成本支出管理制度.docx

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成本支出管理制度

成本支出管理制度

第一章总则

第一条制定目的

为加强公司对成本的内部控制，降低成本耗用水平，提高企业经济效益，特制定本制度。

第二条定义及成本的范围与界限

成本是指可归属于产品成本、劳务成本的直接材料、直接人工和制造费用等其他非直接生产费用，不包括为第三方或客户垫付的款项。

具体包括：

（一）直接材料成本：

是指直接用于产品生产，并构成产品实体的主要材料、外购半成品，有助于产品形成的辅助材料及包装物等其它直接材料。

（二）直接人工成本：

是指参加产品生产的工人工资；按生产工人工资总额和规定比例，计提（或实际列支）的职工福利费、工会经费、教育经费；企业根据国家有关规定为生产工人缴纳的养老保险、失业保险、生育保险、工伤保险、住房补贴、住房公积金等。

（三）制造费用等其他非直接生产费用：

是指企业生产车间（分厂）为组织和管理产品生产及劳务提供活动而发生的各项非直接生产费用。

包括车间（分厂）管理人员的职工薪酬、车间固定资产折旧费、修理费、机物料消耗、水电费、劳动保护费、劳务费以及其他制造费用。

下列支出不得计入成本：

（一）固定资产购置和建造、无形资产和其它资产的购置支出。

（二）对外投资支出。

（三）因购建固定资产而发生的借款利息在工程尚未竣工或未交付使用前所发生的部分。

（四）被没收的财物、支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金以及企业对外赞助、捐款等应在营业外支出列支的各项支出。

（五）按规定不得列入成本的其它支出。

应正确划分各种成本支出的界限：

（一）正确划分生产经营性费用支出与非生产经营性费用支出之间的界限。

（二）正确划分划分期间费用和生产成本之间的界限：

期间费用应当直接计入当期损益；生产成本应当计入所生产产品、提供劳务的成本。

（三）正确划分各期间之间的成本、费用界限。

（四）正确划分完工产品成本与在产品成本之间的界限。

（五）正确划分各种产品生产成本之间的界限。

（六）正确划分各部门（分厂）之间的成本界限。

第三条风险因素

公司在成本管理中至少应防范下列风险：

（一）成本支出违反国家法律法规，可能遭受外部处罚、经济损失和信誉损失。

（二）成本支出未经适当审批或超越授权审批，可能因重大差错、舞弊、欺诈而导致损失。

（三）成本预测不科学、不合理，可能因成本支出超预算或者预算外支出导致企业权益受损。

（四）成本的核算和相关会计信息不合法、真实、完整，可能导致公司财务报告失真。

第二章岗位分工及授权批准

第四条岗位职责分离

公司应当建立与成本业务相关岗位的岗位责任制，明确内部相关部门和岗位的职责、权限，确保办理成本业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

同一岗位人员应定期作适当调整和更换，避免同一人员长时间负责同一业务。

成本业务的不相容岗位应当包括：

（一）成本预算的编制与审批。

（二）成本支出与审批。

（三）成本支出与相关会计记录。

第五条人员配备

公司应当配备合格人员办理成本的核算业务。

各生产车间（分厂）应设置专职核算（统计）员，负责本车间（分厂）的各项生产数据的统计和成本核算及管理工作；车间（分厂）内各班组本着“干、管、算”相结合的原则，设置兼职核算（统计）员，负责本班组的生产数据的统计及成本核算工作。

办理成本核算的人员应当具备良好的业务知识和职业道德，遵纪守法，客观公正。

公司应当通过培训，不断提高办理成本核算的人员的业务素质和职业道德水准。

第六条授权审批制度

公司应当对成本业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理成本业务的职责范围和工作要求。

第七条审批

审批人应当根据成本授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理成本业务。

第三章成本预测、决策与预算控制

第八条目标

公司财务部应会同企业管理部、营销部、生产技术部、供应部、人力资源部、车间（分厂）等相关部门，根据本公司历史成本数据、同行业同类型标杆企业的有关成本资料、料工费价格变动趋势、人力、物力的资源状况，以及产品销售情况等，运用本量利分析、投入产出分析、变动成本计算和定量、定性分析、价值链成本比较分析等专门方法，对未来公司成本费用水平及其发展趋势进行科学预测，制订科学、合理的成本管理目标。

第九条定额标准

开展成本预测，应本着低成本、高效益的原则，明确合理的期限，充分考虑成本预测的不确定因素，依据行业标准定额确定成本的定额标准。

第十条方案

成本预测应当服从企业整体战略目标，充分考虑各种成本降低方案，从中选择最优成本方案。

第十一条决策

公司对成本预测方案进行决策，应当对产品设计、生产工艺、生产组织、零部件自制或外购等环节，运用价值分析、生产工序、生产批量等方法，寻找降低成本的有效措施。

成本预测方案须由公司总经理审定后，提交公司总经理办公会讨论通过。

第十二条预算

公司应当根据经审批的成本预测决策形成的成本目标，建立成本预算制度。

通过编制成本预算，将公司的成本目标具体化。

编制应采取归口管理办法，对材料价格、材料损耗、人工成本、修理费用等成本费用项目分责任主体（部门）进行逐级分解，以加强对成本的有效控制和管理。

第四章成本执行控制

第十三条采购

公司应按照采购管理制度的有关规定合理确定材料供应商和采购价格，并运用经济批量法确定材料采购批量，控制材料采购成本和储存成本。

公司应当根据成本预算和支出标准，分解成本指标，落实成本责任主体，保证成本预算的有效实施。

公司应当明确制造费用支出范围和标准，采用弹性预算等方法，加强对制造费用的控制。

第十四条审批

公司应当建立成本支出审批制度，根据成本预算和支出标准的性质，按照授权批准制度所规定的权限，对成本支出申请进行审批。

财务部会同相关部门对成本开支项目和标准进行复核。

第十五条分解目标

公司应当指定专人分解成本目标，记录有关差异，及时反馈有关信息。

第十六条追加预算

公司应当规范成本开支项目、标准和支付程序，从严控制成本支出。

对未列入预算的成本项目，如确需支出，应当按照规定程序申请追加预算。

第十七条内部交易

公司内部相互提供劳务和转移产品、半成品、原料、下脚料等，其成本确认方法，应当本着有利于转出、转入双方和企业整体利益的原则，制定相应的控制制度。

第十八条财务审核

公司成本会计开展成本核算业务时，应当根据各分厂（车间）等部门提供的相关成本资料进行审核。

第五章成本核算

第十九条成本核算制度

公司应当建立科学、规范、合法合规的成本核算制度，切实做好成本核算的基础工作：

（一）建立、健全各种原始记录管理制度，明确与成本核算有关的原始记录及单据凭证的传递流程，为成本核算及时提供真实完整的原始依据；

（二）建立、健全材料物资的计量、验收、领退、内部转移和盘点制度，满足成本费用及生产、物资等方面管理的要求；

（三）制定并适时修订材料、工时、费用消耗定额，控制各种物资及费用的消耗，达到降低成本，提高效益的目的。

第二十条归集与分配

成本的归集、分配应当遵循下列原则或要求：

（一）成本的确认和计量应当符合国家统一的会计准则制度的规定。

（二）成本核算应与客观经济事项相一致，以实际发生的金额计价，不得人为降低或提高成本。

（三）成本核算应当为企业未来决策提供有用信息。

（四）成本应当分期核算。

（五）一定期间的成本与相应的收入应当配比。

（六）成本的核算方法应当前后一致。

（七）成本归集、分配、核算应当考虑重要性原则。

（八）凡能直接计入各产品（或各部门）的成本项目应当直接计入，不能直接计入的按合理的标准和比例分配计入。

第二十一条核算方法及程序

根据本公司生产经营特点和管理要求，按照权责发生制的原则，公司选择的成本核算方法为品种法。

公司成本核算的一般程序为:

（一）对生产费用进行审核和控制，确定计入产品成本的费用范围及界限；

（二）期末在产品成本的确定：

根据公司生产经营的特点及工艺流程，期末各车间（分厂）在产品只核算所耗用的原料成本，其余人工费、制造费用等生产费用全部计入当期完工产品的成本之中。

（三）当期完工产品总成本的确定：

将各车间（分厂）期初在产品成本与本期生产费用之和减去所确定的期末在产品成本之后，得出当期该车间（分厂）全部完工产品的总成本。

（四）当期各具体完工产品的生产成本的确定：

将所确定的车间（分厂）当期完工成品的总成本，分不同的成本项目按照合理的定额标准分配到各具体的完工产品，得出各具体完工产品的当期生产成本。

（五）当期销售成本的确定：

根据当期各产品的实际销量，采用全月一次加权平均法的计价方法，计算并结转当期的产品销售成本。

第二十二条确认与计量

公司应当建立合理的成本核算确认制度。

成本核算必须做到真实、准确、完整，符合客观实际，符合国家统一的会计准则制度的规定，对生产经营中的材料、人工、间接费用等进行合理的归集和分配，不得随意改变成本的确认标准及计量方法，不得虚列、多列、不列或者少列成本，不得以估计成本、计划成本、定额成本代替实际成本，也不得在月份、季度、年度之间人为地调剂或平衡成本。

有关成本核算资料，必须正确、完整，如实反映产品生产过程中的各种耗费，记录、编制及传递必须及时。

成本计算方法应当在各期保持一致。

变更成本计算方法应当有合理的理由并经过有效审批。

第六章成本分析与考核

第二十三条成本分析制度

公司应当建立成本分析制度，各责任主体（部门）应依据生产经营的特点和成本管理的要求，按月度、季度、年度认真组织成本的分析。

应当合理选择运用比较分析法、比率分析性、因素分析法、趋势分析法等方法开展成本分析，检查成本预算完成情况，分析产生差异的原因，寻求降低成本的途径和方法。

成本分析的主要程序：

（一）提出分析课题,制定分析计划。

（二）搜集整理资料，掌握实际情况。

包括会计报表与核算资料、统计资料、计划资料、历史资料、同行业资料和有关业务资料等。

（三）系统分析资料，深入研究情况。

充分利用分析资料，进行系统的对比分析，揭示差异，查明主客观原因，并找出主要原因、关键问题。

（四）作出分析结论。

根据分析结果，作出正确的分析结论，提出改进工作的措施或方案，用来总结经验和指导今后的工作。

（五）编写分析报告。

分析工作完成后，还需编写书面分析资料，向公司领导报告分析结果及分析结论。

成本分析工作的组织与分工：

公司各成本相关部门（责任主体）负责人应组织实施本部门成本的分析工作，公司财务部应在收集各相关部门（责任主体）成本分析资料的前提下，结合成本计算结果编制公司成本分析报告。

第二十四条成本内部报告制度

公司应当建立成本内部报告制度，实时监控成本的波动情况，及时向领导进行汇报。

第二十五条成本考核制度

公司应当建立成本考核制度，对相应的成本责任主体进行考核和奖惩。

通过成本考核促进各责任中心合理控制生产成本及各种耗费。

成本考核工作主要包括修订成本预算、确定成本考核指标和分析、评价业绩等。

第二十六条考核

公司在进行成本考核时，可以通过目标成本节约额、目标成本节约率等指标和方法，综合考核责任主体成本预算或开支标准的执行情况，保证业绩评价公正、合理。

由公司企业管理部牵头，会同财务部、生产技术部、人力资源部及其他相关部门来执行对各责任主体（部门）的成本考核工作。

第二十七条监督

公司应当加强对成本的监督检查，明确监督检查人员的职责权限，定期和不定期地开展检查工作。

监督检查工作由公司财务部负责内控的经理来执行，检查内容主要包括：

（一）成本业务相关岗位及人员的设置情况。

（二）成本授权批准制度的执行情况。

（三）成本预算制度的执行情况。

（四）成本核算制度的执行情况。

第二十八条宣传

公司应当通过宣传、培训和奖惩措施，增强全体员工自觉节约成本的意识。

第七章附则

第二十九条本制度自批准之日起施行。

第三十条本制度由公司财务部负责解释。