浅谈损益类账户的结转.docx

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浅谈损益类账户的结转

浅谈损益类账户的结转

浅谈损益类账户的核算与结转

▪1损益类账户的核算

损益类账户是指用来反映和监督经营过程中发生的各项损益，并借以确定最终经营成果的账户。

其共同特点是没有余额。

是利润表中账户的主要构成部分，是编制利润表的主要依据。

1.1损益类账户的定义

损益类账户是指按照损益类会计科目开设的，用以具体核算和监督企业生产经营过程中的收益和费用、损失，以便计算确定损益的账户。

其特点是：

核算对象是与损益的计算确定直接相关的；主要是用来反映企业收入和费用。

1.2损益类账户的核算内容

损益类账户按照核算内容和性质与企业在从事销售商品，提供劳务和让渡资产使用权等日常经营业务过程的关系，进行分类。

另外。

以前年度损益调整科目也属于损益类科目，但是，由于其核算的是以前年度的损益调整，而不是当年的损益，其在企业会计制度中规定的结转方法与一般损益类账户不同，因此，将其单独列出。

▪1.2.1反映营业损益的账户和反映营业税的账户

如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”等账户。

这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。

1.2.1.1主营业务收入

主营业务收入是指企业经常性的、主要业务所产生的基本收入，如制造业的销售产品、非成品和提供工业性劳务作业的收入；商品流通企业的销售商品收入等。

本科目也可按主营业务的种类进行明细核算。

主营业务收入发生时是在贷方，每到月末要在借方转入本年收入。

主营业务收入月末没有余额，所以就没有借贷差。

在本次课程设计中，北京化工有限公司的主营业务有甘油丙烯醚、二丙烯基醚两种，因此在主营业务一级科目下设置“二丙烯基醚”和“甘油丙烯醚”两个二级科目，从而提供详细、具体的核算指标。

1.2.1.2主营业务成本

主营业务成本是指公司生产和销售与主营业务有关的产品或服务所必须投入的直接成本，主要包括原材料、人工成本（工资）和固定资产折旧等。

“主营业务成本”用于核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。

“主营业务成本”账户下应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。

期末，应将本账户的余额转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

在本次课程设计中，北京化工有限公司的主营业务成本与主营业务收入相对应，设置两个明细科目，进行核算。

1.2.1.3期间费用

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。

包括销售费用、管理费用和财务费用等。

必要时根据公司情况，分设明细科目。

在本次课程设计中，北京化工有限公司因支付广告费、报销销售部门的差旅费和支付销售部门的汽油费产生销售费用。

因收到银行存款利息和归还借款产生财务费用。

因支付经理通讯费、计提管理部门折旧和支付管理部门的工资和福利费产生管理费用。

1.2.1.4营业税金及附加

营业税金及附加：

反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育税附加等。

三资企业此项指标只含消费税和资源税。

在利润表中单独列出反应。

本次课程设计中的北京化工有限公司，产生城建税及教育附加税。

1.2.1.5其他业务收入和其他业务成本等

其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。

如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。

其他业务收入是企业从事除主营业务以外的其他业务活动所取得的收入，具有不经常发生，每笔业务金额一般较小，占收入的比重较低等特点。

其他业务成本为核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

包括：

销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。

在本次课程设计中，此方面没有内容。

1.2.2反映营业外收支的账户

1.2.2.1营业外收入

营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入。

主要包括：

非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得等。

营业外收入与其他业务收入的区别是营业外收入不能作为一项业务来经营，与营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系，常常发生在意外之外，企业既无法控制也无法预测。

本次课程设计中，北京化工有限公司因接受捐赠的固定资产，产生营业外收入。

1.2.2.2资产减值损失

资产减值损失是指因资产的账面价值高于其可收回金额而造成的损失。

新会计准则规定资产减值范围主要是固定资产、无形资产以及除特别规定外的其他资产减值的处理。

本次课程设计中，北京化工有限公司因计提坏账准备产生资产减值。

1.2.2.3营业外支出等

营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接的关系，但应从企业实现的利润总额中扣除的支出，包括固定资产盘亏、报废、毁损、和出售的净损失、非季节性和非修理性期间的停工损失、职工子弟学校经费和技工学校经费、非常损失、公益救济性的捐赠、赔偿金、违约金等。

营业外支出与其他业务成本的区别是营业外支出核算的是企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，而其他业务支出核算的是主营业务成本以外的其他销售或其他业务的支出。

1.2.3反映所得税的账户

所得税又称所得课税、收益税，指国家对法人、自然人和其他经济组织在一定时期内的各种所得征收的一类税收。

各地政府在不同时期对个人应纳税收入的定义和征收的百分比不尽相同。

在利润表中直接反应。

本次课程设计中，北京化工有限责任公司，应缴纳的所得税冲减本年利润。

1.2.4以前年度损益调整

以前年度损益调整，是指企业对以前年度多计或少计的重大盈亏数额所进行的调整。

以使其不至于影响到本年度利润总额。

以前年度多、少计费用或多、少计收益时，应通过“以前年度损益调整”科目来代替原相关损益科目，对方科目不变，然后把“以前年度损益调整”科目结转到“利润分配”科目下，进行相应的盈余公积的调整。

最终不能影响当期的“本年利润”科目。

1.3损益类账户的登记方法

损益类账户采取借贷记账法。

其中收入类相关的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”在贷方记录相应发生额，借方记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等一些资产类账户。

例如：

成本费用类账户，如“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“资产减值损失”、“所得税费用”和期间费用要记录在借方，贷“库存商品”、“应交税费”、“银行存款”和“原材料”等资产或负债类账户。

例如：

▪2损益类账户的结转程序

2.1损益类账户的结转方法

“账结法”是每个会计期间期末将损益类科目净期末余额结转到本年利润科目中，损益类科目月末不留余额。

资产负债表上本年利润科目填列的是科目实际余额。

“表结法”计算体现期末财务成果的方法。

每月月末只结出损益类科目（包括期间费用）的月末余额，但不结转到“本年利润”科目，只有在年末结转时才使用“本年利润”科目。

“本年利润”科目集中反映当年利润财务费用的本月发生额合计并填入利润表的本月栏，将本月余额填入利润表的本年累计栏，科目不结转。

本次课程设计中，北京化工有限公司采取的是“表结法”。

1-11月份间，各损益类科目的余额在帐务处理上暂不结转至"本年利润"，而是在损益表中按收入、支出结出净利润，然后将净利润在负债表中的"未分配利润"行中列示。

到12月份年终结算时，再将各损益类科目的余额结转至"本年利润"，结转后各损益类科目的余额为0。

所以该公司采用的是表结法。

2.2损益类账户的结转程序

▪2.2.1结转收入类

月末，将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”根据日常登记的记账凭证，汇总记在借方，同时贷记“本年利润”。

本次课程设计中，北京化工有限公司结转甘油丙烯醚、二丙烯基醚两种主营业务收入和接受捐赠的固定资产的营业外收入。

▪2.2.2结转成本费用类

月末，借记“本年利润”，贷记“主营业务成本”、“财务费用”、“管理费用”、“销售费用”、“资产减值损失”和“营业税金及附加”等成本费用类账户。

本次课程设计中，本北京化工有限公司的处理如下：

▪2.2.3结转所得税费用

月末，根据由收入类账户和成本费用类账户结转的得到的利润总额，计算应交的所得税费用。

同时借记“所得税费用”，贷记“本年利润”，得到企业的净利润额。

在本次课设中，相关的会计处理如下：

▪2.2.4结转投资收益

月末，当获得净收益时，借记“投资收益”，贷记“本年利润”。

当发生亏损时，做相反方向的会计处理。

▪2.2.5结转利润分配

月末，将本年的收入和支出相抵后的结出的本年实现的净利润结转，借记“本年利润”，贷记“利润分配----未分配利润”。

若发生亏损，则进行相反方向的会计处理。

本次课程设计中，北京化工有限公司的相关处理如下：

▪3损益类账户核算与结转的意义与目的

3.1损益类账户是利润表编制的数据基础

利润表按利润构成和分配分为两个部分。

其利润构成部分先列示销售收入，然后减去销售成本得出销售利润；再减去各种费用后得出营业利润（或亏损）；再加减营业外收入和支出后，即为利润（亏损）总额。

利润分配部分先将利润总额减去应交所得税后得出税后利润。

只有对损益类账户进行及时、真实、准确是核算才能为利润表的编制奠定基础。

同时通过对损益类账户的结转，完成利润表的编制工作，把企业经营成果的信息，提供给报表使用者。

有助于他们解释、评价和预测企业的经营成果、盈利能力和偿债能力；有助于企业管理人员进行决策；有助于考核企业管理人员的绩效。

3.2促进对成本、收入结构的了解，加强管理

成本是综合反映企业工作业绩的重要指标，是计算企业盈亏的依据。

管理者通过对损益类账户的分析，加强成本管理，降低生产经营耗费，促使企业改善生产经营管理，提高经济

效益。

收入是企业经济利益活获得的主要途径，在控制成本的同时，增加收入的来源，是企业获得更高利润的有效途径。

及时、适时调整收入的比例结构，改善现有的盈利模式，拓展企业经营的方向与领域。

同时，收入情况，可以从侧面反映出产品的市场销售情况，从而有助于企业调整生产、销售方案，对未来的经营状况提供预测、决策的依据。

因此，比较和分析收益表中各种构成要素，可知悉各项收入、成本、费用与收益之间的消长趋势，发现各方面工作中存在的问题，揭露缺点，找出差距，改善经营管理，努力增收节支，杜绝损失的发生，做出合理的经营决策。

3.3为对管理者经营状况和决策情况的评价提供依据

损益类账户的核算与结转，直接反映了企业一定时间内的经营、决策状况。

因此，它直接反映了管理者的管理成效、决策的预见性、企业发展规划的正确性。

比较前后期利润表上各项收入、费用、成本及收益的增减变动情况，并查考其增减变动的原因，可以较为客观地评价各职能部门，各生产经营单位的绩效，以及这些部门和人员的绩效与整个企业经营成果的关系，以便评判各部门管理人员的功过得失，及时作出采购、生产销售、筹资和人事等方面的调整，使各项活动趋于合理。

▪4损益类账户核算与结转应注意的问题

4.1区分其他业务收入与营业外收入、其他业务成本与营业外支出

营业外收入与其他业务收入的区别是营业外收入不能作为一项业务来经营，与营业外支出一般彼此相互独立，不具有因果关系，常常发生在意外之外，企业既无法控制也无法预测。

营业外支出与其他业务成本的区别是营业外支出核算的是企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，而其他业务支出核算的是主营业务成本以外的其他销售或其他业务的支出。

本次课程设计中，捐赠的固定资产，与公司经营活动无关且企业不能进行控制，是属于营业外收入。

如该企业将原材料丙酮销售，则相应的收入为其他业务收入，同时期购进原材料丙酮的费用为其他业务成本。

如公司将生产的产品对外捐赠，则该情况属于营业外支出。

4.2注意营业税金及附加、资产减值损失和所得税费用的结转

营业税金及附加应在损益类中的成本类账户结转。

资产减值损失应在损益类中费用类账户中结转。

所得税费用是一个一级科目，在借记“所得税费用”时，贷记“应交税费-----应交所得税”

4.3注意期间费用与制造费用的区别

期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入营业成本，而是直接计入当期损益的各项费用。

包括销售费用、管理费用和财务费用等。

制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。

制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接工资以外的其余一切生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组织和管理生产所发生的一切费用。

是营业成本中的组成部分。

本课程设计中，制造费用来自于计提的折旧费用和生产管理部门职工的工资和福利费用，最后月末将制造费用按一定比例分配到生产产品的成本中。

北京化工有限公司的财务费用、管理费用和销售费用，在月末直接结转入“本年利润”账户。

如下：