精品第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx

精品第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx

《精品第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《精品第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理.docx（62页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

精品第五章借贷记账法下主要经济业务的账务处理

第五章　借贷记账法下主要经济业务的账务处理

　　1.本章主要讲什么？

　　本章主要讲解如何编制会计分录。

通过会计分录的处理讲明企业的钱从哪来（筹），往哪去（供应、生产），产生增值货币的经济业务等过程；本章共讲解7项业务的账务处理。

　　2。

本章的重点在哪里？

　　除了第一节可不看,其它各节都很重要。

　　3。

本章应该怎么学习？

　　热恋—-更大投入，反复记忆形成条件反射。

第一节　企业的主要经济业务

第二节　资金筹集业务的账务处理

　　一、所有者权益筹资业务　　　　资产　　＝负债＋所有者权益　　

（1）+100　　＝　　　　　+100　　

（2）+100　　＝　　　　　+100　　负债筹资形成债权人的权益（通常称为债务资本）,主要包括企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利.　　所有者权益筹资形成所有者的权益（通常称为权益资本），包括投资者的投资及其增值，这部分资本的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险;

（一）账户设置　　

　　属于资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动情况。

该账户应当按照开户银行、存款种类等分别进行明细核算。

　　该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取或支出的存款。

期末余额在借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。

　　需要说明的是银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等，通过“其他货币资金”账户核算。

　　所有者权益类账户：

核算企业接受投资者投入的实收资本.（股份有限公司设置“股本”账户）　　按投资者的不同设置明细账户，进行明细核算.　　所有者投入资本按照投资主体的不同可以分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等。

（二）账务处理　　1.接受现金资产投资的账务处理

　　【例题】甲公司（有限责任公司）收到A公司投资350000元,款项已存入银行。

『正确答案』　　借：

银行存款　　　　　　　　　　350000　　　　贷：

实收资本——A公司　　　　　350000

　　【例题】A有限责任公司由甲乙两位投资者投资20万元设立，每人各出资10万元。

一年后,A公司注册资本增加到30万元,并引入第三位投资者丙加入。

按照投资协议，新投资者需缴入资金11万元，同时享有该公司三分之一的股份，A有限责任公司已收到该笔投资，款项存入银行。

『正确答案』　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　11　　　　贷：

实收资本——丙公司　　　　　　　10　　　　　　资本公积--资本溢价　　　　　　1

　　所有者权益类账户：

核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分,以及直接计入所有者权益的利得和损失等。

　　按资本公积的来源不同,分别“资本溢价（或股本溢价）”、“其他资本公积”进行明细核算。

　　【例题】B股份有限公司发行普通股5000万股，每股面值1元，每股发行价格4元。

证券公司按发行收入的3%收取佣金,从发行收入中扣除。

假定收到的股款已存入银行。

『正确答案』　　发行收入=5000×4×（1—3%）=19400（万元）　　借：

银行存款　　　　　　　　　　　　19400　　　　贷：

股本　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　　　资本公积-—股本溢价　　　　　　14400

　　2.接受非现金资产投资的账务处理

　　【例题】丙有限责任公司于设立时收到A公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为60000元,同时收到B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为80000元。

丙公司处理如下：

『正确答案』　　借：

无形资产-—非专利技术　　　　60000　　　　　　　　——土地使用权　　　　80000　　　　贷：

实收资本——A公司　　　　　　60000　　　　　　　　　　——B公司　　　　　　80000

　　【例题】乙有限责任公司于设立时收到B公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为10万元，增值税进项税额为1.7万元.B公司已开具了增值税专用发票。

假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣.乙公司处理如下：

『正确答案』　　借：

原材料　　　　　　　　　　　　　　　10　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　1。

7　　　　贷：

实收资本——B公司　　　　　　　　11.7（含税）　　　　　　　　　　

　　【例题·单选题】有限责任公司在增资扩股时，如有新投资者介入,新介入的投资者缴纳的出资额超过其在注册资本中所占份额部分,应记入（）科目核算。

　　A.盈余公积　　B.资本公积　　C.其他应付款　　D.实收资本

『正确答案』B『答案解析』有限责任公司在增资扩股时，新介入的投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额部分的差额，计入资本公积。

　　3.所有者权益转资、撤资业务　　

（1）转资业务　　资本公积、盈余公积　转增资本　　资产　＝负债＋　　所有者权益　　2200万＝200＋　　实收资本　　　100　　　　　　　　　　　　资本公积　　　300　　　　　　　　　　　　盈余公积　　　500　　　　　　　　　　　　未分配利润　　1100　　不影响所有者权益总额变动.

　　【例题】某有限责任公司按法定程序办妥增资手续,以资本公积200000元转增资本，同时将盈余公积300000元转增资本.假定不考虑其他因素，该企业应该编制的会计分录如下：

『正确答案』　　借：

资本公积　　　　　　200000　　　　盈余公积　　　　　　300000　　　　贷:

实收资本　　　　　　500000　　

（2）减资业务　　①有限公司--—直接注销　　借：

实收资本——×××　　　　贷:

银行存款等（资产）　　②股份公司　　◆回购自己的股票

　　借：

库存股（回购成本）　　　　贷：

银行存款　　◆注销股份　　

　　借：

股本　　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　贷：

库存股　　　　　

　　二、负债筹资业务　　

　　短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时性需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含一年）的各种借款.

（一）账户设置　　

（二）账务处理　　1.短期借款的账务处理　　取得借款:

　　借:

银行存款　　　　贷:

短期借款　　归还借款：

　　借：

短期借款　　　　贷：

银行存款　　

（1）不预提利息　　【例题】甲企业于2012年3月1日从银行借入一笔短期借款10000元，期限是半年，年利率是4%，利息到期直接支付，不预提。

　　甲企业有关的会计分录如下：

　　①借入短期借款:

　　②偿还本息:

　　借：

短期借款　　　　10000　　　　财务费用　　　　　200（10000×4％/2）　　　　贷：

银行存款　　　　12000

（2）预提利息　　计提:

先增加本期费用，但尚未支付。

　　【例题】A股份有限公司于2012年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计120000元,期限为9个月，年利率为4％。

根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金到期后一次归还，利息分月预提,按季支付。

　　①1月1日借入短期借款：

　　借:

银行存款　　　　　　　　120000　　　　贷：

短期借款　　　　　　　　120000　　②计提1—2月份应付利息：

120000×4%÷12＝400（元）　　借：

财务费用　　　　　　　　　　400　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　400　　借：

财务费用　　　　　　　　　　400　　　　贷：

应付利息　　　　　　　　　　400　　

　　③3月末支付第一季度银行借款利息（二、三季度相同）　　借：

应付利息　　　　　　　　800　　　　财务费用　　　　　　　　400　　　　　　贷：

银行存款　　　　　　　1200　　④10月1日偿还银行借款本金:

　　借:

短期借款　　　　　120000　　　　贷：

银行存款　　　　　　120000

　　【例题·多选题】企业从银行借入的期限为3个月的借款到期，偿还该借款利息时所编制会计分录可能涉及的账户有（　）。

　　A.应付利息　　B.财务费用　　C。

短期借款　　D。

银行存款

『正确答案』ABD『答案解析』短期借款在借入或归还的时候才会涉及。

　　2.长期借款的账务处理　　取得借款　　借:

银行存款

　　　　贷：

长期借款　　归还借款　　借：

长期借款　　　　贷:

银行存款　　

　　【例题】A企业为增值税一般纳税人,于2009年11月30日从银行借入资金4000000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利），所借款项已存入银行。

A企业用该借款于当日购买不需安装的生产用设备一台。

（1）取得借款时:

　　借：

银行存款　　　　　　　　4000000　　　　贷：

长期借款——本金　　　　4000000　　

（2）A企业于2009年12月31日计提长期借款利息。

　　借：

财务费用　　　　　　　　　28000　　　　贷：

长期借款-—应计利息　　　28000　　2009年12月31日计提的长期借款利息＝4000000×8。

4％÷12＝28000（元）　　2010年1月至2012年10月月末计提利息分录同上。

　　（3）2012年11月30日，企业偿还该笔银行借款本息。

　　借:

长期借款——本金　　4000000　　　　　　　　-—应计利息　980000

　　　　财务费用　　　　　　　28000　　　　贷:

银行存款　　　　　　　5008000

　　【例题·单选题】下列表述中正确的是（　）。

　　A。

计提的短期借款利息通过“短期借款”核算,计提的长期借款利息通过“长期借款”核算　　B.计提的短期借款利息和长期借款利息均通过“应付利息”核算　　C.计提的短期借款利息通过“短期借款"核算，计提的长期借款利息通过“应付利息"核算　　D.计提的短期借款利息通过“应付利息”核算,计提的长期借款利息通过“应付利息”或“长期借款"核算

『正确答案』D『答案解析』计提的短期借款利息通过“应付利息”核算，计提的长期借款利息如果是到期一次还本付息，则通过“长期借款-—应计利息”，如果是分期付息,则通过“应付利息"核算.

第三节　固定资产业务的账务处理

　　一、固定资产概念与特征　　

　　二、固定资产的成本　　固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

　　自行建造：

以建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为其入账价值。

　　外购固定资产：

包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。

　　相关税费：

关税＋进口消费税　　增值税：

2009年1月1日增值税转型改革后，企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进项税额不计入固定资产成本。

　　【例题】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费400元，款项以银行存款支付。

甲公司属于增值税一般纳税人。

　　【例题·单选题】增值税一般纳税人购进设备所支付的增值税款应记入（　）.　　A.物资采购　　B.固定资产　　C。

应交税费　　D。

在建工程

『正确答案』C『答案解析』企业购建（包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装）生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣，支付的进