所有者权益简讲.docx

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所有者权益简讲

所有者权益

第一节实收资本

实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。

实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例，是确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。

除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动情况。

该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方余额反映企业期末实收资本实有数额。

股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。

该科目贷方登记公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额，借方登记公司按照法定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。

【例题1】某上市公司发行普通股1000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支

付手续费20万元，支付咨询费60万元。

该公司发行普通股计入股本的金额为（）万元。

（2007年考题）

A.1000B．4920C．4980D．5000

【答案】A

【解析】按面值确认股本的金额。

一、接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

【例4-1】甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司，注册资本为2000000元，甲、乙、丙持股比例分别为60%，25%和15%。

按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。

A公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。

A有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：

银行存款2000000

贷：

实收资本——甲1200000

——乙500000

——丙300000

【例4-2】B股份有限公司发行普通股10000000股，每股面值1元，每股发行价格5元。

假定股票发行成功，股款50000000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。

根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：

应记入“资本公积”科目的金额=50000000-10000000=40000000（元）

编制会计分录如下：

借：

银行存款50000000

贷：

股本10000000

资本公积——股本溢价40000000

本例中，B公司发行股票实际收到的款项为50000000元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为10000000元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。

二、接受非现金资产投资

企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账，投资合同或协议约定的价值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。

【例4-3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2000000元，增值税进项税额为340000元（假设不允许抵扣）。

合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公司进行会计处理时，应编制会计会录如下：

借：

固定资产2340000

贷：

实收资本——乙公司2340000

本例中，该项固定资产合同约定的价值与公约价值相符，并且甲公司接受的固定资产投资产生的相关增值税进项税额不允许抵扣，因此，固定资产应按合同约定价值与增值税进项税额的合计金额2340000元入账。

甲公司接受乙公司投入的固定资产按合同约定全额作为实收资本，因此，可按2340000元的金额贷记“实收资本”科目。

【例4-4】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为100000元，增值税进项税额为17000元。

B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公约价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：

原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：

实收资本——B公司117000

本例中，原材料的合同约定价值与公允价值相符，因此，可按照100000元的金额借记“原材料”科目；同时，该进项税额允许抵扣，因此，增值税专用发票上注明的增值税税额17000元，应借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目。

乙公司接受的B公司投入的原材料按合同约定全额作为实收资本，因此可按117000元的金额贷记“实收资本”科目。

【例4-5】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元，同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。

假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关规定，可按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。

丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

借：

无形资产——非专利技术60000

——土地使用权80000

贷：

实收资本——A公司60000

——B公司80000

本例中，非专利技术与土地使用权的合同约定价值与公允价值相符，因此，可分别按照60000元和80000元的金额借记“无形资产”科目。

A、B公司投入的非专利技术和土地使用权按合同约定全额作为实收资本，因此可分别按60000元和80000元的金额贷记“实收资本”科目。

三、实收资本（或股本）的增减变动

（一）实收资本（或股本）的增加

企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。

企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。

用资本公积转增资本时，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”（或“股本”）科目。

用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。

实收资本（或股本）增加的核算见下图：

资本公积

接受投资者投资

实收资本（或股本）

银行存款等

盈余公积

资本公积

盈余公积转增资本

资本公积转增资本

【例4-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为4000000元，甲、乙、丙分别出资500000元、2000000元和1500000元。

为扩大经营规模，经批准，A公司注册资本扩大为5000000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125000元、500000元和375000元。

A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。

A公司会计分录如下：

借：

银行存款1000000

贷：

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

【例4-7】承【例4-6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将资本公积1000000元转增资本。

A公司会计分录如下：

借：

资本公积1000000

贷：

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

本例中，资本公积1000000元按原出资比例增转实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

【例4-8】承【例4-6】，因扩大经营规模需要，经批准，A公司按原出资比例将盈余公积1000000元转增资本。

A公司会计分录如下：

借：

盈余公积1000000

贷：

实收资本——甲125000

——乙500000

——丙375000

本例中，盈余公积1000000元按原出资比例转增实收资本，因此，A公司应分别按照125000元、500000元和375000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。

（二）实收资本（或股本）的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。

股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本公积－－股本溢价”科目。

股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积”、“利润分配－－未分配利润”科目。

如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

实收资本（或股本）减少的核算见下图。

【例4-9】A公司2001年12月31日的股本为100000000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30000000元，盈余公积40000000元。

经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20000000股并注销。

假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

借：

库存股40000000

贷：

银行存款40000000

库存股本=20000000×2=40000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：

股本20000000

资本公积——股本溢价20000000

贷：

库存股40000000

应冲减的资本公积=20000000×2-20000000×1=20000000（元）

【例4-10】承【例4-9】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

借：

库存股60000000

贷：

银行存款60000000

库存股本=20000000×3=60000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：

股本20000000

资本公积——股本溢价30000000

盈余公积10000000

贷：

库存股60000000

应冲减的资本公积=20000000×3-20000000×1=40000000（元）

由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30000000元，剩余的10000000元应冲减盈余公积。

【例4-11】承【例4-9】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：

（1）回购本公司股票时：

借：

库存股18000000

贷：

银行存款18000000

库存股本=20000000×0.9=18000000（元）

（2）注销本公司股票时：

借：

股本20000000

贷：

库存股18000000

资本公积——股本溢价2000000

应增加的资本公积=20000000×1-20000000×0.9=2000000（元）

由于折价回购，股本与库存股成本的差额2000000元应作为增加资本公积处理。

【例题2】甲上市公司2007年至2008年发生与其股票有关的业务如下：

（1）2007年1月4日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股40000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，股款已全部收到并存入银行。

假定不考虑相关税费。

（2）2007年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积4000万元转增股本。

（3）2008年6月20日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票100万股，每股回购价格为3元。

（4）2008年6月26日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票100万股注销。

要求：

逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）（2008年考题）

【答案】 

（1）

借：

银行存款　200000　（40000×5）

　　贷：

股本　40000

　　　　资本公积—股本溢价　160000

（2）

借：

资本公积　4000

　贷：

股本　4000

　（3）

借：

库存股　300

贷：

银行存款　300

　（4）

借：

股本　100

　　资本公积　200

　贷：

库存股　300

第二节资本公积

资本公积的来源包括资本（或股本）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。

资本（或股本）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。

直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。

一、资本溢价（或股本溢价）的核算

1．资本溢价

企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分，通过“资本公积——资本溢价”科目核算。

【例4-12】A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立，每人各出资100000元。

一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到300000元，并引入第三位投资者加入。

按照投资协议，新投资者需缴入现金110000元，同时享有该公司三分之一的股份。

A有限责任公司已收到该现金投资。

假定不考虑其他因素，A有限责任公司的会计分录如下：

借：

银行存款110000

贷：

实收资本100000

资本公积——资本溢价10000

本例中，A有限责任公司收到第三位投资者的现金投资110000元中，100000元属于第三位投资者在注册资本中所享有的份额，应记入“实收资本”科目，10000元属于资本溢价，应记入“资本公积——资本溢价”科目。

【例题3】对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入（）科目。

A．实收资本B．营业外收入C．资本公积D．盈余公积

【答案】C

【解析】对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应计入资本公积。

【例题4】甲公司是由A、B、C三方各出资400万元设立的，2008年年末该公司所有者权益项目的余额为：

实收资本为1200万元，资本公积为300万元。

盈余公积为120万元，未分配利润为120万元。

为扩大经营规模，A、B、C三方决定重组公司，吸收D投资者加入，D投资者应投入货币资金800万元，且四方投资比例均为25%。

接受D投资后的注册资本为1600万元。

则公司接受D投资者投资时应计入“资本公积—资本溢价”的金额为（　）万元。

A．300 　　B．800　　C．400　　D．500

【答案】C

【解析】应计入“资本公积—资本溢价”的金额=800-1600×25%=400（万元）。

2．股本溢价

股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。

【例4-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50000000股，每股面值1元，每股发行价格为4元。

B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6000000元。

假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素，B公司的会计处理如下：

（1）收到发行收入时：

借：

银行存款200000000

贷：

股本50000000

资本公积——股本溢价150000000

应增加的资本公积=50000000×（4-1）=150000000（元）

本例中，B股份有限公司溢价发行普通股，发行收入中等于股票面值的部分50000000元应记入“股本”科目，发行收入超出股票面值的部分150000000元记入“资本公积——股本溢价”科目。

（2）支付发行费用时：

借：

资本公积——股本溢价6000000

贷：

银行存款6000000

本例中，B股份有限公司的股本溢价150000000元高于发行中发生的交易费用6000000元，因此，交易费用可从股本溢价中扣除，作为冲减资本公积处理。

【例题5】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额4000万元，发行总额16000万元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。

甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（　　）万元。

（2008年考题）

A.4000　　　B.11680C.11760　　　D.12000

【答案】B

【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16000-4000-16000×2%=11680（万元）。

二、其他资本公积的核算

是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。

【例4-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8000000元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。

2002年12月31日，F公司净损益之外的所有者权益增加了1000000元。

假定除此以外，F公司的所有者权益没有变化，C有限责任公司的持股比例没有变化，F公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。

C有限责任公司的会计分录如下：

借：

长期股权投资——F公司200000

贷：

资本公积——其他资本公积200000

C有限责任公司增加的资本公积=1000000×20%=200000（元）

本例中，C有限责任公司对F公司的长期股权投资采用权益法核算，持股比例未发生变化，F公司发生了除净损益之外的所有者权益的其他变动，C有限责任公司应按其持股比例计算应享有的F公司权益的数额200000元，作为增加其他资本公积处理。

【例题6】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。

（）

【答案】×

【解析】贷记或借记“资本公积（其他资本公积）”科目。

【例题7】“资本公积—资本溢价”反映的是直接计入所有者权益的利得和损失。

（）

【答案】×

【解析】“资本公积—资本溢价”反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本中所占份额的部分。

三、资本公积转增资本的核算

按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。

【例题8】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（）。

A．计入所有者权益的利得

B．计入当期损益的利得

C．用资本公积转增资本

D．处置采用权益法核算的长期股权投资

【答案】ACD

【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积（其他资本公积）”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

第三节留存收益

留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累，包括盈余公积和未分配利润两类。

【例题9】下列各项构成留存收益的有（）。

（2007年考题）

A．资本溢价B.未分配利润

C．任意盈余公积D．法定盈余公积

【答案】BCD

【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。

【例题10】2009年1月1日某企业所有者权益情况如下：

实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。

则该企业2009年1月1日留存收益为（）万元。

A.32B.38C.70D.87

【答案】C

【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2009年1月1日留存收益=38+32=70（万元）。

一、利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：

1．提取法定盈余公积；

2．提取任意盈余公积；

3．向投资者分配利润。

【例题11】某企业年初未分配利润贷方余额为200万元，本年实现净利润1000万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积50万元，该企业年末可供分配利润为（）万元。

A．1200B．1100C．1050D．1000

【答案】A

【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。

可供分配利润=200+1000=1200万元。

未分配利润核算下图。

②结转利润分配的其他明细科目

利润分配—其他明细科目

利润分配—未分配利润

本年利润

利润分配—其他明细科目

①结转本年实现的净利润

①结转本年发生的亏损

②结转利润分配的其他明细科目

【例4-15】D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。

假定不考虑其他因素，D股份有限公司会计处理如下：

（1）结转本年利润：

借：

本年利润2000000

贷：

利润分配——未分配利润2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：

利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

贷：

盈余公积200000

应付股利800000

同时，

借：

利润分配——未分配利润1000000

贷：

利润分配——提取法定盈余公积200000

——应付现金股利800000

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。

本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额