业直接以“应收票据”总账科目余额填列，对于已贴现的票据，应扣减。
应收票据已计提坏账准备的，还应以扣减相应坏账准备后的净额填列。
【例6—13】某企业2008年12月31日结账后“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计450,000元，贷方余额合计220000元，对应收账款计提的坏账准备为50,000元，假定“预收账款”科目所属明细科目无借方余额。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“应收账款”项目金额为：
450,000—50,000=400,000（元）本例中，企业应当以“应收账款”科目所属明细科目借方余额450000元，减去对应收账款计提的坏账准备50000元后的净额，作为资产负债表“应收账款”项目的金额，即400000元。
应收账款科目所属明细科目贷方余额，应与“预收账款”科目所属明细科目贷方余额加总，填列为“预收款项”项目。
【例6—14】某企业2008年12月31日结账后的“其他应收款”科目余额为63,000元，“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备为2,000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“其他应收款”项目金额为：
63,000—2,000=61,000（元）本例中，企业应当以“其他应收款”总账科目余额，减去“坏账准备”，科目中为其他应收款计提的坏账准备金额后的净额，作为资产负债表中“其他应收款”的项目金额。
【例6—15】某企业2008年12月31日结账后的“长期股权投资”科目余额为100,000元，“长期股权投资减值准备”科目余额为6,000元。
则该企业2008年12月31日资产负债表中的“长期股权投资”项目金额为：
100000—6000=94000（元）本例中，企业应以“长期股权投资”总账科目余额100,000元，减去其备抵科目“长期股权投资减值准备”科目余额后的净额，作为资产负债表中“长期股权投资”的项目金额。
【例6一16】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为1000,000元，“累计折旧”科目余额为90,000元，“国定资产减值准备”科目余额为200,000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：
1000,000—90,000一200,000=710,000（元）本例中，企业应当以“固定资产”总账科目余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“固定资产”的项目金额。
【例6—17】某企业2008年交付安装的设备价值为305,000元，未完建筑安装工程已经耗用的材料64,000元，工资费用支出70,200元，“在建工程减值准备”科目余额为20,000元，安装工作尚未完成。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“在建工程”项目金额为：
305,000+64,000+70,200—20,000=419,200（元）本例中，企业应以“在建工程”总账科目余额（即待安装设备价值305000元+工程用材料64000元+工程用人员工资费用70200元），减去为该项工程已计提的减值准备总账科目余额20000元后的净额，作为资产负债表中“在建工程”的项目金额。
【例6—18】某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为488,000元，“累计摊销”科目余额为48,800元，“无形资产减值准备”科目余额为93,000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：
488,000-48,800-93,000=346,200（元）.
本例中，企业应当以“无形资产”总账科目余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”两个备抵类总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“无形资产”的项目金额。
（五）综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，
【例6—19】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31日结帐后有关科目余额为：
“材料采购”科目余额为140000元（借方），
“原材料”科目余额为2400000（借方），
“周转材料”科科目余额为1800000元（借方），
“库存商品”科目余额为1600000元（借方），
“生产成本”科目余额为600000元（借方），
“材料成本差异”科目余额为120000元（贷方），
“存货跌价准备”科目余额为210000元。
该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
140000+2400000+1800000+1600000+600000—120000—210000=6210000（元）
本例中，企业应当以“材料采购”（表示在途材料采购成本）、“原材料”、“周转材料”（比如包装物和低值易耗品等）、“库存商品”、“生产成本”（表示期末在产品金额）各总账科目余额加总后，加上或减去“材料成本差异”总账科目的余额（若为贷方余额，应减去；若为借方余额，应加上），再减去“存货跌价准备”总账科目余额后的净额，作为资产负债表中“存货”项目的金额。
第三节利润表
【例6—20】某企业2007年度“主营业务收入”科目的贷方发生额为33000,000元，借方发生额为200,000元（系11月份发生的购买方退货），“其他业务收入”科目的贷方发生额为2000,000元。
该企业2007年度利润表中“营业收入”的项目金额为：
33,000,000-200,000+2000,000=34,800,000（元）
本例中，企业一般应当以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账科目的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”项目金额。
当年发生销售退回的，以应冲减销售退回主营业务收入或的金额，填列“营业收入”项目。
【例6-21】某企业2007年度“主营业务成本”科目的借方发生额为30000,000元；2007年12月8日，当年9月销售给某单位的一批产品由于质量问题被退回，该项销售已确认成本1800,000元；“其他业务成本”科目借方发生额为800,000元。
该企业2007年度利润表中的“营业成本”的项目金额为：
30000,000-1800,000+800,000=29000,000（元）
本
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