第十章收入.docx

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第十章收入

会计83B

第十章、收入

第一节收入的概述

一、收入的定义

收入是指企业在日常活动（指企业为完成

其经营目标所从事的经常性活动以及与之相

关的其他活动）中形成的、会导致所有者权

益增加的、与所有者投入资本无关的经济利

益的总流入。

二、特征

1、收入从企业的日常活动中形成的。

2、收入是与所有者投入资本无关的经济利益

的总流入。

3、收入会导致所有者权益的增加。

三、收入的分类

1、按企业从事日常活动的性质分

①销售商品收入

②提供劳务收入

③让渡资产使用权收入

④建造合同收入

2、按企业从事日常活动在企业的重要性分

①主营业务收入

②其他业务收入

第二节销售商品收入的核算

一、销售商品收入的确认和计量

•销售商品收入的确认原则

企业销售商品时，如同时符合以下5个条件，即确

认收入：

（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制

（3）收入的金额能够可靠地计量

（4）相关的经济利益很可能流入企业

（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

二、销售商品收入的会计处理

（一）通常情况下销售商品收入的处理

1、符合收入确认条件的

销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定。

借：

应收账款/应收票据/银行存款等

贷：

应交税费--应交增值税（销项税额）

主营业务收入（其他业务收入等）

借：

主营业务成本（其他业务成本）

贷：

库存商品

•需要交纳消费税、资源税、城市维护建设

税等税费的，应在确认收入的同时，或在月

份终了时，按应交的税费金额:

借：

营业税金及附加

其他业务成本等

贷：

应交税费--应交消费税

（或应交资源税、应交城市维护建设税）

2、不符合收入确认条件的

如企业发出的商品不符合销售收入确认的5

个条件中的任何一条，均不应确认收入。

为了单独反映已经发出但尚未确认销售收

入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目

进行核算。

借：

发出商品

贷：

库存商品

（二）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、

销售折让的处理

1、现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规

定的期限内付款而向债务人提供的债务扣

除。

企业销售商品涉及现金折扣的，不考虑各种

预计可能发生的现金折扣，现金折扣在实际

发生时计入发生当期财务费用。

2、商业折扣，是指企业为促进商品销售而

在商品标价上给予的价格扣除。

企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照

扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入的

金额。

3、销售折让，是指企业因售出商品的质量

不合格等原因而在售价上给予的减让。

对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：

（1）确认收入之前发生销售折让的，直接从原定的销售价格中扣除折让金额后确认收入；

（2）已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；

（3）已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。

注：

此时账面不需核算，直接调整报表。

（高财内容）

例1：

甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商

品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为

20000元，增值税额为3400元。

该批商品成本为

15000元。

为及早收回货款，甲公司和乙公司约定

的现金折扣条件为：

2/10，1/20，N/30。

假定计算

现金折扣时不考虑增值税额。

甲公司的账务处理：

（1）7月1日销售实现时，甲公司确认销售收入（总价法）：

借：

应收账款23400

贷：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

借：

主营业务成本15000

贷：

库存商品15000

（2）如果乙公司在7月8日付清货款：

借：

银行存款23000（23400-400）

财务费用400（20000×2%）

贷：

应收账款23400

（3）如果乙公司在7月15日付清货款：

借：

银行存款23200（23400-200）

财务费用200（20000×1%）

贷：

应收账款23400

（4）如果乙公司在7月底才付清货款：

借：

银行存款23400

贷：

应收账款23400

例2：

甲公司向乙公司销售一批商品，开出的

增值税专用发票上注明的销售价款为800000

元，增值税额为136000元。

该批商品的成本

为560000元。

乙公司在验收过程中发现商品

质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。

假定甲公司已确认销售入，款项尚未收到，

发生的销售折让允许扣减当期增值税额。

（1）销售实现时：

借：

应收账款936000

贷：

主营业务收入800000

应交税费——应交增值税（销项税额）136000

借：

主营业务成本560000

贷：

库存商品560000

（2）发生销售折让时：

借：

主营业务收入40000（800000×5%）

应交税费——应交增值税（销项税额）6800

贷：

应收账款46800

（3）实际收到项款时：

借：

银行存款889200

贷：

应收账款889200

（三）销售退回的处理

销售退回，是指企业售出的商品由于质

量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

对于销售退回，企业应分别不同情况进行处

理：

1、对于未确认收入的售出商品发生的销售

退回

借：

库存商品

贷：

发出商品

2、对于已确认收入的售出商品发生退回

的，企业在发生时冲减当期销售商品收入，

同时冲减当期销售成本。

如该项销售已经发

生现金折扣的，应在退回当月一并调整；企

业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期

销项税的，应同时调整“应交税费-应交增值

税（销项税额）科目的相应金额。

借：

主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

贷：

银行存款等

财务费用（如有现金折扣）

借：

库存商品

贷：

主营业务成本

3、已确认的收入的售出商品在资产负债表

日至财务报告批准报出日之间发生退回的，

应当按照资产负债表日后事项处理。

例3：

接例1，乙公司在20×7年7月8日支付货款。

20×7年9月1日，该批商品因质量问题被乙公司退

回，甲公司当日支付有关款项。

（1）20×7年9月1日乙公司退货时：

借：

主营业务收入20000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400

贷：

银行存款23000

财务费用400

借：

库存商品15000

贷：

主营业务成本15000

（四）特殊销售商品业务的处理

1、代销商品

（1）视同买断

是委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合

同或协议收取代销的货款，实际售价由受托方自

定，实际售价与合同或协议价之间的差额归受托方

所有。

如果委托方和受托方之间的协议明确标明，受托

方在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获

利，均与委托方无关，那么委托方在发出商品时应

确认收入。

如果委托方和受托方之间的协议明确标

明，将来受托方没有将商品售出时可以退回

给委托方，或受托方代销商品出现亏损时可

以要求委托方补偿，那么，委托方在发出商

品时，不确认收入，受托方也不作购进商品

处理，受托方将商品销售后，按实际售价确

认收入，并向委托方开具代销清单，委托方

收到代销清单时，再确认收入。

例4：

A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元／件，该商品成本60元／件，增值税率17%。

代销协议约定，B企业没有售出甲商品时，可以退回给A企业。

A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：

售价10000元，增值税1700元。

B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：

售价12000元，增值税为2040元。

•A企业应作分录：

①A企业将甲商品交付B企业时：

借：

委托代销商品     6000

贷：

库存商品          6000

②A企业收到代销清单时：

借：

应收账款--B企业         11700

贷：

主营业务收入            10000

应交税费--应交增值税（销项税额）1700

借：

主营业务成本           6000

贷：

委托代销商品            6000

③收到B企业汇来的货款11700元时：

借：

银行存款          11700

贷：

应收账款--B企业        11700

•B企业应作分录：

①收到甲商品时:

借：

受托代销商品     10000

贷：

受托代销商品款      10000

2.实际销售时：

借：

银行存款11700

贷：

应付账款——A企业10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

3.收到A企业开具的增值税专用发票时：

借：

受托代销商品款10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款——A企业11700

④按合同协议价将款项付给A企业时：

借：

应付账款--A企业         11700

贷：

银行存款            11700

（2）收取手续费

即受托方根据所代销的商品数量向委托方

收取手续费，这对受托方来说实际上一种劳

务收入。

这种代销方式与第

（1）种方式相比，主

要特点是，受托方通常应按照委托方规定的

价格销售，不得自行改变售价。

委托方在发出商品时不确认销售商品收

入，而应在收到受托方开出的代销清单时确

认销售商品收入。

例5：

承例4，假定代销合同规定，B企业应

按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%

支付B企业手续费。

B企业实际销售时，即向

买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲

商品售价10000元，增值税额1700元。

A企业

在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开

具一张相同金额的增值税发票。

•A企业应作分录：

①A企业将甲商品交付B企业时：

借：

委托代销商品  6000

贷：

库存商品            6000　

②企业收到代销清单时：

借：

应收账款--B企业      11700

贷：

主营业务收入       10000

应交税费-应交增值税（销项税额） 1700

借：

销售费用——代销手续费   1000

贷：

应收账款--B企业           1000

③收到B企业汇来的货款净额10700元（11700元－1000元）

借：

银行存款              10700

贷：

应收账款--B企业         10700

•B企业应作分录：

①收到甲商品时：

借：

受托代销商品       10000

贷：

受托代销商品款         10000

2.实际销售时：

借：

银行存款11700

贷：

应付账款——A企业10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700

3：

收到A企业开具的增值税专用发票时:

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：

应付账款——A企业1700

借：

受托代销商品款10000

贷：

受托代销商品10000

④支付A企业货款并计算代销手续费时：

借：

应付账款--A企业        11700

贷：

银行存款             10700

　　主营业务收入           1000

2、预收款销售商品

指购买方在商品尚未收到前按合同或协议

约定分期付款，销售方在收到全部款项时才

交货的销售方式。

例6：

甲公司与乙公司签订协议，采用预收

款方式向乙公司销售一批商品。

该批商品实

际成本为700000元。

协议约定，该批商品销

售价格为1000000元，增值税额为170000

元，乙公司应在协议签订时预付60%的货款

（按销售价格计算）。

剩余款项于两个月后

支付。

①收到60%的货款时：

借：

银行存款600000

贷：

预收账款600000

②收到剩余货款及增值税额并确认收入时：

借：

预收账款600000

银行存款570000

贷：

主营业务收入1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

借：

主营业务成本700000

贷：

库存商品700000

3、分期收款销售商品

分期收款销售指商品已经交付，但货款分

期收回的一种销售方式。

如果延期收取货款（通常为3年以上）具有

融资性质，其实质是企业向购货方提供免息

的信贷时，企业应当按照应收的合同或协议

价款的公允价值确定收入金额。

应收合同或

协议价款的公允价值，通常按照其未来现金

流量现值或商品现销价格计算确定。

应收的合同或协议价款与其公允价值之间

的差额，应当在合同或协议期间内，按照应

收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金

额进行摊销，冲减财务费用。

其中，实际利

率是指具有类似信用等级的企业发行类似工

具的现时利率，或将应收的合同或协议价款

折现为商品现销价格时的折现率等。

例7：

20×5年1月1日，甲公司采用分期收款方式

向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格

为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。

该

大型设备成本为1560元。

在现销方式下，该大型设

备的销售价格为1600万元。

假定甲公司发出商品时

开出增值税专用发票，注明的增值税额为340万

元，并于当天收到增值税额340万元。

本题中，甲公司应当确认的销售商品收入金额为1

600万元。

（1）20×5年1月1日销售实现时：

借：

长期应收款20000000（注：

对于金额较大的款项在一年内无法收回的计入长期应收款，属于非流动负债;而应收账款属于流动负债，金额较小的短期能收回的在该账户核算。

）

银行存款3400000

贷：

主营业务收入16000000

应交税费——应交增值税（销项税额）3400000

未实现融资收益400000

借：

主营业务成本15600000

贷：

库存商品15600000

（2）未实现融资收益在合同期间进行摊销，先计算实际利率

根据下列公式：

未来五年收款额的现值=现销方式下应收款

项金额

可以得出：

400×（P/A，ｒ，5）+340=1600+340

用插值法计算出折现率ｒ=7．93%

附：

每期应收账款（M）售价（P）年数（T）,应收合同价款的现值（X）M=P÷T

M÷（1+ｒ）+M÷（1+r）^2+M÷（1+ｒ）^3+……+（1+ｒ）^n=X

未实现融资收益=P-X

（2）20×5年12月31日收取货款时：

借：

银行存款4000000

贷：

长期应收款4000000

借：

未实现融资收益1268800

贷：

财务费用1268800

20×6年、20×7年、20×8年及20×9年

12月31日分录相同，只是每期冲销的财务费

用不同而已。

4、附有销售退回条件的商品销售

是指购买方依照有关协议有权退货的销售

方式。

这种销售方式，企业根据以往经验能够合

理估计退货可能性且确认与退货相关负债

的，通常应在发出商品时确认收入；企业不

能合理估计退货可能性的，通常应在售出商

品退货期满时确认收入。

例8：

甲公司是一家健身器材销售公司，

20×7年1月1日，甲公司向乙公司销售5000

件健身器材，单位销售价格为500元，单位成

本为400元，开出的增值税专用发票上注明的

销售价款为2500000元，增值税额为

425000元。

协议约定，乙公司应于2月1日之

前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器

材。

健身器材已经发出，款项尚未收到。

假

定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器

村退货率约为20%；健身器材发出时纳税义

务已经发生；实际发生销售退回时有关的增

值税额允许冲减。

（1）1月1日甲公司发出健身器材时：

借：

应收账款2925000

贷：

主营业务收入2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：

主营业务成本2000000

贷：

库存商品2000000

（2）1月31日确认估计的销售退回时：

借：

主营业务收入500000

贷：

主营业务成本400000

其他应付款100000

（3）2月1日收到货款时：

借：

银行存款2925000

贷：

应收账款2925000

（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1000件，款项已经支付：

借：

库存商品400000

应交税费——应交增值税（销项税额）85000

其他应付款100000

贷：

银行存款585000

如果实际退货量为800件时：

借：

库存商品320000

应交税费——应交增值税（销项税额）68000

其他应付款100000

主营业务成本80000

贷：

银行存款468000

主营业务收入100000

如果实际退货量为1200件时：

借：

库存商品480000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

主营业务收入100000

其他应付款100000

贷：

主营业务成本80000

银行存款702000

例9：

承上例，假定甲公司无法根据过去的经

验，估计该批健身器材的退货率；健身器材

发出时纳税义务已经发生。

（1）1月1日发出健身器材时：

借：

应收账款425000

贷：

应交税费——应交增值税（销项税额）425000

借：

发出商品2000000

贷：

库存商品2000000

（2）2月1日前收到货款时：

借：

银行存款2925000

贷：

预收账款2500000

应收账款425000

（3）6月30日退货期满时没有发生退货时：

借：

预收账款2500000

贷：

主营业务收入2500000

借：

主营业务成本2000000

贷：

发出商品2000000

（4）6月30日退货期满，发生2000件退货

时：

借：

预收账款2500000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

贷：

主营业务收入1500000

银行存款1170000

借：

主营业务成本1200000

库存商品800000

贷：

发出商品2000000

5、售后回购

指销售商品的同时，销售方同意日后再将

同样或类似的商品购回的销售方式。

在这种销售方式下，销售方应根据合同或

协议条款判断销售商品是否满足收入确认条

件。

一般情况下，售后回购交易属于融资交

易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转

移，收到的款项应确认为负债（计入“其它应付款”账户）；回购价格大

于原售价的差额，企业应在回购期间按期计

提利息，计入财务费用。

例10：

20×7年5月1日，甲公司向乙公司销

售一批商品，开出的增值税专用发票上注明

的销售价款为100万元，增值税额为17万元。

该批商品成本为80万元；商品已经发出，款

项已经收到。

协议约定，甲公司应于9月30日

将所售商品购回，回购价为110万元（不含增

值税额）。

（1）5月1日发出商品时：

借：

银行存款1170000

贷：

其他应付款1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

借：

发出商品800000

贷：

库存商品800000

（2）回购价大于售价的差额，应在回购期间

按期计提利息费用，计入当期财务费用。

回

购期为5个月，期间较短，采用直线法计提利

息费用。

借：

财务费用20000（10000÷5）

贷：

其他应付款20000

（3）9月30日回购商品时：

借：

财务费用20000

贷：

其他应付款20000

借：

库存商品800000

贷：

发出商品800000

借：

其他应付款1100000

应交税费——应交增值税（进项税额）187000

贷：

银行存款1287000

6、以旧换新销售

指销售方在销售商品同时回收与所售商品

相同的旧商品。

在这种销售方式下，销售的商品按照销售

商品收入确认条件确认收入，回收的商品作

为购进商品处理。

第三节提供劳务收入的核算

一、提供劳务收入的确认

（一）在同一会计期间开始并完成的劳务，

企业应在劳务完成时确认收入。

▲

（二）劳务的开始与完成分属不同会计期

间，且在资产负债表日能对该项交易结果作

出可靠估计的，资产负债表日应按完工百分

比法确认收入。

（三）如在资产负债表日不能对交易结果作

出可靠估计的，应采用成本回收法确认收入。

完工百分比法下，收入和相关的费用应按下

列公式计算：

本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳

务的完成程度－以前期间累计确认的收入

本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳

务的完成程度－以前期间累计确认的费用

例1：

某企业于1997年11月1日接受一项产品

安装任务，安装期3个月，合同总收入

300000元，至年底已预收款项220000元，

实际发生成本140000元，估计还会发60000

元。

按实际发生的成本占估计总成本的比例

确定劳务的完成程度。

（2）财务处理：

①实际发生成本时：

借：

劳务成本               140000

贷：

银行存款（等）        140000

②预收账款时：

借：

银行存款            220000

贷：

预收账款           220000

③12月31日确认收入时：

借：

预收账款            210000

贷：

主营业务收入          210000

④结转成本时：

借：

主营业务成本        140000

贷：

劳务成本     140000

例2：

某企业于1997年10月5日为客户订制一

项软件，工期大约5个月，合同总收入

4000000元，至97年12月31日已发生成本

2200000元，预收账款2500000元。

预计

开发完整个软件还将发生成本800000元。

97

年12月31日经专业测量师测量，软件的开发

进度为60%。

计算

97年12月31日确认收入＝4000000×60%－0＝2400000元

97年12月31日确认提供劳务成本＝

（2200000＋800000）×60%－0

＝1800000元

（2）财务处理：

①发生成本时：

借：

劳务成本           2200000

贷：

银行存款（等）      2200000

②预收款项时：

借：

银行存款           2500000

贷：

预收账款               2500000

③确认收入时：

借：

预收账款