注册会计师《会计》习题精讲第三章.docx

注册会计师《会计》习题精讲第三章.docx

《注册会计师《会计》习题精讲第三章.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《注册会计师《会计》习题精讲第三章.docx（8页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

注册会计师《会计》习题精讲第三章

第三章固定资产

一、单项选择题

1.下列关于固定资产后续支出的表述中，错误的是（）。

A.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本

B.不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益

C.发生的所有后续支出，均需在发生当期计入损益

D.固定资产在定期大修理间隔期间应照提折旧

2.甲公司为增值税一般纳税人，为顺应市场要求，于2×19年12月31日开始对某设备进行改良。

改良过程中领用成本为100万元的自产消费品，该产品市场售价为150万元，适用的消费税税率为10%，增值税税率为13%。

改良于2×20年3月31日完成，并于当日再次投入使用。

假定不考虑其他因素，甲企业因领用自产消费品增加在建工程成本的金额为（）。

A.100万元

B.150万元

C.139万元

D.115万元

3.L公司为增值税一般纳税人，其存货和动产设备适用的增值税税率均为13%。

2×20年3月5日L公司从市场购入一大型厂房用空调（动产），购买价款为100万元，增值税为13万元，3月6日运抵L公司，支付运费10万元（不考虑增值税）。

安装期间，领用外购原材料50万元，另支付安装费5万元。

2×20年6月30日，该空调达到预定可使用状态并于当日投入运行，预计使用年限为5年，预计净残值为15万元，L公司对其按照年数总和法计提折旧。

2×20年，L公司对该空调应计提的折旧额为（）。

A.27.5万元

B.25万元

C.30万元

D.26.42万元

4.甲企业2×11年6月20日购置一台不需要安装的A设备投入企业管理部门使用，该设备入账价值为600万元，预计使用5年，预计净残值为30万元，采用双倍余额递减法计提折旧。

2×11年12月31日和2×12年12月31日分别

对A设备进行检查，确定A设备的可收回金额分别为500万元和250万元。

假定不考虑其他因素，该企业2×12年度因使用A设备而减少的当年度的利润总额为（）。

A.350万元

B.118.4万元

C.312万元

D.230万元

5.甲公司为增值税一般纳税人。

2×20年3月1日，甲公司购入一台生产经营用设备，该固定资产需要安装才能达到预定可使用状态。

取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税的金额为6.5万元。

支付的装卸费为0.3万元。

2×20年3月31日该设备安装完毕，达到预定可使用状态，发生的安装费用为0.2万元。

该项设备的预计可使用年限为5

年，预计净残值为0.5万元，甲公司采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧。

不考虑其他因素，该设备在2?

1年应计提的折旧金额为（）。

A.13.94万元

B.20万元

C.20.2万元

D.14.14万元

6.中原公司经国家批准2×17年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为4000000万元，预计使用寿命为30年。

该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，根据法律规定，企业应在该设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计将发生的弃置费用300000万元。

假设折现率为10%，已知（P/F，10%，30）=0.0573。

该公司应计入固定资产成本的金额为（）。

A.4000000万元

B.4200000万元

C.4017190万元

D.3800000万元

7.甲公司的注册资本为150万元，2×18年6月25日，甲公司接受乙公司以一台设备进行投资。

该台设备的原价为84万元，已计提折旧24.93万元，投资双方经协商确认的价值为45万元，设备投资当日公允价值为40万元。

投资后，乙公司占甲公司注册资本的30%。

假定不考虑其他相关税费，甲公司固定资产的入账价值为（）。

A.40万元

B.84万元

C.49.07万元

D.45万元

二、多项选择题

8.下列有关固定资产的核算的说法中，正确的有（）。

A.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失，借记“在建工程”等科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置净收益，作相反的会计分录

B.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

C.高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目

D.在建工程进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的，借记“银行存款”、“库存商品”等科目，贷记“在建工程”科目

9.下列各项固定资产中，不应计提折旧的有（）。

A.临时性出租给其他单位的固定资产

B.因经营任务变更而停用的固定资产

C.购入后投入安装中的设备

D.已提足折旧但停止使用的固定资产

10.甲公司拥有的一台大型设备因其生产的产品更新换代较快，因此对设备采用双倍余额递减法计提折旧，下列有关甲公司计提折旧的会计处理表述中，不正确的有（）。

A.不需要考虑预计净残值

B.每个折旧年度的折旧金额均相等

C.每个折旧年度的折旧金额均不相等

D.到期前的两个折旧年度，应改按直线法计提折旧

11.下列关于专项储备的相关表述，正确的有（）。

A.“专项储备”属于资产类科目，其科目余额应在资产负债表中“固定资产”项目与“在建工程”项目之间增设“专项储备”项目列示

B.专项储备用于核算工业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用

C.企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备

D.企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过“在建工程”科目归集所发生的支出

12.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

13.下列关于固定资产折旧的说法正确的有（）。

A.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产不需要计提折旧

B.已计提减值准备的固定资产在计提折旧时，应当按照减值后的账面价值以及尚可使用年限重新计算应确认的折旧额

C.放置停用的固定资产仍需要计提折旧

D.处于更新改造过程中的固定资产应当照提折旧

14.下列各项属于年限平均法的特点的有（）。

A.年折旧率是固定的

B.前期折旧不需要考虑净残值

C.每年的年折旧率是不同的

D.月折旧率是年折旧率/12

三、综合题

15.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，其存货和机器设备适用的增值税税率均为13%。

2×19年至2×23年与固定资产有关的业务资料如下：

（1）2×19年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为45.5万元，另发生运杂费等5万元（不考虑运费抵扣增值税的因素），款项以银行存款支付;没有发生其他相关税费。

该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。

（2）2×20年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为285万元;计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。

（3）2×21年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。

该设备于当日停止使用，开始进行改良。

（4）2×22年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。

当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。

2?

2年12月31日，该设备未发生减值。

（5）2×23年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元;款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。

（1）编制2×19年12月12日取得该设备的会计分录。

（2）计算2×20年度该设备计提的折旧额。

（3）计算2×20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制会计分录。

（4）计算2×21年度该设备计提的折旧额。

（5）编制2×21年12月31日该设备转入改良时的会计分录。

（6）编制2×22年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。

（7）计算2×23年度该设备计提的折旧额。

（8）计算2×23年12月31日处置该设备实现的净损益。

（9）编制2×23年12月31日处置该设备的会计分录。

答案部分

一、单项选择题

1.【答案】C

【解析】符合资本化条件的后续支出，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产成品的成本），同时将被替换部分的账面价值扣除;不符合资本化条件的，应当计入当期损益，选项C不正确。

2.【答案】D

【解析】在建工程领用自产产品，属于资源在企业内部流转，不确认收入、结转成本，而是直接将产品成本计入在建工程成本，增值税不计入成本，只将消费税计入成本，因此领用自产消费品增加的在建工程金额=100+150?

0%=115（万元）。

分录如下：

借：

在建工程115

贷：

库存商品100应交税费——应交消费税15

3.【答案】B

【解析】该空调的入账价值=100+10+50+5=165（万元），2?

0年L公司对该空调应计提的折旧=（165-15）?

/15/2=25（万元）。

年数总和法又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。

计算公式如下：

年折旧率=尚可使用寿命/预计使用寿命的年数总和?

00%月折旧率=年折旧率/12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）?

月折旧率会计分录如下：

3月5日购入空调：

借：

在建工程100

应交税费——应交增值税（进项税额）13

贷：

银行存款113

3月6日支付运费：

借：

在建工程10

贷：

银行存款10

安装期间领用原材料、支付安装费：

借：

在建工程55

贷：

原材料50

银行存款5

6月30日空调达到预定可使用状态：

借：

固定资产165

贷：

在建工程165

2×20年计提折旧：

借：

管理费用25

贷：

累计折旧25

4.【答案】D

5.【答案】D

6.【答案】C

7.【答案】A

【解析】接受投资的固定资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定（但合同或协议约定的价值不公允的除外），本题合同或协议约定的价值不公允，所以按照公允价值入账。

该固定资产的入账价值=40（万元）。

二、多项选择题

8.【答案】ABCD

【解析】选项B，企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。

分录为：

借：

专项储备贷：

银行存款选项D，进行负荷联合试车形成的产品或副产品对外销售或转为库存商品的金额，冲减在建工程。

9.【答案】CD

【解析】选项C，安装的固定资产应计入“在建工程”，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧;选项D，属于准则规定不应计提折旧的情况。

10.【答案】ABC

【解析】选项A，双倍余额递减法下，不考虑预计净残值，但在最后两个折旧年度改为直线法折旧后，需要考虑预计净残值;选项BC，双倍余额递减法下，除最后两个折旧年度外，每年的折旧金额不相等，但在最后两个折旧年度里，每年的折旧额相等，因此选项B和C表述都不准确;选项D，折旧年限到期前两年内，应改按直线法计提折旧。

11.【答案】CD

【解析】本题考查知识点：

高危行业提取的安全生产费的会计处理。

选项A，“专项储备”属于权益类科目，其期末余额在资产负债表所有者权益项下“其他综合收益”和“盈余公积”项目之间增设“专项储备”项目反映;选项B，专项储备用于核算高危行业企业按照规定提取的安全生产费以及维持简单再生产费用等具有类似性质的费用。

12.【答案】ABCD

【解析】选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。

13.【答案】BC

【解析】选项A，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照暂估价计提折旧，竣工决算后调整固定资产的账面余额，但是不调整已计提的折旧额;选项D，处于更新改造过程中的固定资产应当转为在建工程，在更新改造期间需要停止计提折旧。

14.【答案】AD

【解析】选项B，是双倍余额递减法的特点;选项C，是年数总和法的特点。

三、综合题

15.

（1）

【答案】取得设备的分录为：

借：

固定资产355应交税费——应交增值税（进项税额）45.5

贷：

银行存款400.5（2分）

（2）

【答案】2?

0年度该设备计提的折旧额=（355-15）/10=34（万元）（1分）

（3）【答案】2×20年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=（355-34）-285=36（万元）（1分）

借：

资产减值损失36

贷：

固定资产减值准备36（1分）

（4）【答案】2×21年度该设备计提的折旧额=（285-15）/9=30（万元）（1分）

（5）【答案】2×21年12月31日该设备转入改良时的会计分录

借：

在建工程255

累计折旧64

固定资产减值准备36

贷：

固定资产355（2分）

（6）【答案】2×22年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录

借：

在建工程25

贷：

银行存款25（1分）

借：

固定资产280

贷：

在建工程280（1分）

（7）【答案】2×23年度该设备计提的折旧额=（280-16）/8=33（万元）。

（1分）

（8）【答案】处置时的账面价值=280-24.75-33=222.25（万元）其中，2×22年的折旧=（280-16）÷8×9/12=24.75（万元）处置净损失=222.25-10-30+3=185.25（万元）（2分）

（9）【答案】相关会计分录为：

借：

固定资产清理222.25

累计折旧57.75

贷：

固定资产280（1分）

借：

银行存款10

贷：

固定资产清理10（1分）

借：

银行存款30

贷：

固定资产清理30（1分）

借：

固定资产清理3

贷：

银行存款3（1分）

借：

营业外支出185.25

贷：

固定资产清理185.25（1分）