电网企业外委迁改工程财务管理研究.docx

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电网企业外委迁改工程财务管理研究

电网企业外委迁改工程财务管理研究

【摘要】近年来，电网企业外委迁改工程日益增多，而国家及上级关于外委迁改工程财务管理的指导性规范较少，电网企业在规范外委迁改工程财务管理方面存在较多问题。

文章通过深入分析当前电网企业外委迁改工程财务管理现状，客观分析其在资金补偿款追收、税费管理、资产管理、会计核算等方面存在的突出问题，结合国家、上级公司有关规定，提出资金补偿、实物补偿模式下电网企业外委迁改工程全过程财务管理方案，为电网企业进一步规范外委迁改工程财务管理、提高风险管控水平提供服务。

【关键词】电网企业；外委迁改工程；全过程；财务管理；研究一、电网企业外委迁改工程的管理现状近年来，随着地方经济的高速发展，城市基础设施建设需求增大，许多电力设施因市政规划调整等客观原因而需迁移重建。

电网企业作为电力设施的产权方，承接了越来越多由项目投资方出资迁改的外委工程，工程涉及的补偿款项和形成的重建资产价值日渐庞大。

目前，国家对电网企业的这种迁改行为尚未出台明确的法律法规指引，各地方政府的管理要求不统一，导致电网企业在工程实施与财务管理过程中遇到不少问题，如何规范电网企业外委迁改工程财务管理迫在眉睫。

（一）外委迁改工程的定义外委迁改工程是指由于城镇规划、基础设施建设等原因，电网企业接受客户（政府相关部门或其他公司）的申请，在确保电网安全和可靠供电的情况下，对属于自己产权的电力设施实施迁移重建的工程项目。

（二）外委迁改工程的管理现状电网企业收到客户的迁改申请，与客户共同勘察现场、了解情况，在确定迁改工程的必要性和可行性后，由客户委托具备资质的设计单位编制初步设计方案，通过电网企业内部审核后形成正式方案，再进行初步设计、施工图设计和概（预）算的编制工作。

双方谈判并确定补偿方式后签订外委迁改合同，此时外委迁改工程才正式进入实施阶段。

一般情况下，客户会选择直接付款给电网企业，由其对工程全过程实施管理。

电网企业根据迁改合同下达项目计划，向客户收取迁改补偿款并组织项目实施，工程竣工验收后办理内部资产变更手续；如客户选择自己出资并参与到项目的全过程实施，电网企业则组织督促施工单位办理施工方案审查、安全技术交底、报送停电申请等手续，待工程验收投运后与客户办理重建资产的移交和变更手续。

二、电网企业外委迁改工程管理存在的问题电网企业在实施外委迁改工程管理过程中主要面临以下问题：

（一）外委迁改补偿资金收取困难电网企业接受的迁改申请大多数是为了配合城市整体规划或建造重大市政设施（如道路拓宽、地铁、轻轨等）而实施的，在实务中一般由政府直接出面或者通过政府开办的“开发公司”等机构出资。

涉及市政建设的工程多具有任务急、建设工期短等特点，此时工程的立项显得较为仓促，甚至会出现边施工边签合同的情况，在未收到补偿资金时电网企业还需要垫付资金才能维持工程的正常运作。

由于政府部门内部资金审批流程比较复杂，收取补偿款的周期过长，如果适逢政府机构换届后要收取拖欠的补偿款更是困难，由此会导致三角债的形成。

（二）外委迁改工程涉及的税收征管政策不明晰电网企业外委迁改补偿款的款项来源主要有两大类：

财政性拨款和非财政性款项。

财政性拨款是由政府相关部门为主导、直接从财政预算专户拨付的专门用于实施电力设施迁改的款项。

除此以外的则为非财政性款项。

目前，由于国家税务总局对电力设施外委迁改工程的税收征管政策不明晰，对照全国各地也没有明确规定对外委迁改补偿款征收营业税的政策，导致电网企业在开展工作时遇到不少的困难和阻力，增加了审计和税务风险。

（三）外委迁改补偿款如何进行会计核算在相关会计法规上没有明确规定电网企业收取的外委迁改补偿款如何进行会计核算在相关会计法规上没有明确规定，只能参照财政部有关政策性搬迁补偿款会计处理的相关规定，同时结合财务人员自身的职业判断和个人理解来执行。

对政策性搬迁补偿款的会计政策不同，会产生不同的会计处理结果，且因会计政策与税收规范的不一致，使得两者产生差异，这些因素经常会使实施搬迁的企业对此产生误解，从而增加企业的审计风险。

（四）采用实物补偿方式的外委迁改工程完工后形成的资产未能及时办理移交、变更手续按目前的实践模式，电网企业外委迁改工程按补偿方式一般分为资金补偿和实物补偿两种。

外委迁改工程的资金补偿方式是由电网企业实施工程全过程管理，基本上参照电网企业的技改工程模式进行，项目实施部门一般能在工程竣工验收后及时办理资产变更和增资手续。

而采取实物补偿方式的迁改工程，由于是由客户自己进行工程的迁改重建，在工程竣工验收投运后客户已达到目的，对办理资产移交手续也变得不再迫切和重要，通常会拖延办理甚至不再理会，导致电网企业的资产不能得到真实、准确和及时的反映。

三、电网企业外委迁改工程全过程财务管理模式探讨针对电网企业外委迁改工程存在的上述问题，为确保外委迁改工程实施各环节流畅运作，提高工作效率，电网企业有必要制定迁改工程从立项建设到竣工投运资全过程的财务管理办法，明确企业内部各相关部门的职责，规范款项收取、合同的签订、发票开具、资金支付、核算、资产处置、资产移交等流程。

（一）建立健全内部控制管理机制，明确企业内部各相关部门的职责，理顺内部管理流程1.企业内部各相关部门职责

（1）项目主管部门职责：

外委迁改工程的归口管理部门，负责对外委迁改工程立项、实施、资金补偿、资产处置进行全过程业务指导与管理。

（2）合同主管部门职责：

负责根据有关法律法规及企业合同管理相关规定对迁改合同进行审核。

（3）项目实施部门职责：

外委迁改工程具体实施部门，负责按项目主管部门要求对外委迁改工程立项、实施、资金补偿、资产处置进行全过程管理。

（4）物资管理部门职责：

负责外委迁改工程建设全过程物资管理。

（5）财务管理部门职责：

负责按国家规定对外委迁改工程建设全过程进行财务管理。

（6）监察审计部职责：

负责对外委迁改工程进行全过程的检查、监督和审计。

2.资金补偿方式和实物补偿方式内部实施流程

（1）电网企业采用资金补偿方式的内部实施流程如图1所示。

（2）电网企业采用实物补偿方式的内部实施流程如图2所示。

（二）明确财务管理的内容和要求1.明确资金补偿方式的外委迁改工程具体财务管理内容和要求

（1）外委迁改项目的合同管理。

外委迁改项目通过电网企业的内部审查后，生产技术部组织项目实施部门与客户进行谈判并签订补偿合同。

合同内容应该包括迁改范围和工程规模、迁改工程费用总额和构成、补偿款支付方式、拆除资产的处置权等内容。

为了避免双方因为补偿款开具发票等税款问题产生歧义，应明确补偿款总额包含税务局核定的相关税费。

（2）外委迁改项目的立项管理。

外委迁改工程实行项目管理制度，补偿合同签订后，生产技术部应根据补偿金额和计划开支金额下达项目计划，对未立项的工程，原则上不得开支。

（3）外委迁改项目的资金管理。

按照电网企业资金“收支两条线”管理要求，对外委迁改项目实施资金计划和支付管理。

项目实施部门根据合同条款按期向客户收取迁改补偿款，想方设法调动各方资源，确保资金收入及时到账，避免因资金不足阻碍工程实施进度；财务管理部门在资金到账后按照补偿款的来源性质开具收据或发票；项目实施部门和物资管理部门根据项目实际到位资金的结余情况，编制月度资金用款计划，按规定办理资金支付手续。

（4）外委迁改项目的税务管理。

由于国家税务总局对电力设施外委迁改工程的税收征管政策不明晰，对照全国各地也没有明确规定对外委迁改补偿款征收营业税的政策，对于电网企业收取的迁改工程补偿款的完工结余款交纳所得税的问题，一般采取收到拆迁补偿款扣除被拆迁资产清理费用、相关税费及重置固定资产后，若有余额计入企业当年应纳税所得额，计算缴纳企业所得税。

（5）外委迁改项目的会计核算。

电网企业收取的外委迁改补偿款，可以分以下两种情况处理：

与政府相关的迁改补偿款和与政府无关的补偿款。

如果不是由政府直接从财政预算拨付，但与政府的行为有关，如政府指令外单位支付给电网企业迁改补偿款，或外单位的建设行为得到政府的批复从而需要迁改电力设施并支付给电网企业迁改补偿款的，其账务处理同政府拨入的搬迁补偿款。

电网企业收到的迁改补偿款与政府无关的，其收到的迁改补偿款计入“固定资产清理”科目核算。

第一种情况：

电网企业收到与政府相关的外委迁改补偿款后，在账务上作如下处理（如表1所示）。

第二种情况：

电网企业收到与政府无关的外委迁改补偿款后，在账务上作如下处理（如表2所示）。

（6）外委迁改项目的固定资产管理。

外委迁改工程需要拆除原有的设施，其资产处置权应该归属电网企业。

项目实施部门应该按照企业内部固定资产管理办法的资产报废流程及时办理资产减少手续，项目实施部门和物流中心对迁改项目资产报废的处理应按项目单独处置，生产技术部和项目实施部门应组织对重建电力设施进行清点验收，办理固定资产增减手续，财务部门根据有关规定进行账务处理。

2.明确实物补偿方式的外委迁改工程具体财务管理内容和要求实物补偿方式的外委迁改工程因为不涉及电网企业内部的立项和资金方面的管理，与财务相关的主要是合同、资产评估和资产移交接收方面的管理。

（1）外委迁改项目的合同管理。

实物补偿方式的迁改合同内容应包括：

迁改的原因、迁改资产范围、拆除资产的处置权、明确重建资产的产权归属，确定资产移交的方式等。

如果实物补偿方式的迁改合同没有列明重建资产的产权所属和资产移交方式的，电网企业在接收重建的资产时应与客户签订资产移交协议。

（2）外委迁改项目的资产评估管理。

实物补偿方式的迁改工程完成后，客户需委托具有资质且由双方认可的中介评估机构对迁改后的资产进行评估并出具评估报告。

电网企业财务部需对评估报告价值进行复核，对其评估价值有异议时，可委托其他评估公司进行再次评估。

资产的移交和接收双方需在公平、公开、公正的原则下确保国有资产保值增值。

（3）外委迁改项目的资产移交、接收管理。

实物补偿方式的迁改工程完工通过资产评估后，电网企业生产技术部需组织资产运行部门会同客户共同对迁改后的资产进行清点验收，资产移交资料包括：

交接双方签名盖章的资产移交清册和附件资料（竣工图资料、概算书、竣工验收报告、由中介机构出具的资产评估报告等）。

接收资产后，资产运行部门应及时填制《新增固定资产登记表》，如属对原有电力设施进行改造的，则在原资产卡片上办理资产部分增加记录，财务部门根据《新增固定资产登记表》和竣工验收资料进行账务处理。

四、结论及建议目前，虽然国家在对电网企业外委迁改工程及其补偿款的处理方面尚未出台明确的法律法规，但电网企业在探讨、规范外委迁改工程全过程财务管理模式上应充分参考政府补助等现行国家财经、税务法规，紧密结合本地财政、税务部门管理要求，研究提出适合本企业发展的外委迁改工程全过程财务管理方案。

通过对比电网企业外委迁改工程资金、实物补偿方式的优缺点可以看出，采用资金补偿方式的主要优点是工程在竣工验收后能及时办理资产变更和增资手续，主要缺点是存在资金补偿款收取困难问题；采用实物补偿方式的主要优点是电网企业与委托方不产生直接的资金往来、管理流程缩短，主要缺点是工程竣工验收后可能存在委托方拖延办理资产移交手续，资产得不到真实、及时的反映。

笔者认为，从规范财务管理的角度出发，电网企业在选择外委迁改工程补偿方式时，建议尽量选用资金补偿方式实施，以最大限度地保障电网企业的国有资产保值、增值。

【参考文献】［1］财政部.企业会计准则解释第3号［s］.2009.［2］财政部.关于企业收到政府拨给的搬迁补偿款有关财务处理问题的通知［s］.2005.