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减值答案
第八章资产减值
一、单项选择题
1.下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的是（）。
A.使用寿命有限的固定资产B.成本模式下的投资性房地产
C.吸收合并形成的商誉D.交易性金融资产
2.下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是（）。
A.固定资产减值准备B.持有至到期投资减值准备
C.商誉减值准备D.无形资产减值准备
3.按照资产减值准则的规定，资产减值损失的计提基础是（）。
A.单项资产B.多项资产
C.资产组D.单项资产或资产组
4.根据资产减值准则的规定，资产的可收回金额是指（）。
A.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较低者确定
B.资产的公允价值减去处置费用后的净额确定
C.资产的预计未来现金流量的现值确定
D.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定
5.某公司采用期望现金流量法估计未来现金流量，2008年A设备在不同的经营情况下产生的现金流量分别为：
该公司经营好的可能性是40％，产生的现金流量为100万元；经营一般的可能性是30％，产生的现金流量是80万元；经营差的可能性是30％，产生的现金流量是40万元。
则该公司A设备2008年预计的现金流量为（）万元。
A.100B.80C.40D.76
6.2010年12月31日，A公司对B公司的长期股权投资1700万元，占B公司有表决权资本的30％，采用权益法核算。
自2011年开始，B公司由于所处行业生产技术发生重大变化，B公司已失去竞争能力，拟于2011年进行清理整顿。
2010年12月31日，该投资的公允价值1200万元，直接归属于该股权的处置费用为10万元；如果继续持有此项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1150万元。
则计提长期股权投资减值准备为（）万元。
A.5508.500C.510D.440
7.2010年6月10日，某上市公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。
该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。
2011年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为55万元，处置费用为13万元；如果继续使用，预计未来使用及处置产生现金流量的现值为35万元。
假定原预计使用寿命、预计净残值不变。
2012年该生产设备应计提的折旧为（）万元。
A.4B.4.25C.4.375D.9.2
8.认定资产组的最关键因素是（）。
A.资产组能否独立核算
B.资产组能否独立产生现金流入
C.资产组能否单独转让
D.资产组是否可辨认
9.下列项目中，通常可以认定为一个资产组的是（）。
A.几个环保设备
B.负责组装产品的几个生产车间
C.负责生产产品零部件的车间和负责组装产品并销售产品的车间
D.办公楼和研发中心
10.企业合并形成的商誉每年年末减值测试结合的是（）。
A.与其相关的资产组或资产组组合
B.被合并企业的资产
C.被合并企业的资产减去负债后的净额
D.企业的总部资产
11.2010年12月31日，乙公司对某项固定资产进行减值测试。
该项固定资产尚可使用年限5年，账面原价为3200万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，根据公司管理层批准的财务预算，乙公司将于第三年对该资产进行改良。
如果不考虑改良的影响，该资产未来5年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、450万元、600万元、900万元、1200万元；如果考虑改良的影响，该资产未来5年内每年产生的现金流量净额分别为300万元、450万元、300万元、1200万元、1100万元。
假定有关现金流量均产生于年末，计算该项资产预计未来现金流量的现值时适用的折现率为5％，已知利率为5％的部分复利现值系数如下：
1年
2年
3年
4年
5年
现值系数
0.9524
0.9070
0.8638
0.8227
0.7835
该项固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为2870万元。
不考虑其他因素，则该固定资产2010年12月31日应计提的减值准备为（）万元。
A.107.228.150C.0D.172.68
12.甲企业对于单项金额非重大的应收款项与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，采用账龄分析法计提坏账准备。
期初坏账准备余额10万元，本期需要按照2％计提坏账准备的应收款项为140万元，本期需要按照4％计提坏账准备的应收款项为235万元，本期发生坏账损失3万元，则甲企业本期应计提坏账准备的金额为（）万元。
A.0B.5.2C.12.2D.9.4
13.甲公司属于矿业生产企业，假定法律要求矿产企业必须在完成开采后将该地区恢复原貌。
恢复费用包括表土覆盖层的复原，因为表土覆盖层在矿山开发前必须搬走。
表土覆盖层一旦移走，企业就应为其确认一项负债，其有关费用计入矿山成本，并在矿山使用寿命内计提折旧。
假定甲公司为恢复费用确认的预计负债的账面金额为1000万元。
2010年12月31日，甲公司正在对矿山进行减值测试，矿山的资产组是整座矿山。
甲公司已收到愿意以4000万元的价格购买该矿山的合同，这一价格已经考虑了复原表土覆盖层的成本。
矿山预计未来现金流量的现值为5600万元，不包括恢复费用；矿山的账面价值为4400万元。
假定不考虑矿山的处置费用。
该资产组2010年12月31日应计提减值准备为（）万元。
A.-200B.0C.200D.20
14.A企业在2010年1月1日与B企业进行企业合并，以1800万元以吸收合并方式收购了B企业100%的权益，当日B企业可辨认资产的公允价值为1500万元，假设没有负债。
假定B企业的全部资产是产生现金流量的最小组合，A企业将其作为一个包含商誉的资产组。
2010年末B资产组可辨认资产按照购买日公允价值持续计算的账面价值为1400万元，B资产组资产包括商誉在内的可收回金额为1500万元。
要求：
不考虑其他条件请回答以下列第
（1）至
（2）题
（1）假设2010年1月1日A公司用1800万元以吸收合并方式收购了B企业100%的股权，A企业下述确认计量不正确的是（）。
A.在2010年12月31日包含商誉的资产组减值损失应当先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值
B.在2010年12月31日A公司报表上商誉的账面价值为100万元
C.在2010年12月31日A公司报表上可辨认资产的账面价值为1400万元
D.在2010年12月31日A公司报表上可辨认资产的账面价值为1300万元
（2）假设2010年1月1日A公司用1500万元取得B企业80%的股权，A企业下述确认计量不正确的是（）。
A.2010年12月31日应将归属于少数股权的商誉包括在内对资产组进行减值测试
B.2010年12月31日B资产组资产的账面价值（包含少数股权商誉）为1775万元
C.在2010年12月31日A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为300万元
D.在2010年12月31日A公司编制的合并报表上商誉的账面价值为80万元
15甲公司2008年10月购入一项管理用无形资产入账价值600万元，预计使用年限为6年，按照直线法摊销，无残值。
2009年12月31日甲公司对其进行减值测试后计提减值准备100万元，2010年12月31日该项无形资产公允价值减去处置费用后的净值为100万元，预计未来现金流量的现值为200万元。
假定：
计提减值后，无形资产的预计使用年限、摊销方法、残值不变。
要求：
不考虑其他因素，回答下列第
（1）至
（2）题
（1）2010年12月31日应计提该项无形资产减值准备的金额是（）万元。
A.0B.81.25C.96.05D.196.05
（2）与该项专利权有关的业务对2010年甲公司利润总额的影响金额是（）万元。
A.-78.95B.-175C.-96.05D.-196.05
二、多项选择题
1.下列属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产有（）。
A.消耗性生物资产
B.商誉
C.无形资产
D.对子公司投资
E.存货
2.在估计资产可收回金额时应当遵循重要性原则，下列说法中错误的有（）。
A.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
B.以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额
C.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也应重新估计该资产的可收回金额
D.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额高于其账面价值，之后又有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额
E.以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日也必须估计该资产的可收回金额
3.关于资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以通过资本公积部分转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以通过损益部分转回
E.递延所得税资产减值损失的确定属于资产减值准则规范的内容
4.下列项目中，属于处置费用的有（）。
A.与资产处置有关的法律费用
B.与资产处置有关的相关税费
C.与资产处置有关的为使资产达到可销售状态所发生的直接费用
D.广告费
E.与资产处置有关的搬运费
5.企业预计资产未来现金流量应当考虑的因素有（）
A.资产未来现金流出是为了维持资产正常运转发生的必要支出
B.预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量
C.对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致
D.内部转移价格应当予以调整
E.企业预计发生资产改良的，应以改良后的现金流量为基础
6.企业在预计资产未来现金流量现值时，需要估计折现率，下列关于折现率的说法中正确的有（）。
A.折现率的确定应当以该资产的市场利率为依据，如果无法获得市场利率，也可以使用替代利率估计
B.企业在估计资产未来现金流量现值时，通常应当使用单一的折现率。
但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率
C.该折现率是税前折现率
D.该折现率是税后折现率
E.折现率反映当前市场货币时间价值和资产特定风险
7.以下关于资产组的有关表述正确的有（）。
A.资产组通常是指可以独立产生现金流入的最小资产组合
B.资产组是指企业的一个生产车间或一个业务部门
C.几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，即使其产品均供内部使用，这几项资产的组合应认定为一个资产组
D.几项资产的组合生产的产品存在活跃市场，由于其产品均供内部使用，不能认定为一个资产组
E.资产组的可收回金额为该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者
8.资产减值准则中规范的资产减值损失的确定，下列说法中正确的有（）。
A.可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备
B.资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期问作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）
C.资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回
D.确认的资产减值损失，在以后会计期间可以转回
E.已确认的相应资产减值准备，在处置资产时也不得结转
9.总部资产的显著特征有（）。
A.能够脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
B.资产的账面余额可以完全归属于某一资产组
C.资产的账面价值难以完全归属于某一资产组
D.难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入
E.不能将其账面价值分摊到资产组
10.对于资产减值，下列说法正确的有（）。
A.对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，因其价值通常具有较大的不确定性，也至少应当每年进行减值测试
B.对于资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，两者中只要有一项超过了资产的账面价值，就表明该资产没有发生减值，不需要再估计另一项金额
C.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金流入
D.企业在估算资产未来现金流量现值时，各期现金流量对应的折现率通常不一样
E.资产减值损失是资产的账面价值高于其可收回金额时产生的
11.下列关于资产组的说法中正确的有（）。
A.在企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的情况下，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额
B.资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组
C.企业几项资产的组合生产的产品存在活跃市场的，只有当这些产品是用于对外出售的，才表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组
D.资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更
E.资产组的认定应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产持续使用或者处置的决策方式等
12.某公司于2007年12月31日对某资产组进行减值测试。
具体情况如下：
该资产组为一生产装置于以前年度贷款8000万元建造，贷款年利率6％，利息按年支付，期限10年，公司认定6%为该资产最低必要报酬率。
该装置于2004年12月达到预定可使用状态。
原值12800万元，预计使用年限10年，预计净产值为0。
公司拟于2009年10月对该装置全面改造，预计发生改造支出1400万元，改造后仍为一独立现金产出单元，从2010年起每年可增加现金流量1800万元。
该装置有40％的产品作为另一装置的原料，属于内部销售价按照低于市场价20％的金额结算。
要求：
不考虑其他条件，回答下列第
（1）至
（2）题。
（1）为减值测试目的而预测该装置未来现金流量时下列处理中，不正确的有（ ）。
A.将改造支出1400万元调减现金流量
B.将每年480万元的贷款利息支出调减现金流量
C.将改造后每年增加的现金流量1800万元调增现金流量
D.将内部供应所导致的现金流入按照市场价格预计
E.将内部供应所导致的现金流入按照内部价格预计
（2）假设包括改造影响，该公司预计2008年至2010年按照公平交易能够达成的息税前最佳现金流量分别是3200万元、1900万元、5200万元，2007年12月31日该公司以下计算正确的有（）。
A.该资产组账面价值为8960万元
B.预计2008年至2010年现金流量的现值为9075.88万元
C.预计2008年至2010年现金流量的现值为8810.56万元
D.预计减值损失为0万元
E.预计减值损失为149.44万元
三、计算分析题
1.甲股份有限公司2008年至2014年无形资产业务有关的资料如下：
（1）2008年12月1日，以银行存款600万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2012年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为248.5万元，公允价值减去处置费用后的净额为240万元。
该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。
（3）2013年12月31日，预计该无形资产的预计未来现金流量现值为220万元，公允价值减去处置费用后的净额为210万元。
调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。
（4）2014年5月1日，将该无形资产对外出售，取得价款200万元并收存银行（不考虑相关税费）。
要求：
（1）编制购入该无形资产的会计分录。
（2）计算2012年12月31日该无形资产的账面净值。
（3）编制2012年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录。
（4）计算2013年12月31日该无形资产的账面净值。
（5）编制2013年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录。
，
（6）计算2014年4月30日该无形资产的账面净值。
（7）计算该无形资产出售形成的净损益。
（8）编制该无形资产出售的会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2.甲公司2010年12月31日对以下资产进行减值测试：
（1）甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。
对W公司的长期股权投资，系2010年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。
甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。
2010年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。
甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。
（2）2010年12月31日，甲公司对某存在减值迹象的管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。
该设备系2006年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。
2009年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。
要求：
（1）计算甲公司2010年12月31日应计提的长期股权投资减值准备，并编制相关会计分录；
（2）计算甲公司2010年12月31日应计提固定资产减值准备和账面价值。
（答案中单位金额用万元表示）
四、综合题
1.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）适用的所得税税率为25%，对所得税采用债务法核算。
甲公司2010年年末结账时，需要对下列交易或事项进行会计处理：
（1）甲公司根据应收账款的10%计提坏账准备。
2010年12月31日，A组应收账款余额为2400万元。
2010年1月1日，A组应收账款余额为1900万元；2010年A组应收账款坏账准备的借方发生额为50万元（为本年核销的应收账款），贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。
（2）2010年12月31日，甲公司存货的账面成本为1340万元，其具体情况如下：
①A产品750件，每件成本为1万元，账面成本总额为750万元，其中500件已与乙公司签订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元，其余A产品未签订销售合同。
A产品2010年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件700套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为490万元。
B配件是专门为组装A产品而购进的。
700套B配件可以组装成700件A产品。
B配件2010年12月31日的市场价格为每套0.6万元。
将B配件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.3万元；预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③材料C，因不再需要计划近期处置，库存成本为100万元，预计售价为130万元，销售税费预计1万元。
2010年1月1日，存货跌价准备余额为12万元（均为对A产品计提的存货跌价准备），2010年对外销售A产品转销存货跌价准备9.5万元。
（3）2010年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下：
①A资产组为一生产线，该生产线由X、Y、Z三部机器组成。
该三部机器的成本分别为4000万元、6000万元、10000万元，预计使用年限均为8年。
至2010年末，X、Y、Z机器的账面价值分别为2000万元、3000万元、5000万元，预计剩余使用年限均为4年。
由于产品技术落后于其他同类产品，产品销量大幅下降，2010年度比上年下降了45％。
另A资产组分摊总部资产600万元。
（其他资产组未发生减值）
②经对A资产组（包括分配的总部资产，下同）未来4年的现金流量进行预测并按适当的折现率折现后，甲公司预计A资产组未来现金流量现值为8480万元。
甲公司无法合理预计A资产组公允价值减去处置费用后的净额，因X、Y、Z机器均无法单独产生现金流量，因此也无法预计X、Y、Z机器各自的未来现金流量现值。
甲公司估计X机器公允价值减去处置费用后的净额为1800万元，但无法估计Y、Z机器公允价值减去处置费用后的净额。
③上述各相关资产均采用年限平均法计提折旧，预计净残值均为零。
④此前固定资产未计提减值准备。
（4）甲公司2009年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为300万元，公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来未来经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。
甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关金额允许税前扣除。
经减值测试，2009年12月31日其可收回金额为280万元，2010年12月31日其可收回金额为270万元。
（5）2010年12月5日购入的某公司股票作为可供出售金融资产，成本为200万元，2010年12月31日，其公允价值为210万元。
要求：
对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断；对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。
（答案中单位金额用万元表示）
2.A公司拥有一条生产线生产某精密仪器，该生产线由甲、乙、丙三部机器构成，成本分别为1600000元、2400000元和4000000元。
预计使用年限均为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×9年，该生产线生产的精密仪器有替代产品上市，导致公司精密仪器的销售锐减40%，该生产线可能发生了减值，因此，A公司在20×9年12月31日对该生产线进行减值测试。
假定至20×9年12月31日，A公司整条生产线已经使用5年，预计尚可使用5年，以前年度未计提固定资产减值准备，因此，甲、乙、丙三部机器在20×9年12月31日的账面价值分别为800000元、1200000元和2000000元。
A公司在综合分析后认为,甲、乙、丙三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单元，属于一个资产组。
A公司估计乙机器的公允价值减去处置费用后的净额为750000元，甲和丙机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。
A公司估计整条生产线未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量现值为2400000元。
由于无法合理估计整条生产线的公允价值减去处置费用后的净额，A公司以该生产线预计未来现金流量现值为其可收回金额。
在20×9年12月31日，该生产线的账面价值为4000000元，可收回金额为2400000元。
要求：
计算各项机器设备应计提的减值准备填列下表，并编制会计分录。
资产组减值损失分摊表单位：
元
甲机器
乙机器
丙机器
整条生产线（资产组）
账面价值
升级会员 