初级会计实务知识点总结.docx
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初级会计实务知识点总结
情形
溢余
短缺
报经批准前
借：
库存现金
贷：
待处理财产损溢
借：
待处理财产损溢
贷：
库存现金
报经批准后
借：
待处理财产损溢
贷：
其他应付款（应支付给有关人员或单位的部分）
营业外收入（无法查明原因的部分）
借：
其他应收款（应由责任方赔偿部分）
管理费用（无法查明原因的部分）
贷：
待处理财产损溢
其他货币资金的内容
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。
票据类型
核算科目
银行汇票（见票即付）
其他货币资金——银行汇票、银行存款
银行本票（见票即付）
其他货币资金——银行本票、银行存款
支票（见票即付）
银行存款
商业汇票
（商业承兑汇票和银行承兑汇票）
应收票据、应付票据
1．取得应收票据和收回到期票款
借：
应收票据
贷：
主营业务收入
应交税费——应交增值税（销）
借：
银行存款
贷：
应收票据
收到票据抵偿之前的应收账款
借：
应收票据
贷：
应收账款
2．转让应收票据
借：
原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
应收票据
3．票据贴现
借：
银行存款
财务费用（票据贴现的利息）
贷：
应收票据
应收账款
（1）应收账款包括企业给予客户的现金折扣，不包括企业给予客户的商业折扣。
（2）现金折扣不影响应收账款入账价值。
商业折扣≠现金折扣
应收账款的核算（账务处理）
1．赊销商品，确认应收账款（权责发生制的体现）
借：
应收账款
贷：
主营业务收入
应交税费—应交增值税（销）
2．收到款项，冲销应收账款
借：
银行存款
财务费用（实际发生的现金折扣额）
贷：
应收账款
现金折扣的计算
1．现金折扣表达方式：
2/10，1/20，n/30折扣率（%）/期限（收款距发货天数）
2．现金折扣的计算
（1）现金折扣按含增值税的售价计算：
现金折扣金额=（收入+增值税销项税额）×现金折扣比例
（2）现金折扣按不含增值税的售价计算
现金折扣金额=收入×现金折扣比例
【注意】上述两种情形，计算现金折扣时，基数都不包括垫付的运杂费等。
3．实际收到的款项=应收账款入账金额-现金折扣金额
1.企业向供应单位预付款项时：
借：
预付账款（应付账款）
贷：
银行存款
2.企业收到所购物资时：
借：
原材料、库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
预付账款（应付账款）
3.补付货款时：
借：
预付账款（应付账款）
贷：
银行存款
应收股利基本账务处理：
被投资单位宣告分配时：
借：
应收股利
贷：
投资收益（交易性金融资产持有期间）
实际收到时：
借：
其他货币资金——存出投资款（上市公司）
银行存款（非上市公司）
贷：
应收股利
应收利息基本账务处理：
借：
应收利息
贷：
投资收益等
其他应收款其主要内容包括：
1．应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；（借：
其他应收款，贷：
营业外收入）
2．应收的出租包装物租金；（借：
其他应收款，贷：
其他业务收入）
3．应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（垫付时：
借：
其他应收款，贷：
库存现金或银行存款）（扣款时：
借：
应付职工薪酬，贷：
其他应收款）
4．存出保证金，如租入包装物支付的押金；（借：
其他应收款，贷：
银行存款）
5．拨付给企业各内部单位的备用金；
（拨付时：
借：
其他应收款，贷：
银行存款）
（报销时：
借：
管理费用等，贷：
其他应收款）
6．其他各种应收、暂付款项。
其他应收款的账务处理
发生时：
借：
其他应收款
贷：
银行存款等
还款时：
借：
银行存款、应付职工薪酬等
贷：
其他应收款
应收款项减值
直接转销法
借：
信用减值损失——坏账损失
贷：
应收账款
备抵法
应当计提坏账准备的科目：
应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款等。
会计分录：
1．期末计提或补提坏账准备时
借：
信用减值损失——计提的坏账准备
贷：
坏账准备
2．期末冲减多计提的坏账准备时
借：
坏账准备
贷：
信用减值损失——计提坏账准备
3．实际发生坏账损失时，转销坏账准备
借：
坏账准备
贷：
应收账款等
4．已确认并作为坏账转销的应收款项以后又收回时
借：
应收账款等
贷：
坏账准备
借：
银行存款
贷：
应收账款等
坏账准备可按以下公式计算：
当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算的坏账准备金额-计提前坏账准备科目的贷方余额（或＋借方余额）
结果为正数，即为补提的坏账准备。
结果为负数，转回多提的坏账准备。
情形
账务处理
对应收账款账面价值的影响
1、计提或补提坏账准备
借：
信用减值损失
贷：
坏账准备
贷记坏账准备，坏账准备增加，使应收账款的账面价值减少/下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）
2、冲减多计提的坏账准备
借：
坏账准备
贷：
信用减值损失
借记坏账准备，坏账准备减少，使应收账款的账面价值增加/上升（应收账款账面余额不变，坏账准备减少）
3、实际发生或确认坏账损失
借：
坏账准备
贷：
应收账款
坏账准备与应收账款同时减少，不影响/不变应收账款的账面价值（应收账款账面余额减少，坏账准备减少，减少金额相同）
4、已确认并转销的应收账款又重新收回
借：
应收账款
贷：
坏账准备
同时：
借：
银行存款
贷：
应收账款
第一笔分录应收账款和坏账准备同时增加，相互抵销后不影响应收账款账面价值，第二笔分录贷记应收账款，使应收账款的账面价值减少。
综上，该项业务使应收账款账面价值减少/下降（应收账款账面余额不变，坏账准备增加）
【提示2】
（1）应收账款账面价值=应收账款账面余额-与应收账款有关的坏账准备。
（2）计提坏账准备减少应收账款账面价值，但不影响应收账款的账面余额。
（3）发生坏账损失减少应收账款账面余额，但不影响应收账款的账面价值。
初始取得交易性金融资产
基本账务处理：
借：
交易性金融资产——成本（公允价值）
应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利
应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
投资收益（交易费用）
应交税费——应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）
持有交易性金融资产
基本账务处理：
借：
应收股利（或应收利息）
贷：
投资收益
收到现金股利或利息时：
借：
其他货币资金等
贷：
应收股利（或应收利息）
需要强调的是，企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得的股利收入并计入当期损益：
一是企业收取股利的权利已经确立；（例如被投资单位已经宣告）
二是与股利相关的经济利益很可能流入企业；
三是股利的金额能够可靠计量。
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
（1）公允价值上升时：
借：
交易性金融资产——公允价值变动
贷：
公允价值变动损益
（2）公允价值下降时：
借：
公允价值变动损益
贷：
交易性金融资产——公允价值变动
出售交易性金融资产
企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。
基本账务处理：
借：
其他货币资金——存出投资款（实际收到的款项，即出售价款-出售的手续费用）
贷：
交易性金融资产——成本
——公允价值变动（或借方）
投资收益（差额倒挤）
（五）转让金融商品应交增值税
金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放的现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。
若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。
（1）转让金融资产当月月末，如产生转让收益，则按应纳税额：
借：
投资收益等
贷：
应交税费——转让金融商品应交增值税
（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：
借：
应交税费——转让金融商品应交增值税
贷：
投资收益等
（3）年末，如果“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益。
借：
投资收益等
贷：
应交税费——转让金融商品应交增值税（将“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出）
原材料
（一）采用实际成本核算
1.购入原材料
（1）发票账单与材料同时到达。
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
（2）发票账单先到、材料后到。
借：
在途物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
（3）材料已到、发票账单未到。
经济业务发生时暂不入账，等待发票，月末发票仍未到达时。
A.应在月末按估计价值入账（为了保证账实相符）
借：
原材料
贷：
应付账款——暂估应付账款
B.下月初红字冲回
借：
应付账款——暂估应付账款
贷：
原材料
C.发票到达时根据发票登记入账
借：
原材料
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
2.发出原材料
借：
生产成本——基本生产成本（基本生产车间生产产品领用）
——辅助生产成本（辅助生产车间领用）
制造费用（基本生产车间管理部门领用）
管理费用（行政管理部门领用）
贷：
原材料
（二）采用计划成本核算
1．科目设置
“材料采购”——核算尚未入库存货的实际成本。
“原材料”——核算入库存货的计划成本。
“材料成本差异”——核算入库存货计划成本和实际成本的差异。
2．基本核算程序
核算步骤
（1）采购时，验收入库前，按实际成本记入“材料采购”账户借方。
借：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款、应付账款
（2）验收入库时，按计划成本记入“原材料”的借方，差额记入“材料成本差异”科目借方或贷方。
借：
原材料（计划成本）
贷：
材料采购（实际成本）
材料成本差异（或借）
超支差记入“材料成本差异”的借方（正数），节约差记入“材料成本差异”的贷方（负数）。
（3）平时发出材料时，一律用计划成本。
借：
生产成本等（计划成本）
贷：
原材料
（4）实务中，“材料成本差异”科目既可以逐笔结转，也可月末一次结转。
期末（月末）计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。
本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）×100%
【注意】分清材料成本差异的正负数（超支差为正数，节约差为负数）。
成本差异率也有正负数之分（正数是超支成本差异率，负数是节约成本差异率）。
发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
如果是超支成本差异率：
借：
生产成本等
贷：
材料成本差异
如果是节约成本差异率：
借：
材料成本差异
贷：
生产成本等
发出材料的实际成本
=发出材料的的计划成本+发出材料应负担的成本差异
=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
结存材料的实际成本
=结存材料的计划成本+结存材料应负担的成本差异
=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
周转材料（★）
包装物通过“周转材料——包装物”科目核算。
情形
分录
1.生产过程用于包装产品作为产品组成部分的包装物
借：
生产成本
贷：
周转材料——包装物
2.随同商品出售不单独计价的包装物
借：
销售费用
贷：
周转材料
3.随同商品出售单独计价的包装物
（1）确认收入：
借：
银行存款等
贷：
其他业务收入等
（2）同时，结转成本：
借：
其他业务成本
贷：
周转材料
4.出租给购买单位使用的包装物
（1）发出：
借：
周转材料——包装物——出租包装物
贷：
周转材料——包装物——库存包装物
（2）收取押金：
借：
银行存款、库存现金等
贷：
其他应付款
（3）收取租金：
借：
银行存款、库存现金、其他应收款等
贷：
其他业务收入
（4）摊销成本时：
借：
其他业务成本
贷：
周转材料——包装物——包装物摊销
（5）确认应由包装物负担的修理费用等支出：
借：
其他业务成本
贷：
银行存款、库存现金、原材料等
（6）返回押金：
借：
其他应付款
贷：
银行存款、库存现金等
5.出借给购买单位使用的包装物
（1）发出：
借：
周转材料——包装物——出借包装物
贷：
周转材料——包装物——库存包装物
（2）收取押金：
借：
银行存款等
贷：
其他应付款
（3）摊销成本时：
借：
销售费用
贷：
周转材料——包装物——包装物摊销
（4）确认应由包装物负担的修理费用等支出：
借：
销售费用
贷：
银行存款、库存现金等
委托加工物资的内容和成本
委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。
核算内容主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等。
计入
委托加工物资成本
内容
会计分录
1．加工中实际耗用物资的成本
借：
委托加工物资
贷：
原材料
2．支付的加工费用及应负担的运杂费等
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
3．需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的
借：
委托加工物资
贷：
银行存款
不计入
委托加工物资成本
内容
会计分录
1．加工费的增值税进项税额
借：
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款（加工费×13%）
2．需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后用于继续加工的
借：
应交税费——应交消费税
贷：
银行存款
（原材料成本+加工费用）÷（1-消费税税率）×消费税税率
最后，收到加工完成验收入库的物资和剩余物资，按实际成本
借：
原材料、库存商品
贷：
委托加工物资
（二）委托加工物资的账务处理
（1）发给外单位加工的物资：
借：
委托加工物资
贷：
原材料等
材料成本差异（或借方）
（2）支付加工费用、应负担的运杂费等：
借：
委托加工物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
（3）需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本：
借：
委托加工物资
贷：
应付账款、银行存款等
（4）收回后用于连续生产应税消费品的，记入“应交税费——应交消费税”科目：
借：
应交税费——应交消费税
贷：
应付账款、银行存款等
（5）加工完成并验收入库的物资和剩余物资，按实际成本：
借：
原材料、库存商品等
材料成本差异（或贷方）
贷：
委托加工物资
【提示】如采用计划成本核算，还需结转材料成本差异。
库存商品的账务处理
1．验收入库商品
库存商品采用实际成本核算的企业，产品完成生产并验收入库时：
借：
库存商品（实际成本）
贷：
生产成本——基本生产成本
2．发出商品
企业销售产成品、确认收入时，应结转其销售成本：
借：
主营业务成本
贷：
库存商品
（1）毛利率法。
计算公式如下：
毛利率=销售毛利÷销售净额×100%
销售净额=商品销售收入-销售退回和销售折让
销售毛利=销售净额×毛利率
销售成本=销售净额-销售毛利
期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本-本期销售成本
（2）售价金额核算法。
计算公式如下：
商品进销差价率=（库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价）/（库存商品期初售价+本期购进商品售价）×100%
本期售出商品应分摊的商品进销差价=本期商品销售收入×商品进销差价率
本期售出商品的成本=本期商品销售收入-本期已售出商品应分摊的商品进销差价
期末结存的商品成本=期初库存商品的进价+本期购进商品的进价-本期销售商品的成本
存货
盘盈时：
借：
原材料等
贷：
待处理财产损溢
批准处理后：
借：
待处理财产损溢
贷：
管理费用
盘亏时：
借：
待处理财产损溢
贷：
原材料等
应交税费——应交增值税（进转出）（管理不善导致）
批准处理后：
借：
管理费用（经营原因）
原材料等（收回的残料价值）
其他应收款（保险或责任人赔偿）
营业外支出（灾害等非常原因造成）
贷：
待处理财产损溢
存货跌价准备的账务处理
企业应当设置“存货跌价准备”科目核算存货跌价准备的计提、转回和转销情况，实际发生跌价准备金额记入“资产减值损失”科目。
当期应计提的存货跌价准备=（存货成本-可变现净值）-存货跌价准备已有贷方余额
结果大于零为当期补提；小于零应在已计提的存货跌价准备范围内转回。
企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当一并结转，同时调整销售成本，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”等科目。
即：
借：
主营业务成本、其他业务成本
贷：
库存商品、原材料
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本、其他业务成本
1.原则
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量【1号准则第十五条】
2.可变现净值
可变现净值=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售税费，而不是存货的售价或合同价
3.存货跌价准备的计提和补提
当存货成本低于其可变现净值的，存货按成本计价，无需计提存货跌价准备；
当存货成本高于其可变现净值的，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前确认这一损失，计入当期损益，并相应的减少存货的账面价值。
计提或补提存货跌价准备时：
借：
资产减值损失——计提的存货跌价准备
贷：
存货跌价准备
4.存货跌价准备的转回
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
【1号准则第十九条】
借：
存货跌价准备
贷：
资产减值损失——计提的存货跌价准备
5.存货跌价准备的转销
对已售存货计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期主营业务成本或其他业务成本，实际上是按已售产成品或商品的账面价值结转至主营业务成本或其他业务成本【1号准则第十四条】
借：
存货跌价准备
贷：
主营业务成本
资产负债表列示存货的账面价值
存货的账面价值=存货的账面余额-存货跌价准备贷方余额
取得固定资产（★★★）
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
（一）外购固定资产的初始成本
1.企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（不含可抵扣增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
【提示1】员工培训费不计入固定资产的成本，应于发生时计入当期损益（计入管理费用）。
【提示2】购入需要安装的固定资产，入账成本为购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本，购入时先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【提示3】计入固定资产成本的相关税费：
取得固定资产而交纳的关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。
不包括可以抵扣的增值税进项税额。
【提示4】一般纳税人购建（包括购进、自行建造、改扩建等）固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣,都不计入固定资产的成本。
【提示5】小规模纳税人购建固定资产发生的增值税进项税额不可以从销项税额中抵扣，应计入固定资产的成本。
2.外购固定资产的会计分录
借：
固定资产（设备不需要安装）
在建工程（设备需要安装）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款等
发生安装费时：
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
设备安装完毕达到预定可使用状态后：
借：
固定资产
贷：
在建工程
3.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
【4号准则第八条】
企业要将各项资产单独确认为单项固定资产，并按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
每一单项固定资产的入账成本=待分配总成本×[该单项固定资产的公允价值÷（各单项固定资产公允价值之和）]
建造固定资产
企业自行建造的固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。
核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
1.自营方式——（就是自建）
事项
做设备动产、建房屋不动产
1．外购工程物资
工程物资的增值税进项税额是可以抵扣的
借：
工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
2.领用工程物资
借：
在建工程（不含增值税）
贷：
工程物资
3.领用生产用原材料
原材料增值税进项税额不需转出，可以抵扣的
借：
在建工程
贷：
原材料
4.领用产品
不视同销售，不确认增值税销项税额
借：
在建工程
贷：
库存商品（存货成本）
5.在建工程人员工资
借：
在建工程
贷：
应付职工薪酬
6.工程达到预定可使用状态
借：
固定资产
贷：
在建工程
出包工程
（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定结算进度款时：
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（2）补付工程款时：
借：
在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：
银行存款
（3）工程完工并达到预定可使用状态时：
借：
固定资产
贷：
在建工程
固定资产的折旧方法
固定资产的折旧方法
1.年限平均法（直线法）
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）÷预计使用年限
=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计使用年限
月折旧额=年折旧额÷12
2.工作量法
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量
月折旧额=固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
3.加速折旧法
加速折旧的计提方法有多种，常用的有以下两种：
（1）双倍余额递减法
年折旧率=2/预计使用年限×100%
固定资产年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率
=（固定资产原值-累计折旧）×年折旧率
固定资产月折旧额=固定资产年折旧额÷12
【注意】要求在倒数第二年改为年限平均法。
采用双倍余额递减法计提折旧的时候除了最后两年之外是不需要考虑预计净残值的。
最后两年每年的折旧额=（固定资产的原值-预计净残值-以前年度累计折旧）÷2
（2）年数总和法
年折旧率=尚可使用期限/预计使用寿命的年数总和
年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率
月折旧率=年折旧率÷12
【举例】如使用年限为5年，年折旧率分别为5/（1+2+3+4+5），4/（1+2+3+4+5），3/（1+2+3+4+5），2/（1+2+3+4+5），1/（1+2+3+4+5）。
已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。
【注意】
（1）开始不需考虑预计净残值的折旧方法是：
双倍余额递减法。
（2）每年折旧额递减的折旧方法：
双倍余额递减
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