中级财务会计 第十章负债.docx

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中级财务会计第十章负债

第十章负债

第一节负债概述

第二节流动负债

第三节非流动负债

第四节借款费用

第五节债务重组

第一节负债概述

一、负债的含义及特征

1、含义：

是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

2、负债主要具备以下三个特征：

（1）负债是企业承担的现时义务

（2）负债预期会导致经济利益流出企业

（3）负债是由过去的交易或者事项形成的

二、负债的分类及确认

（一）负债的分类

1.流动负债：

期限在一年以内（含一年）的负债

2.非流动负债：

期限在一年以上的负债金融负债----合同义务

（二）负债的确认条件

除了要符合定义之外，还应当同时满足以下两个条件：

（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业

（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

第二节流动负债

一、短期借款

（一）短期借款的核算内容

（二）短期借款的会计核算

1.取得借款

借：

银行存款

贷：

短期借款

2.计提利息

借：

财务费用

贷：

应付利息

3．若利息是按季度或者半年等支付利息

借：

财务费用（付利息前的最后一个月利息，无需计提）

应付利息（之前计提的利息）

贷：

银行存款

4、到期偿还

借：

短期借款

应付利息（或者财务费用）

贷：

银行存款

二、应付票据

（一）应付票据的核算内容

1、应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等支出而开出、承兑的商业汇票。

包括银行承兑汇票和商业承兑汇票

2、带息票据→到期值；跨年票据→年末计息

（二）应付票据的会计核算

1.赊购形成应付票据

借：

原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付票据

2、企业应开银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费时

借：

财务费用

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

3、偿还应付票据时

借：

应付票据

贷：

银行存款

4、转销应付票据

（1）商业承兑汇票到期无力偿还票款时：

借：

应付票据

贷：

预付账款

（2）银行承兑汇票到期无力偿还票款时：

借：

应付票据

贷：

短期借款

（三）应付票据列示

三、应付账款

（一）应付账款的核算内容

1、含义：

是指企业应购买材料、商品或者接受服务等经营活动而应支付的款项。

具体入账价值包括：

①协议价款；

②进项税；

③运杂费和包装费

（1）发生应付账款时

借：

原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应付账款

（2）偿还时

借：

应付账款

贷：

银行存款

应付票据（开出商业汇票抵付）

（3）附有现金折扣条件的应付账款偿还时

借：

应付账款

贷：

银行存款（实际偿还的金额）

财务费用（享有的现金折扣）

（4）实务中，企业外购电力、燃气等动力时，应在每月付款时先作暂付款处理，计入“应付账款”科目

借：

应付账款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

（5）月末按用途分配

借：

生产成本

制造费用

管理费用等

贷：

应付账款

（6）应付账款确实无法偿付或无需支付时

借：

应付账款

贷：

营业外收入

（二）应付账款的会计核算----回顾存货业务

几种特殊情况的处理：

1、月末货到单未到

2、现金折扣条件下的赊购

3、企业确实无法支付应付款项

四、预收账款

（一）预收账款的核算内容

1、含义：

是指企业按照合同规定的向购货单位预收的款项

（1）取得预收款项时

借：

银行存款等

贷：

预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

（2）确认收入时

借：

预收账款

贷：

其他业务收入

（3）收到补付的款项时

借：

银行存款等

贷：

预付款项

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）退回其多付的款项时

借：

预收账款

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款等

注意：

不单独设置“预收账款”科目时，发生的预收账款通过“应收账款”科目贷方核算；不单独设置“预付账款”科目时，发生的预付账款通过“应付账款”科目借方核算

口诀：

收对收、付对付、资产为借，负债为贷

（二）预收账款的会计核算

1.预收时

借：

银行存款

贷：

预收账款——XX客户

2.销售商品

借：

预收账款——XX客户

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税

3.收到剩余款或退回多余款

收到剩余款项

借：

银行存款

贷：

预收账款

退回多余账款

借：

预收账款

贷：

银行存款

注意：

预收账款科目贷方余额，反映企业向购货单位预收的款项。

期末借方余额，反映企业应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

（二）应付短期薪酬的确认与计量

1、短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外

2、应付短期薪酬的计量

（1）货币性职工薪酬的计量

A、工资、奖金、津贴和补贴

确认应付职工薪酬

借：

生产成本（生产车间生产工人薪酬）

制造费用（生产车间管理人员薪酬）

管理费用（行政管理人员薪酬）

销售费用（销售人员薪酬）

合同履约成本

研发支出（从事研发活动人员薪酬）

在建工程（从事工程建设人员薪酬）

贷：

应付职工薪酬

B、支付职工薪酬，扣还各种款项

借：

应付职工薪酬

贷：

其他应收款（代垫的家属医药费）

应交税费——应交增值税（代扣的个人所得税）

银行存款等（实际支付给职工的款项）

C、职工福利费

借：

生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等

贷：

应付职工薪酬——职工福利费

D、国家规定计提标准的职工薪酬

借：

销售费用、在建工程、研发支出、管理费用等、

贷：

应付职工薪酬

E、短期带薪缺勤

①累计带薪缺勤：

是指带薪权利可以结转至下期的带薪缺勤，即本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累计带薪缺勤

②非累计带薪缺勤：

是指带薪权利不能结转到下期的带薪缺勤，即本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消。

（2）非货币性职工薪酬的计量

①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

A、将自产产品发放给职工作为福利

★确认发放非货币性福利时：

借：

生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

★实际发放时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：

主营业务成本

存货跌价准备

贷：

库存商品

B、将外购商品发放给职工作为福利费时

★外购商品时：

借：

库存商品（含增值税）

贷：

银行存款等

★将外购商品实际发放时：

借：

生产成本

管理费用

在建工程

研发支出等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

同时：

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

库存商品（含增值税）

②将拥有的房子或租赁住房等资产供职工无偿使用

★将企业拥有的房屋等无偿提供给企业职工使用，根据收益对象

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

累计折旧

★将租赁的房屋等资产供职工无偿使用，根据受益对象

借：

管理费用等

贷：

应付职工薪酬——非货币性福利

借：

应付职工薪酬——非货币性福利

贷：

银行存款等

（三）离辞后利的确认与计量

（1）没有选择权的辞退计划

（2）自愿接受裁减的

（四）应付职工薪酬的列报

六、应交税费

（一）内容

1、含义：

“应交税费”科目核算企业按照税法的规定计算应缴纳的各种税费。

2、确认原则：

税费一般定期缴纳，在尚未缴纳之前形成企业的现时义务，确认为一项负债。

（二）应交增值税的会计核算

1、含义：

销售无形资产、不动产、货物；进口货物；或提供劳务的增值额征收的一种税。

根据经营规模的大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

2、增值税是在价格以外收取的，所以称为“价外税”，价外税的特点是缴纳多少并不会影响当期损益

1.一般纳税人应交增值税的会计核算

税率:

16%；10%；6%；０

一级科目

二级科目

专栏

核算内容

应交税费

应交增值税

进项税额

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额

销项税额抵减

记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额

已交税金

记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额

转出未交增值税

记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额

减免税款

记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额

出口抵减内销产品应纳税额

记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额

销项税额

记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额

出口退税

记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额

进项税额转出

记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额

转出多交增值税

记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额

一级科目

二级科目

核算内容

应交税费

未交增值税

核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额

预交增值税

核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额

待认证进项税额

核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额包括：

一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴纳书进项税额

待转销项税额

核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额

简易计税

核算一般纳税人采用简易计税法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务

转让金融商品应交增值税

核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额

代扣代缴增值税

核算纳税人购进境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税

A、取得资产、接受劳务或服务，根据合法扣税凭证注明的增值税税额计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”

借：

材料采购

原材料

无形资产

固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款等

B、尚未经税务机关认证的进项税额

借：

原材料等

应交税费——待认证进项税额

贷：

应付账款等

经认证后准予抵扣时：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

应交税费——待认证进项税额

C、进项税额转出，企业商品等的非正常损失。

借：

待处理财产损溢、应付职工薪酬等

贷：

原材料等

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

——待认证进项税额

（１）当期销项税额的核算

销售时→开出增值税专用发票→销项税额

贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”

（２）当期进项税额的核算

购进时－－专用发票注明的税额　

（农副产品）扣除率11％

借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”，抵扣制　→　抵减

税法规定：

其进项税额应予以转出。

贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”

（3）缴纳增值税和期末结转的会计核算

本期应交增值税＝销项税额－进项税额＋进项税额转出

①缴纳本期增值税时，

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）

贷：

银行存款

②缴纳上期或以前期间增值税时，

借：

应交税费——未交增值税

贷：

银行存款

期末，应将本期应交或多交的增值税

转到“应交税费——未交增值税”科目

☆对于企业期末应交未交的增值税，

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

贷：

应交税费——未交增值税

☆对于企业期末多交的增值税

借：

应交税费——未交增值税

贷：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

☆月末转出后“应交税费——应交增值税”

科目一般无余额；如有余额，应为借方余额，表示未抵扣完的进项税额。

2.小规模纳税人增值税的会计核算

小规模纳税人实行简易办法征收增值税，按照销售价款（不含税）的3%（或5%）的征收率征收。

特点：

①只能开普通发票，不能开专用发票；

②按照销售额的一定比例计算应纳税额；

③征收率3%；征税只盯紧销售即可，进货可以不管。

不采用抵扣制

设置“应交税费——应交增值税”科目，进货环节的增值税一律资本化

（1）购进货物——不得抵扣进项税

（2）销售货物（服务）

借：

银行存款等

贷：

主营业务收入

应交税费——应交增值税

（3）缴纳增值税时

借：

应交税费——应交增值税

贷：

银行存款

（三）应交消费税的会计核算

消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”

1.消费税的征税范围

2.消费税的计算方法

3.销售应税消费品的会计核算

借：

税金及附加

贷：

应交税费——应交消费税

4、自产自用应税消费品

（1）用于在建工程等非生产机构时，按规定应缴纳的消费税

借：

在建工程

贷：

应交税费——应交消费税

（2）将自产的应税消费品由于对外投资、分配给职工时

借：

税金及附加

贷：

应交税费——应交消费税

4.委托加工应税消费品的会计核算

代收代缴消费税（加工金银首饰除外）收回后

☆连续生产——抵扣；

☆直接出售——直接计入成本

5.进口应税消费品的会计核算

借：

固定资产

原材料、材料采购、在途物资等

贷：

银行存款

6.实际缴纳消费税的会计核算

企业应定期向税务部门缴纳消费税

七、应付利息

（一）具体核算内容：

①企业短期借款当期计提应支付的利息；

②企业分期付息、到期还本的长期借款当期计提应支付的利息；

③企业应付债券当期计提应支付的利息。

权责发生制的要求

（二）应付利息的会计核算

1.资产负债表日，按实际利率法计息

属于筹建期间的：

管理费用

属于生产经营期间且符合资本化条件的：

在建工程；研发支出——资本化支出

属于生产经营期间但不符合资本化条件的：

财务费用

对于短期借款的利息

（1）计提利息时

借：

财务费用

贷：

应付利息

（2）实际支付利息时

借：

应付利息

贷：

银行存款

长期借款或应付债券——按实际利率法计息

2.实际支付利息的会计核算

（三）列报

八、应付股利

（一）应付股利的核算内容

产生于税后利润分配

（二）应付股利的会计核算

A、计提时

借：

利润分配—应付股利

贷：

应付股利

B、实际支付时

借：

应付股利

贷：

银行存款等

（三）列报

九、其他应付款

（一）主要核算内容：

①企业应付租入包装物的租金；

②企业发生的存入保证金；

③企业采用售后回购方式融入的资金。

（二）其他应付款的会计核算

★企业采用售后回购方式融入资金的，

会计科目：

其他应付款；财务费用

借方：

支付的其他各种应付、暂收款项（如偿还或转销）

贷方：

企业发生的其他各种应付、暂收款项

期末余额：

在贷方反映企业应付未付的其他应付款项

（1）发生时

借：

管理费用等

贷：

其他应付款

（2）支付或退回时

借：

其他应付款

贷：

银行存款等

例题：

假设售价100万、增值税17万；融资期5个月；回购价120万、增值税20.4万

1、销售时（售价100万；增值税17万）

2、融资期内（融资期5个月）

3、回购商品时（回购价120万；增值税20.4万）

★其他各种应付、暂收款项eg:

代扣水电费

（三）列报

第三节非流动负债

一、长期借款

（一）长期借款的核算内容

1、含义：

偿还期在一年以上的各种借款。

优点：

（1）筹资迅速

（2）借款弹性大

（3）成本低

（4）发挥财务杠杆作用

（5）易于企业保守财务秘密

缺点：

（1）筹资风险大

（2）使用限制多

（3）筹资数量有限

（二）长期借款的会计核算

会计科目设置：

长期借款——利息调整

——本金

1.取得长期借款

借：

银行存款

贷：

长期借款——利息调整（或借方）

长期借款——本金

2.借期内计息——实际利率法

借：

财务费用

在建工程

贷：

长期借款——利息调整（或借方）

应付利息

借款费用费用化、借款费用资本化

资本化期间：

开工日～完工日

二、应付债券

（一）应付债券的核算内容

1、含义：

应付债券核算企业发行的期限在一年以上的债券，构成企业的一项非流动负债

2、企业债券的利率和发行方式：

（1）利率：

票面利率（名义利率）；实际利率

（2）发行方式：

平价发行；溢价发行；折价发行

（3）理论发行价格=PV偿还面值+PV支付利息

A、企业按面值发行债券

借：

银行存款

贷：

应付债券——本金

B、计提利息:

借：

在建工程、制造费用、财务费用、研发支出

贷：

应付债券--应计利息

C、债券还本计息:

借：

应付债券——面值

——应计利息

贷：

银行存款

（二）应付债券发行时的会计核算

科目设置：

（1）应付债券——面值

——利息调整

——应计利息（到期一次付息）

（2）应付利息（分期付息）

（三）应付债券利息的会计核算

——借期内计息。

权责发生制的要求

实际利率法

（1）名义利息；

（2）实际利息

（3）“利息调整”摊销额（最后一期的计算）

1.平价发行债券利息的确认

借：

在建工程、财务费用

贷：

应付利息、应付债券—应计利息

2.溢价发行债券利息的确认

借：

在建工程、财务费用

应付债券——利息调整

贷：

应付利息、应付债券——应计利息

3.折价发行债券利息的确认

借：

在建工程、财务费用

贷：

应付利息、应付债券——应计利息

应付债券——利息调整

4.应付债券到期偿还

（1）分期付息债券的偿还

借：

应付债券——面值

应付利息（最后一期的利息）

贷：

银行存款

（2）到期一次付息债券的偿还

借：

应付债券——面值

应付债券——应计利息（累计利息）

贷：

银行存款

（四）应付债券提前赎回的会计核算

赎回损失=赎回价—应付债券账面价→“财务费用”

三、长期应付款

（一）核算内容

1、应付融资租入固定资产的租赁费

2、以分期付款方式购买资产的应付款项

（二）会计核算

1.应付融资租入固定资产的租赁费

☆资产的入账价值=min﹛公允价；最低租赁付款额的现值﹜

1租赁开始日

借：

固定资产、在建工程

未确认融资费用

贷：

长期应付款

2按照合同约定的付款日支付租金时

借：

长期应付款

应交税费—增值税（进项）

贷：

银行存款

同时：

借：

财务费用（当期实际利息）

贷：

未确认融资费用（摊余成本×实际利率）

2.以分期付款方式购买资产的应付款项

如果延期支付的购买价款超过正常信用条件，实质上就具有了融资性质。

☆核算同融资租入固定资产☆

应付融资租入固定资产的核算

四、递延收益

（一）递延收益的核算内容

1.含义：

递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用

2.常见应用：

政府补助、递延所得税资产、递延所得税负债

（二）递延收益的会计核算

1.与资产相关的政府补助，应当冲减相关资产的账面价值或确认为递延收益。

2.与收益相关的政府补助，应当分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关成本费用或损失的期间，分期计入当期损益或冲减相关成本。

（2）用于补偿企业已发生的相关成本费用或损失的，直接计入当期损益或冲减相关成本。

A、与资产有关的政府补助，按应收或者收到的金额

借：

其他应收款、银行存款、XX资产

贷：

递延收益、递延所得税资产、递延所得税负债

B、与收益有关的政府补助，按应收或者收到金额

借：

其他应收款、银行存款

贷：

本科目。

★在以后期间确认相关费用时，按应予以补偿的金额

借：

本科目

贷：

营业外收入

★用于补偿已发生的相关费用或损失的

借：

本科目

贷：

营业外收入、管理费用

C、返还政府补助时，按应返还的金额

借：

本科目、营业外支出

贷：

银行存款、其他应付款

3.本科目期末贷方余额，反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助金额。

4.递延收益是负债类科目

四、预计负债

预计负债是指对符合一定确认条件的或有事项进行确认的负债。

（一）或有事项的含义及特征

1、含义：

或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生来决定的不确定事项。

常见的或有事项：

未决诉讼……

2、特征：

（1）或有事项由过去的交易或事项形成

（2）或有事项的结果具有不确定性

（3）或有事项的结果须由未来事项的发生或不发生来决定

（二）预计负债的确认条件（同时满足）

（1）该义务是企业承担的现时义务;

（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业;

（3）该义务的金额能够可靠地计量。

（三）预计负债的计量

1.最佳估计数的确定：

按照履行该相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

2．如果所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围上、下限金额的平均数确定;

3.如果所需支出不存在一个金额范围，则最佳估计数应按如下方法确定:

（1）预计负债涉及单个项目时，这里的单个项目指预计负债涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼等，则最佳估计数按最可能发生的金额确定。

（2）预计负债涉及多个项目时，这里的多个项目指预计负债涉及的项目不止一个，比如产品质量保证，在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务，则在这种情况下，最佳估计数按各种可能发生额及其发生的概率计算确定。

4、应当分别两种情况进行处理。

（1）连续范围且……

（2）…很可能的……

5.预期可获得补偿的金额的确定

基本确定能收到时确认为资产且金额不能超过预计负债的账面价值

6.预计负债计量需要考虑的其他因素：

“货币时间价值”

7.预计负债账面价值的复核

（四）亏损合同

成本超出预期利益的合同。

即合同成本大于合同收入

预计负债=min﹛预计亏损额；违约金﹜

（五）重组义务

1、下列情形不属于债务重组:

✓债务人发行的可转换债券按约定转为股权因为没有改变约定）;

✓债务人破产清算（此时应按清算会计处理）;

✓债务人改组（权利与义务没有发生实质性变化）;

✓债务人借新债偿旧债（借新还旧时，旧的债务已经被履约）、

2、同时满足两个条件，表明产生重组义务

3、与重组义务有关的直接支出

借：

营业外支出

贷：

预计负债

（六）弃置费用

现值计价；折现率

1、固定资产计价

2、以后预计负债计息（利滚利）

当期利息=预计负债期初余额×折现率

第四节借款费用

一、借款费用的内容

1、含义：

是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。

2、主要内容：

（1）借款利息

（2）因借款产生的折价或者溢价的摊销

（3）因外币借款而发生的汇兑差额

（4）辅助费用

（5）融资租赁费用

二、借