初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第2章会计法律制度.docx
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初级会计职称《初级会计实务》考点精讲第2章会计法律制度
2021年初级会计职称《初级会计实务》考点精讲
第二章会计法律制度
第一部分 会计法律制度概述
考点：
会计法律制度概述（☆）
会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的关于会计工作的法律、法规、规章和规范性文件的总称。
一、会计关系
会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的经济关系。
主体：
会计机构和会计人员
客体：
与会计工作相关的具体事务
二、会计法律制度的适用范围与内容
名称
制定机关
适用范围
《会计法》
全国人大常委会
各类单位办理会计事务必须依照《会计法》规定
《总会计师条例》
《企业财务会计报告条例》
国务院
国务院财政部门根据《会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。
《代理记账管理办法》
《企业内部控制基本规范》
财政部
《会计基础工作规范》
《企业会计准则》及其解释
《会计档案管理办法》
财政部与国家档案局
三、会计工作管理体制
（一）会计工作的行政管理
《会计法》规定：
国务院财政部门主管全国的会计工作。
县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
（二）单位内部的会计工作管理
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
①单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的主要负责人。
②单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。
【单选题】根据会计法律制度的规定，下列人员中，对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责的是（ ）。
A.总会计师 B.单位负责人
C.会计核算人员 D.单位审计人员
『正确答案』B
【解析】本题考核“会计工作管理体制”知识点。
单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。
【判断题】县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。
（ ）
『正确答案』√
第二部分 会计核算与监督
考点：
会计核算（☆☆）
会计核算，是指以货币为主要计量单位，运用专门的会计方法，对生产经营活动或预算执行过程及其结果进行连续、系统、全面的记录、计算、分析，定期编制并提供财务会计报告和其他会计资料，为经营决策和宏观经济管理提供依据的一项会计活动。
会计核算是会计工作的基本职能之一。
（一）会计核算基本要求：
6点
1.依法建账
不得私设会计账簿。
2.根据实际发生的经济业务进行会计核算
3.保证会计资料的真实和完整会计资料：
指会计凭证、会计账簿、财务会计报告等会计核算专业资料；
不得伪造（无中生有）
是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿。
不得变（篡改事实）
是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容。
4.正确采用会计处理方法
各单位的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，不得随意变更；
确有必要变更的，应当按照国家统一的会计制度的规定变更，并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明。
5.正确使用会计记录文字
根据《会计法》的规定，会计记录的文字应当使用中文。
特殊
在民族自治地方
可以同时使用当地通用的一种民族文字
在境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织
可以同时使用一种外国文字。
6.使用电子计算机（会计电算化）进行会计核算必须符合法律规定
提示：
使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生成的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，必须符合国家统一的会计制度的规定。
【多选题】下列关于会计核算要求的说法中错误的有（ ）。
A.我国的会计年度为阴历的1月1日至12月31日
B.业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币作为记账本位币来编制财务会计报告
C.在民族自治地方，会计记录可以仅使用当地通用的一种民族文字
D.使用电子计算机进行会计核算的，其使用的会计核算软件也必须符合国家统一的会计制度的规定
『正确答案』ABC
【解析】选项A，我国的会计年度为公历的1月1日至12月31日；选项B，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选择其中一种外币作为记账本位币，但是编制财务会计报告时必须折算为人民币；选项C，在民族自治地方，会计记录可以同时使用当地通用的—种民族文字。
【判断题】（2019年）在中国境内的外商独资企业可以不使用中文作为会计记录的文字。
（ ）
『正确答案』×
【解析】会计记录的文字应当使用中文。
在中国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录可以同时使用一种外国文字。
【单选题】（2019年）根据会计法律制度的规定，下列行为中属于伪造会计资料的是（ ）。
A.用挖补的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容
B.由于过失导致会计凭证与会计账簿记录不一致
C.以虚假的经济业务编制会计凭证和会计账簿
D.用涂改的手段改变会计凭证和会计账簿的真实内容
『正确答案』C
【解析】伪造会计资料，是以虚假的经济业务为前提来编制会计凭证和会计账簿，旨在以假充真；变造会计资料，是用涂改、挖补等手段来改变会计凭证和会计账簿的真实内容，以歪曲事实真相。
选项AD属于变造会计资料。
（二）会计核算的主要内容（即资金运动）
核算内容
归属会计要素
款项和有价证券的收付
资产
财物的收发、增减和使用
债权的发生和结算
债务的发生和结算
负债
资本、基金的增减
所有者权益
收入、支出、费用、成本的计算
收入、费用
财务成果的计算和处理
利润
（三）会计年度
公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度
按照公历日期具体划分为半年度、季度、月度。
（四）记账本位币
单位进行会计核算业务时所使用的货币。
①会计核算以人民币为记账本位币。
②业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算为人民币。
【单选题】（2020年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于会计核算内容的是（ ）。
A.递延税款的余额调整
B.货物买卖合同的审核
C.有价证券溢价的摊销
D.资本公积的增减变动
『正确答案』B
【解析】会计核算的内容，是指应当进行会计核算的经济业务事项。
包括款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理及需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。
【多选题】（2019年）下列选项中，属于会计核算内容的有（ ）。
A.债权债务的发生和结算
B.资本、基金的增减
C.收入、支出、费用、成本的计算
D.款项和有价证券的收付
『正确答案』ABCD
【解析】对于款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理以及需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，均应当办理会计手续、进行会计核算。
【单选题】（2018年）根据会计法律制度规定，下列各项中，不属于会计核算内容的是（ ）。
A.固定资产盘盈
B.合同的审核和签订
C.无形资产的购入
D.货币资金的收入
『正确答案』B
【解析】对于款项和有价证券的收付，财物的收发、增减和使用，债权债务的发生和结算，资本、基金的增减，收入、支出、费用、成本的计算，财务成果的计算和处理以及需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项，均应当办理会计手续、进行会计核算。
（五）会计凭证和会计账簿
1.会计凭证
按其来源和用途，分为原始凭证和记账凭证两种。
考点：
原始单据（☆☆）
原始凭证
内容
①凭证的名称；②填制凭证的日期；③填制凭证单位名称或填制人姓名；④经办人员的签名或者盖章；⑤接受凭证单位名称；⑥经济业务内容；⑦数量、单价和金额。
章
①外单位取得的应盖公章。
②从个人取得的应签名或盖章。
③对外开出的加盖本公司公章。
审核
①对不真实、不合法的——有权不予接受，并向单位负责人报告。
②对记载不准确、不完整的——予以退回，并要求按照国家统一的规定更正、补充。
更改
①原始凭证记载的各项内容均不得涂改。
②原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正并加盖出具单位印章。
③原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
金额
凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符
联次
一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证
退货、退款
发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有“退货验收证明”；
退款时，必须取得对方的“收款收据或者汇款银行的凭证”，不得以退货发票代替收据。
【单选题】根据会计法律制度的规定，下列关于原始凭证的表述中，正确的是（ ）。
A.原始凭证必须来源于单位外部
B.除日期外，原始凭证记载的内容不得涂改
C.对不真实的原始凭证，会计人员有权拒绝接受
D.原始凭证金额有错误的，应当由出具单位更正并加盖印章
『正确答案』C
【解析】选项A，原始凭证除了源于单位外部，还有单位自制的；选项B，原始凭证记载的各项内容均不得涂改；选项D，原始凭证金额有错误的，必须重开。
【单选题】甲公司出纳刘某在为员工孙某办理业务时，发现采购发票上所注单价、数量与总金额不符，经查是销货单位填写单价错误，刘某采取的下列措施符合会计法律制度规定的是（ ）。
A.由孙某写出说明，并加盖公司公章后入账
B.将发票退给孙某，由销货单位重新开具发票后入账
C.按总金额入账
D.将单价更正后入账
『正确答案』B
【解析】原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
【判断题】（2019年）原始凭证记载的各项内容均不得更改。
（ ）
『正确答案』×
【解析】原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或者更正，更正处应当加盖出具单位印章。
原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
考点：
记账凭证（☆☆）
记账凭证
概念
指对经济业务事项按其性质加以归类，确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。
分类
通用的：
记账凭证
专用的：
收款凭证、付款凭证和转账凭证
内容
①填制凭证的日期；②凭证编号；③经济业务摘要；④会计科目；⑤金额；⑥所附原始凭证张数；⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）签名或者盖章。
填制
①填制时连续编号；
②需用两张以上记账凭证的，采用分数编号；
③依据：
根据一张或几张，也可以根据原始凭证汇总表填制，不得将不同内容和类别的原始凭证编制在一起；
④附件：
除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证；
⑤特殊的用分割单。
记账凭证
填制凭证发生错误
如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。
更正错账的方法
凭证
账簿
更正方式
划线更正法
无误
文字或数字错误
账簿中：
①划红线注销
②蓝字更正
③记账人员和机构负责人盖章
红字更正法
凭证科目有误
①红字冲销
②蓝字重填
凭证金额多记
只红字冲销多记金额
补充登记法
凭证金额少记
蓝字补充登记少记部分
提示：
发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
【案例一】凭证无误，账簿错误
【案例二】凭证有误，并已登记入账，销售此项货物，款项尚未收到
第一步：
冲销某月某日某号凭证
第二步：
订正某月某日某号凭证
考点：
会计账簿（☆☆☆）
（2）会计账簿的基本要求--启用
账簿启用表
单位名称
单位盖章
账簿名称
账簿编号
启用日期
经管人员
负责人
主办会计
记账
职别
姓名
盖章
职别
姓名
盖章
职别
姓名
盖章
交接
职别
姓名
接管
移交
年
月
日
盖章
年
月日
盖章
印花税票处
封面
写明单位名称和账簿名称
扉页
内容包括：
启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）姓名，并加盖名章和单位公章、交接信息
订本账
从第一页至最后一页顺序编号，不得跳页、缺号
活页账
按账户顺序编号，并定期装订成册
（3）会计账簿的基本要求--登记要求
准确完整
凭证日期、编号、金额和其他有关资料逐项记入账内
签字+符号
登记后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明记账符号
字体别太大
占格距的1/2
准确用笔色
不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写
红色（负数）：
①红字冲销；
②不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；
③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额
不得跳行隔页
如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章
结出余额
结出余额后，在余额栏写明借或贷，无余额的写“平”
日记账需每日结出余额
过次承前
在本页最后一行和下页第一行摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样
提示：
登记账簿发生错误怎么办？
【解析】应该运用正常的更正方法（划线更正）予以更正，不得刮擦、挖补或用药水消除字迹，不准重新抄写。
提示：
更正处由记账人员盖章。
（4）会计账簿的基本要求--结账
各单位应当按照规定定期结账
结账前
必须将本期内所发生的各种经济业务全部登记入账
结账时
平时
应当结出每个账户的期末余额
年度终了
所有总账账户都应当结出全年发生额和年末余额
年末换账簿
年度终了，要把各账户的余额结转到下一个会计年度，并在摘要栏注明“结转下年”字样
在下一个会计年度新建有关账簿的第一行余额栏内填写上年结转余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样
（5）会计账簿的基本要求--对账
【多选题】（2020年）根据会计法律制度的规定，下列关于登记会计账簿基本要求的表述中，正确的有（ ）。
A.在不设借贷等栏的多栏式账页中只登记增加数，不登记减少数
B.会计账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页
C.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，一般应占格距的二分之一
D.按照红字记账凭证冲销错误记录时，可以用红色墨水记账
『正确答案』BCD
【解析】选项A错误，在不设借贷等栏的多栏式账页中用红字登记减少数。
【单选题】（2019年）各单位必须根据（ ）进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
A.实际发生的经济业务事项
B.连续发生的经济业务事项
C.累计发生的经济业务事项
D.主要经济业务事项
『正确答案』A
【解析】各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算，填制会计凭证，登记会计账簿，编制财务会计报告。
【单选题】下列关于会计账簿的表述中，不正确的是（ ）。
A.会计账簿分为总账、明细账、日记账以及备查账
B.账簿中书写文字或者数字的，应当占格距的三分之一
C.会计账簿必须依据经过审核的会计凭证进行登记
D.任何单位不得在法定账簿之外私设会计账簿
『正确答案』B
【解析】选项B，账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格；一般应占格距的二分之一。
【单选题】根据会计法律制度的规定，下列关于账务核对的表述中，不正确的是（ ）。
A.保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符
B.保证会计账簿记录与年度财务预算相符
C.保证会计账簿之间相对应的记录相符
D.保证会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符
『正确答案』B
【解析】账务核对包括账账核对、账实核对、账证核对，不包括与预算进行核对。
考点：
财产清查（☆）
（1）财产清查制度是通过定期或不定期、全面或部分地对各项财产物资进行实地盘点和对库存现金、银行存款、债权债务进行清查核实的一种制度
（2）财产清查，是会计核算工作的一项重要程序，特别是在编制年度财务会计报告之前，必须进行财产清查，并对账实不符等问题根据国家统一的会计制度的规定进行会计处理，以保证财务会计报告反映的会计信息真实、完整
考点：
财务报告（☆）
会计报告的构成
会计报表：
资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表
会计报表附注
财务情况说明书
编制时间
月度、季度、半年度和年度财务会计报告
报告签章
应当由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章
提示1：
向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告，其编制依据应当一致；
提示2：
单位领导人对财务会计报告的合法性、真实性负法律责任
【单选题】（2019年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于财务会计报告的是（ ）。
A.资产负债表
B.审计报告
C.利润表
D.现金流量表
『正确答案』B
【解析】企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。
【单选题】（2019年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，不属于企业财务会计报告组成的是（ ）。
A.年度财务预算
B.会计报表附注
C.会计报表
D.财务情况证明书
『正确答案』A
【解析】企业财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。
【多选题】（2018年）根据会计法律制度的规定，下列人员中，应当在财务会计报告上签名或者盖章的有（ ）。
A.企业会计机构负责人
B.单位领导人
C.企业总会计师
D.会计主管人员
『正确答案』ABCD
【解析】企业对外提供的财务会计报告应当由单位领导人、总会计师、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。
考点：
会计档案（☆☆☆）
（一）会计档案的概念
会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。
（二）会计档案的范围与归档
范围
具体内容
会计凭证类
原始凭证、记账凭证；
会计账簿类
总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；
财务会计报告类
月度、季度、半年度和年度财务会计报告；
其他类
银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。
记忆点：
（一单一书两表三清册）
【提示】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
【多选题】下列属于会计凭证类会计档案的有（ ）。
A.记账凭证
B.原始凭证
D.银行对账单
C.银行存款余额调节表
『正确答案』AB
【解析】银行对账单、银行存款余额调节表属于其他会计资料。
【多选题】（2019年）根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计档案的有（ ）。
A.纳税申报表
B.年度预算
C.固定资产卡片
D.会计制度
『正确答案』AC
【解析】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。
会计档案的归档要求
电子归档
单位可以利用计算机、网络通信等信息技术手段管理会计档案。
同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存：
①形成的电子会计资料来源真实有效；
②会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；
③电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；
④采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；
⑤建立电子会计档案备份制度；
⑥形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。
归档负责人
单位的会计机构或会计人员所属机构按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。
归档时间
当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管1年。
因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意，但单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。
提示：
出纳人员不得兼任（兼管）稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。
【判断题】（2019年）单位会计管理机构临时保存会计档案的期限是3年。
（ ）
『正确答案』×
【解析】当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管1年，再移交单位档案管理机构保管。
因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。
单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过3年。
（三）会计档案的移交和利用
会计档案的移交和利用
编制移交清册
单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册。
保持原卷封装
①纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。
②电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。
③特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。
准确完整
单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。
不得外借
①单位保存的会计档案一般不得对外借出。
②确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。
（四）会计档案的保管期限
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