财经与法规第三章.docx

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财经与法规第三章

第三章　税收征收管理法律制度

　　第一节　税务管理

　　1、依据：

　税收征收管理法律制度的基本规范，是《中华人民共和国税收征收管理法》，简称《税收征管法》，适用于依法由税务机关征收的各种税收的征收管理。

2、税收征收管理体制：

　我国实行“统一领导、分级管理、划分税种、各自征收”的税收征收管理体制。

　国务院税务主管部门主管全国的税收征收管理工作，各地国家税务局和地方税务局分别在各自职权范围内管理地方税收征收管理工作。

　3、税务管理，是指税务机关在税收征收管理中对征纳过程实施的基础性的管理制度和管理行为，是税务机关为了贯彻、执行国家税收法律制度，加强税收工作，协调征税关系而开展的一项有目的的活动。

4、税务管理内容包括：

税务登记管理、发票管理和纳税申报管理等。

　　一、税务登记管理

　　1、税务登记的概念：

　税务登记（纳税登记），是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。

　　2、税务登记的范围：

《税务登记管理办法》规定，凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。

　　【例题?

判断题】凡有法律、法规规定的应税收入、应税财产或应税行为的各类纳税人，均应当办理税务登记。

（）　　[答案]对

　　【例题?

判断题】个体工商户在税法规定的享有免税优惠的期限内，可以不必办理税务登记。

（）[答案]错

　　3、税务登记的种类

　　包括：

开业登记;变更登记;停业、复业登记;注销登记;外出经营报验登记。

（一）开业登记（设立登记）

　　1、开业登记的概念：

开业登记，是指从事生产经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后（首次）办理的纳税登记。

　　2、开业登记的对象、时间（除外出经营，其他均30日）、地点（所在地、发生地、营业地）

（1）领取营业执照从事生产、经营的纳税人（即使是享受免税或税收优惠的），包括:

①企业，即从事生产经营的单位或组织，包括国有、集体、私营企业，中外合资合作企业、外商独资企业，以及各种联营、联合、股份制企业等。

②企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所。

如驻外地的产品经销处、维修服务站、产品点、分厂、分店、分公司等。

③个体工商户。

④从事生产、经营的事业单位。

自领取营业执照之日起30日内，向生产、经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。

（2）除上述以外的其他纳税人。

根据规定，不从事生产、经营，但依照法律、法规的规定负有纳税义务的单位和个人，如事业单位、社会团体、民办非企业单位（不包括国家机关和个人），除临时取得应税收入或发生应税行为以及只缴纳个人所得税、车船使用税的外，都应按规定自负有纳税义务之日起30日内向所在地主管税务机关办理税务登记。

　　（3）比照开业登记办理的情况：

1）扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件;税务机关对已办理税务登记的扣缴义务人，可以只在其税务登记证上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。

2）跨地区的非独立核算分支机构，应当自设立之日起30日内，向分支机构所在地税务机关办理注册税务登记。

3）从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产、经营活动的，如在同一地连续的12个月内累计超过180天的.应当自期满之日起30日内，向生产经营所在地税务机关申报办理税务登记。

　　3.纳税人办理税务登记时应提供的证件、资料及核发的证件（简单看看）

（1）证件资料：

①营业执照或其他核准执业证件及工商登记表，或其他核准执业登记表复印件。

②有关机关、部门批准设立的文件。

③有关合同、章程、协议书。

④法定代表人和董事会成员名单。

⑤法定代表人（负责人）或业主居民身份证、护照或者其他证明身份的合法证件。

⑥组织机构统一代码证书。

⑦住所或经营场所证明。

⑧委托代理协议书复印件。

⑨属于享受税收优惠政策的企业，还应包括需要提供的相应证明、资料，税务机关需要的其他资料、证件。

（2）税务机关对纳税人填报的税务登记表及附送资料、证件审核无误的，应在30日内核发税务登记证或者注册税务登记证。

　　【例题?

单选题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人领取工商营业执照的，应当自领取工商营业执照的一定期间内申报办理税务登记。

该期间是（）。

　　A.5日内　　B.10日内　　C.20日内　　D.30内　　[答案]D

　　【例题?

单选题】税务机关对于纳税人的税务登记表.提供的证件和资料审核完毕的时间为（）。

　　A.自收到之日起30日内　　B.自纳税人填报之日起15日内

　　C.自收到之日起15日内　　D.自纳税人填报之日起30日内　　[答案]A

（二）变更登记

　　1、概念：

变更登记，是指纳税人在办理税务登记后，原登记的内容发生变化时向原税务机关申报办理的税务登记。

变更登记是纳税人的一些非本质性的要素发生变化，不影响纳税人的法律地位。

　　2、范围：

　纳税人办理税务登记后，如发生下列情形之一，应当办理变更税务登记：

（1）改变名称。

（2）改变法定代表人。

　（3）改变经济性质或经济类型。

　（4）改变住所和经营地点（不涉及主管税务机关变动的，涉及主管税务机关变动的，要办理注销登记）。

　（5）改变生产经营或经营方式。

　（6）增减注册资金（资本）。

　（7）改变隶属关系。

　（8）改变生产经营期限。

　（9）改变或增减银行账号。

　（10）改变生产经营权属以及改变其他税务登记内容的。

　　3、变更登记的时间要求：

（1）纳税人税务登记内容发生变化的，需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

（2）纳税人税务登记内容发生变化，不需要到工商行政管理机关或者其他机关办理变更登记的，应当自发生变化之日起30日内，持有关证件向原税务登记机关申报办理变更税务登记。

　　【例题?

单选题】纳税人税务登记内容发生变化的，应当自工商行政管理机关办理变更登记之日起（）之内，持相关证件申报办理变更税务登记。

　　A.10天　B.15天　　C.30天　　D.60天　　[答案]C

　　（三）停业、复业登记

（1）停业登记：

　实行定期定额征收方式的纳税人在营业执照核准的经营期限内需要停业的，应当向税务机关提出停业登记。

税务机关经过审核（必要时可实地审查），应当责成申请停业的纳税人结清税款并收回其税务登记证件、发票领购簿和发票，办理停业登记。

纳税人的发票不便收回的，税务机关应当就地予以封存。

（2）复业登记：

　纳税人应当于恢复生产、经营之前，向税务机关提出复业登记申请，经确认后办理复业登记，领回或启用税务登记证件和发票领购簿及其领购的发票，纳入正常管理。

　　（3）延长停业登记：

　纳税人停业期满不能及时恢复生产、经营的，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记。

纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为已恢复营业，实施正常的税收征收管理。

　纳税人在停业期间发生纳税义务，应当及时向主管税务机关申报，依法补缴应纳税款。

　　【例题?

单选题】纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业的，税务机关应当视为（）。

　　A.自动注销税务登记　　B.已恢复营业，实施正常的税收管理

　　C.自动延长停业登记　　D.纳税人已自动接受罚款处理　　[答案]B

　（四）注销登记

　　1、概念：

　注销登记，是指纳税人在发生解散、破产、撤销以及依法终止履行纳税义务的其他情形时，向原登记税务机关申请办理的登记。

注销登记是本质上的变化，意味着纳税人作为纳税主体在法律意义上的消失或死亡。

　　2、适用范围：

（1）纳税人因经营期限届满而自动解散;　

（2）企业由于改组、分立、合并等原因而被撤销：

　（3）企业资不抵债而破产;　（4）纳税人住所、经营地址迁移而涉及改变原主管税务机关的;　（5）纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照;　（6）纳税人依法终止履行纳税义务的其他情形

　　3、时间要求：

（1）需要工商部门——应当在向工商行政管理机关办理注销登记前，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。

（2）按照规定不需要在工商行政管理机关办理注销登记的——应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，办理注销税务登记。

　（3）纳税人因住所、生产、经营场所变动，涉及改变税务登记机关的，应当在向工商行政管理机关申请办理变更或注销登记前，或者住所、生产、经营场所变动前，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并在30日内向迁达地税务登记机关申报办理税务登记。

　（4）纳税人被工商行政管理机关吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

　　4、清理事项：

纳税人办理注销税务登记时，应当提交注销税务登记申请及其他有关证明文件，同时向税务机关结清税款、滞纳金和罚款，缴销发票、发票领购簿和税务登记证件，经税务机关核准。

办理注销税务登记手续。

　　【例题?

多选题】下列各项中，属于注销税务登记适用范围的有（）。

A.企业资不抵债而破产　　B.企业因合并而被撤消　　

C.企业被工商部门暂扣营业执照　　D.企业依法终止纳税义务　　[答案]ABD

　　（五）外出经营报验登记

（1）开具证明----主管税务机关：

　从事生产、经营的纳税人到外县（市）临时从事生产经营活动的，应当向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》，此证实行一地（县、市）一证原则。

（2）报验登记---经营地税务机关：

　纳税人应当在到达经营地进行生产、经营前向经营地税务机关申请报验登记，并按规定提交有关证件、资料。

　纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动情况申报表》，并按规定结清税款、缴销未使用完的发票。

　　【例题?

单选题】纳税人外出经营活动结束时应当填报《外出经营活动情况申报表》并上交给（）。

　　A.公司所在地税务机关　　B.经营地税务机关　C.上一级税务机关　　D.不用上交　　[答案]B

　　【例题?

单选题】从事生产、经营的纳税人外出经营，在连续12个月内，在同一地累计超过（），应当在营业地办理税务登记手续。

　　A.90天　　B.120天　　C.180天　　D.210天　　[答案]C

　　（六）税务登记证

　　1、税务登记证件只限纳税人本人使用，不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造。

　2、纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关.并登报声明作废。

同时。

凭报刊上刊登的遗失声明向主管税务机关申请补办税务登记证件。

　3、要亮证经营。

　4、税务机关对已核发的税务登记证件，实行定期验证和换证制度。

　未按规定办理验证或换证手续的，由县级以上税务机关宣布其税务登记证件失效，并收回有关税务证件及发票。

　　【例题?

单选题】纳税人遗失税务登记证件的，应当在（）内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。

　　A.15日　　B.30日　　C.60日　　D.45日　　[答案]A

　　（七）银行账户管理（简单了解）

　二、发票管理——国家税务总局统一负责全国发票管理工作

（一）发票的概念及特征（简单了解）

　　1、发票的概念：

　发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。

它是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。

　　2、特征：

　1）合法性2）真实性。

3）时效性4）共享性5）传递性

　　3、联次及内容

（1）联次——一般分为存根联、发票联、记账联，增值税专用发票还包括抵扣联。

（2）内容

　　【例题?

多选题】增值税专用发票的联次包括（）。

　　A.存根联　B.发票联　C.记账联　D.抵扣联　[答案]ABCD

（二）发票的种类——增值税专用发票、普通发票、专业发票：

　　1.增值税专用发票。

（1）概述增值税——价外税：

　销项税额-进项税额=应纳税额

（2）增值税专用发票意义（简单了解）　（3）增值税专用发票管理、印制部门，增值税专用发票隶属于国家税务局管理范畴，其式样和印制及管理规定均由国家税务总局制定。

（4）增值税小规模纳税人与增值税一般纳税人的规定（简单了解）1）小规模纳税人，是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

2）会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

　　【例题?

判断题】各纳税人在当期销项税额、进项税额分别计算正确的基础上，将当期的销项税额减去当期的进项税额，即为当期的应纳税所得额。

（）　　[答案]错

　　3）小规模纳税人的认定标准①从事货物生产或提供应税劳务为主的企业——年应税销售额在100万元以下的;　②从事货物批发或零售的企业——年应税销售额在180万元以下的。

4）增值税一般纳税人，是指年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额，包括一个公历年度内的全部应税销售额）超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

　5）下列纳税人不属于一般纳税人　①年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业。

　②个人（除个体经营者以外的其他个人）。

③非企业性单位。

④不经常发生增值税应税行为的企业。

　注，②③④即使年应税销售额超过小规模纳税人标准，也不属于一般纳税人。

即，年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。

　　（5）增值税专用发票的领购、使用规定

　　增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

一般纳税人有下列情形之一者，不得领购使用专用发票。

如已领购使用，税务机关应收缴其结存的增值税专用发票。

①会计核算不健全，即不能按会计制度和税务机关的要求准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额者。

　②不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额及其他有关增值税税务资料者。

③有以下行为，经税务机关责令限期改正而仍未改正者：

私自印制专用发票，向个人或税务机关以外的单位买取专用发票;借用他人专用发票;向他人提供专用发票;未按规定开具专用发票;未按规定保管专用发票;未按规定申报专用发票的购、用、存情况;末按规定接受税务机关检查。

　④销售的货物全部属于免税项目者。

　⑤纳税人当月购买增值税专用发票而未申报纳税的，不得向其发售增值税专用发票。

　　【例题?

判断题】只要是一般纳税人就可以领购使用增值税专用发票。

（）　　[答案]错

（6）领购增值税专用发票的相关要求（不重要）——知道有最高开票限额即可。

　　（7）增值税专用发票的开具范围（比较重要）：

一般纳税人销售货物（包括视同销售货物在内）、应税劳务、根据增值税暂行条例实施细则规定应当征收增值税的非应税劳务（以下简称销售应税项目），必须向购买方开具专用发票。

但下列情形不得开具专用发票。

①向消费者销售应税项目;②销售免税项目;③销售报关出口的货物、在境外销售应税劳务;④将货物用于非应税项目;⑤将货物用于集体福利或个人消费;⑥将货物无偿赠送他人（如果受赠者是一般纳税人，可根据受赠者要求开具增值税专用发票）;⑦提供非应税劳务（应当征收增值税的除外）、转让无形资产或销售不动产。

⑧商业企业零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票;⑨向小规模纳税人销售应税项目，可以不开具增值税专用发票）;⑩对工商企业销售的机械、机车、汽车、轮船、锅炉等大型机械、电子设备，如购货方索取增值税专用发票，销货方可开具增值税专用发票。

　　注：

零售单位销售货物给一般纳税人可以开具增值税专用发票（但必须出示盖有一般纳税人认定专用章的税务登记副本），销售货物给其他单位和个人均不得开具增值税专用发票。

　　【例题?

单选题】根据增值税专用发票使用规定，一般纳税人的下列销售行为中，应开具增值税专用发票的是（）。

　　A.向消费者个人销售应税货物　　B.向小规模纳税人转让专利权

　　C.向一般纳税人销售房地产　　D.向一般纳税人销售应税货物　　[答案]D

　　（8）增值税专用发票的开具要求

1）基本要求：

①字迹清楚。

②不得涂改。

③项目填写齐全。

④票、物相符，票面金额与实际收取的金额相符。

⑤各项目内容正确无误。

⑥全部联次一次填开，上、下联的内容和金额一致。

⑦发票联和抵扣联（对外两联）加盖财务专用章或发票专用章。

⑧按照所规定的时限开具专用发票。

⑨不得开具伪造的专用发票。

⑩不得拆本使用专用发票。

不得开具票样与国家税务总局统一制定的票样不相符合的专用发票。

不得超面额开具专用发票。

用中文开具专用发票。

开具的专用发票有不符合上列要求者，不得作为扣税凭证，购买方有权拒收。

　　2）不含税销售额等的计算（比较重要）：

不含税销售额=含税销售额（含税总收入）÷（1+税率或征收率）

　　基本税率为17%，一般纳税人销售某些自产货物按简易办法征收率6%征收。

　　税额=含税销售额（含税总收入）-不含税销售额　不含税单价=不含税销售额÷数量

　　【例题?

单选题】某小规模纳税企业本期购进材料一批，支付的增值税款为30000元，本期销售产品销售价格总额（含税）为80000元，增值税征收率为6%，则该企业应缴增值税为（）。

（假定计算时精确到元位数）

　　A.48000元　　B.l8000元　　C.45283元　　D.l5283元　　[答案]C

　　3）增值税专用发票汇总开具方法的规定：

　销售货物品种较多的，可以汇总开具增值税专用发票。

如所售货物适用的税率不一致，应按不同税率分别汇总填开增值税专用发票。

　汇总填开增值税专用发票，必须附有销售方开具并加盖财务专用章或发票专用章的销货清单，一式两份，分别附在发票联和抵扣联之后。

　　（9）增值税专用发票的开具时限（比较重要）

　　①采用预收货款、托收承付和委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天。

②采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天。

③采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天。

④将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天。

⑤设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的，为货物移送的当天。

⑥将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天。

⑦将货物分配给股东，为货物移送的当天。

　　⑤⑥⑦机构移送、投资、分配均为货物移送的当天。

　　【例题单选题】增值税纳税人将货物委托他人代销，增值税专用发票的开具时间为（）的当天。

　　A.货物交付对方　　B.收到代销清单　　C.收到全部货款　　D.合同约定收款日期　　[答案]B

　　【例题单选题】采用预收货款结算方式的，增值税专用发票开具时间为（）。

　[答案]A

　　A、货物发出的当天　　B、合同约定的收款日期的当天　　C、货物收到的当天　　D、合同签定的当天

　　一般纳税人必须按规定时限开具增值税专用发票，不得提前或滞后。

对已开具增值税专用发票的销售货物，要及时足额计入当期销售额征税。

凡开具了增值税专用发票，其销售额未按规定计人销售账户核算的，一律按偷税论处。

对代开、虚开增值税专用发票的，一律按票面所列货物的适用税率全额补征税，并按偷税给予处罚。

　　（10）为小规模纳税人代开增值税专用发票的有关规定　1）具有一定规模的小规模纳税人，确需代开增值税专用发票的，应由企业提出申请，提供业务证明，填写代开申请单，由税务分局审核无误后开具税收缴款书并交清税款后，再凭税收缴款书开具增值税专用发票　2）不得代开增值税专用发票的情形：

不能认真履行纳税义务的;销售货源不真实的;销售免税货物的;将货物、应税劳务销售给消费者的;以及小额零星销售。

　　（11）增值税专用发票的保管

　　任何单位和个人未经批准，不得跨县（市）携带、邮寄、运输空白专用发票;禁止携带、邮寄或者运输空白专用发票出入境;严谨拆本使用专用发票;专用发票存根联、抵扣联和发票登记簿应当保存5年，期满，报经国税机关查验后，方可销毁。

2.普通发票。

（1）范围：

普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。

（2）普通发票种类——行业发票和专用发票：

行业发票适用于某个行业的经营业务，如商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等;专用发票仅适用于某一经营项目，如广告费用结算发票、商品房销售发票等。

（3）购领的要求（4）经批准后企业可以印制有企业名称的普通发票。

（5）纳税人申请代开普通发票需要的手续。

（6）开具普通发票后，发生退货或销售折让的处理（开红字发票要有依据）①若购销双方发票均未入账，购货方应将发票退还给销货方，销货方收到该发票后粘贴在该份发票的存根联上。

将所有联次注明“作废”字样，并按实际销售重新开具发票。

②若购货方发票未作账务处理，而销货方已作账务处理的情况下，购货方将原发票退还给销货方。

销货方收到发票后，在该发票上注明“作废”这样，同时开具相同数额的红字普通发票，将注明作废退还的发票粘贴在红字发票后面，撕下红字发票记账联入账，并按实际销售重新开具发票。

③若购货方发票已作账务处理，发票无法退还销货方的情况下，销货方必须取得购货方出具的退货（含部分退货）或折让书面证明，据以开具红字普通发票，“证明”应粘贴于红字发票存根联后面，红字发票发票联交购货方入账，红字发票记账联由销货方入账。

　　3.专业发票：

专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证;国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据;国有铁路、国有航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。

由于专业发票要体现很强的行业特点，所以通常由行业主管部门统一管理，自行设计式样，不套印税务机关的统一发票监制章，也可根据税务征管的需要纳入统一发票管理。

但上述单位承包、租赁给非国有单位和个人经营，或采用国有民营形式时，其所用专业发票，以及上述单位的其他发票均应套印全国统一发票监制章，由税务机关统一管理。

　　【例题?

单选题】下面属于专业发票的有（）。

　　A、旅店业统一发票　　B、国有金融、保险的存贷、汇兑凭证

　　C、广告费用结算发票　　D、商品房销售专用发票　　[答案]B

　　【例题?

多选题】下列属于普通发票的有（）。

　　A.增值税专用发票　　B.商业零售统一发票　　C.商品房销售发票　　D.邮票　　[答案]BC

　　（三）开具发票的要求

　　在开具发票时必须符合国家的有关的规定：

　　1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票。

未发生经营业务一律不得开具发票。

2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。

3.开具发票应当使用中文。

民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字;外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票，开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。

5.开具发票时限、地点应符合规定。

根据税收管理需要，须跨省、自治区、直辖市开具发票的，由国家税务总局确定。

省际毗邻市县之间是否允许跨省、自治区、直辖市开具发票，由有关省级税务机关确定。

6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。

　　【例题?

单选题】下列关于发票的表述中，不正确的是（）　[答案]D

　　A.不得转借发票　　B.不得转让发票　　C.不得代开发票　　D.可以自行决定拆本使用发票

　　【例