运城市农产品苹果收购加工行业增值税纳税评估指导手册万荣农产品.docx

运城市农产品苹果收购加工行业增值税纳税评估指导手册万荣农产品.docx

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运城市农产品苹果收购加工行业增值税纳税评估指导手册万荣农产品

农产品（苹果）收购加工行业增值税

纳税评估指导手册

运城市国家税务局

第一篇行业介绍

1.1行业概况

我市位于山西省南端，是传统的农业大市，农村人口占总人口的66%，农业在全市经济社会发展中具有重要战略地位。

由于我市日照较为充足，土壤肥力中等，年降水量适中，昼夜温差较大，适合种植水果，特别是苹果、犁、桃。

因此，全市把农业产业化作为落实科学发展观，发展现代农业的重要举措全力推进，初步形成了以水果种植为主的四大优势产业带，苹果产量已跻身全国前列。

目前，现有水果种植面积约410万亩，平均亩产水果900公斤，总产量达400万吨。

为解决卖果难和落级果的消化，以果汁为主的果品加工出口的外向型农业发展迅速，浓缩果汁产能达30万吨，已成为全国最大的果汁生产和出口基地。

水果的种植和果品的加工已成为我市农村劳动力就业和农民增收的主要渠道。

据统计，我市现有苹果收购加工企业19户，其中：

增值税一般纳税人17户，小规模纳税人2户。

从苹果收购加工企业的生产能力来看，我市具有年产2万吨以上的大型果汁企业约占96%，其余为小型果汁加工企业。

1.2工艺简介

苹果收购加工工艺过程是指，对收购的苹果通过清洗后直接进行压榨灌装，使之成为的浓缩果汁的过程。

主要工序有水果清洗、分拣、压榨、过滤、浓缩、灌装、副产品果渣回收等。

一般来讲，苹果加工工艺过程可分为四个阶段：

1、清洗分拣：

对检验合格收购回来的原料果进行清洗，去除原料果表面的杂质。

通过提升机提升至拣果台，由选果人员拣出或剔除不良果、病虫害果，去除夹杂于原料果中的异物。

为后续加工提供无杂质且干净的原料果。

2、破碎压榨：

将洁净的原料果用破碎机打成2-5mm的颗粒果浆，通过压榨机进行压榨，使果渣和原料果浊汁分开，果渣通过出渣机排出。

3、超滤浓缩：

对原料果浊汁经过过滤杂质后，通过蒸发器浓缩，去除果汁中的水分，形成无菌的浓缩果汁。

4、无菌灌装：

直接将无菌的浓缩果汁，灌装到275公斤的铁桶中，便于运输、储存和保管。

1.3企业类型划分

果汁加工企业是指直接对各类水果通过清洗压榨灌装，使之成为的浓缩果汁的过程（半成品，不能直接饮用）.另外，还可对其副产品（果渣）进行深加工、综合利用的过程。

1.4行业特点

通过对果汁加工行业调研，我市果汁加工行业主要有以下行业特点：

1、果汁加工行业属于季节性生产行业，每年的生产旺季在7月底8月初至当年的12月底，淡季在每年1月至7月。

2、果汁加工行业由纳税人自行开具收购发票、自行抵扣进项税额，收购环节诸多因素难以控管，收购发票的低购高开、无货虚开的情况时有发生，进而给收购环节的税收管理带来了较大难度。

3、果汁加工行业的原材料和产成品比较单一，原材料为落苹果和残次果，经过一系列的生产加工后，产品为浓缩果汁。

苹果经过加工后出汁率为1：

6.21—6.63，也就是每生产一吨苹果浓缩汁需要6.21至6.63吨苹果，形成差异的原因是设备工艺、苹果的品种、含糖份的高低、收果月份等因素的影响所致。

受以上行业特征影响，苹果收购加工企业在税收上容易出现下列问题：

1、苹果加工企业在收购环节，利用“三自”自行收购、自行填开农产品收购发票、自行计算抵扣进项税额的便利，购进苹果时低购高开，无货虚开，且收购工作由加工企业自行完成收购工作，税务机关根据收购发票很难划清收购的对象。

2、苹果收购加工企业的收购交易大都采用现金方式结算，作为税务部门难以通过资金流向进行监控，核查费时费工，工作量大，无法做到随时随地监控。

3、个别苹果加工企业生产浓缩汁后所剩的副产品果渣，趁部分购买企业或农民不要发票之机，采用销售不入帐或少记销售数量、销售收入方式隐瞒销售收入。

第二篇苹果加工企业增值税纳税评估方法

一、电耗测算法

（一）原理描述

电耗测算法是根据纳税人评估期电耗情况，利用单位产成品电耗量测算企业的产成品数量、销售数量，分析企业是否存在虚增进项税额、虚开专用发票、隐瞒销售收入等涉税问题。

（二）评估模型

浓缩果汁产成品测算量=耗电总量/单位浓缩果汁产成品耗电量

（三）运城市标准值参考范围

苹果浓缩汁设备生产1吨产品所耗用电度数为171-175：

（四）数据获取途径

1、耗电总量从企业进项电费发票上统计。

2、准确数据可从电力供应部门查阅。

（五）疑点判断

若测算的数值小于预警值，则企业可能存在虚增苹果收购量的现象，应着重查看企业是否存在虚开农产品收购发票的问题。

若测算的数值高于预警值，则企业可能有收入不入帐隐瞒销售收入的问题，应着重查看企业是否有不开票的销售收入。

（六）应用要点

1、一般企业的非生产性（办公照明、空调使用等）用电占比例很小，可以忽略不记。

但对差异额较大的，应分析是否存在隐瞒产量，少计销售收入的可能，是否存在将电用于非应税项目或转售其他企业等情况。

2、掌握企业的真实耗电量是关键。

税务机关应加强同当地电力供应部门的联系，核实企业用电数据的真实性

3、核实企业是否存在虚开或违反规定开具农产品收购发票，应结合实地盘点查看企业期末库存与实际库存是否一致，着重对企业的农产品收购发票开具情况进行核查，看是否存在大额购进分解开票、同一出售人多次多笔收购业务，并进一步核实其真实性；核实企业是否存在虚开增值税专用发票，应着重查阅企业销售账簿，看销售对象是否为商贸企业、销售货款是否为现金结算、应收账款是否余额较大或长期挂账，如存在上述问题则企业虚开增值税专用发票的可能性较大。

4、在运用指标时，还应充分考虑企业生产设备、生产工艺、工人熟练程度等因素的影响，这样才能使评估结果更加科学、合理，及时发现问题和疑点。

二、包装物物耗测算法

（一）原理描述

以产成品苹果浓缩汁耗用的包装物数量来推算苹果浓缩汁的生产量。

（二）评估模型

包装物的耗用量=期初库存量+当期购进量-期末库存量

当期测算的生产量=包装物的耗用量*275公斤

生产量的差异=帐面记载的生产量-当期测算的生产量

（三）运城市标准值参数范围

每个铁桶的容量为275±0.1公斤/桶

（四）数据获取途径

包装铁桶的数量从企业帐簿上统计或从企业的进项发票上统计。

（五）疑点判断

同电耗测算法。

（六）应用要点

个别企业的包装物是从个体工商户中低价购进，未按规定取得发票，而是以自制凭证入账或者不入账，无法掌握其真实性，评估中应结合其他方法进行分析确定。

三、设备生产能力测算法

（一）原理描述

根据苹果浓缩汁设备的设计生产能力和实际生产时间，来推算产成品的数量。

（二）评估模型

测算期苹果浓缩汁产成品生产数量=设备每小时生产能力×生产时间

生产量的差异=帐面记载的生产量-当期测算的生产量

（三）运城市标准值参数范围

苹果浓缩汁设备每小时生产5±0.5吨

（四）数据获取途径

1、设备生产能力应根据本地区苹果浓缩设备的型号来确定。

2、设备生产时间可根据车间生产记录或生产工人的工资推算。

（五）疑点判断

同电耗测算法。

（六）应用要点

1、设备生产能力应充分考虑企业设备状况、工人操作熟练程度等客观因素，便于准确、合理判断。

2、采用工人工资来推算设备生产时间，仅适用于单位产品工资标准相对稳定，工时记录完整的企业。

四、行业税收负担率测算法

（一）原理描述

通过计算苹果收购加工企业当期税收负担率，与本地区税务部门（一般为市以上）公布的该行业的平均税收负担率进行比较，发现企业的涉税违法行为。

（二）评估模型

　　企业评估期税收负担率＝（当期销项税额-当期进项税额）÷当期销售额×100%

本地区行业平均税收负担率=（当期销项税额-当期进项税额）÷当期销售额×100%

企业评估期税收负担差异率＝（企业评估期税收负担率－本地区行业平均税收负担率）÷本地区行业平均税收负担率×100%

（三）运城市苹果加工行业平均税收负担率参考值

2006年：

5.14%；2007年：

5.02%；2008年：

4.64%。

（四）数据获取途径

1、企业评估期销售额、销项税额、进项税额，从企业纳税申报表或账簿查询。

2、本地区苹果加工行业全部当期销项税额、全部当期进项税额、全部当期销售额从综合征管软件或其他纳税评估软件中查询。

（五）疑点判断

当企业评估期税收负担差异率较大（差异幅度在±20%以上），企业可能存在隐瞒销售收入、虚增进项税额等涉税问题。

（六）应用要点

1、税收负担率测算仅是发现企业疑点的一种途径，评估工作中还应结合其他方法。

2、应考虑季节性因素。

企业生产经营受季节的影响而发生变化，企业进入销售淡季，造成库存增大，销售收入降低，而旺季购进货物大幅增加，造成购销失衡等。

3、应考虑价格因素。

受市场竞争影响，产品价格大幅度下降，增值额减少，会造成税收负担率发生异常变化。

五、对比分析法

（一）原理描述

根据企业的销售收入、应收账款等财务指标变动情况，判断企业的生产经营状况是否存在异常。

（二）评估模型

销售收入变动率=（本期销售收入－上期销售收入）÷上期销售收入×100%。

应收账款变动率=（期末应收账款－期初应收账款）÷期初应收账款×100%。

（三）标准值参数范围

销售收入变动率、应收账款变动率在±50%范围内为正常，超出范围则可能存在异常。

（四）疑点判断

如销售收入变动率、应收账款变动率超出标准值参数范围，可能存在少计收入或虚开增值税专用发票等问题。

（五）数据获取途径

企业的本期销售收入、上期销售收入、期末应收账款、期初应收账款可从综合征管软件或其他纳税评估软件中查询，也可从企业账簿中取得。

（六）应用要点

1、对比分析法不仅仅局限于销售收入变动率、应收账款变动率的测算，对于货币资金、存货等财务指标均可运用对比分析法进行分析判断。

2、标准值参数范围由评估人员根据经验进行判断。

3、运用对比分析法进行评估时，要加强与企业管理人员的交流，通过约谈、询问等方式了解企业运行状况，找准切入点，评估才有针对性。

第三篇评估案例

（一）运城市某果汁有限公司纳税评估案例

案例评估单位：

万荣县国家税务局

案例评估人员：

董耀刚闫银娟

案例评估时期：

2007年1月1日—2007年6月30日

案例评估时间：

2007年7月

案例评估行业：

苹果收购加工行业

一、企业基本情况

运城市某果汁有限公司位于万荣县城西，法人代表***；财务科长***；税务登记证号******；电话*****；开户行为县农行，账号为04;2003年6月份认定为增值税一般纳税人，公司注册资本230万元，主要从事果蔬汁、饮料的生产销售以及农产品的生产销售，属季节性生产企业，目前企业的主要产品是苹果浓缩汁。

2006年销售收入98.35万元，实现缴纳增值税4.23万元，税负4.30%；2007年1月--6月销售收入45.12万元，税款1.3万元，同期对比偏差值较大，因此将该企业2007年1月--2007年6月的纳税情况纳入评估期进行纳税评估。

二、评估分析过程

评估人员根据日常管理中采集到该企业的相关数据，结合企业的自身特性和行业的特点，进行案头有关数据的分析，通过比较分析，发现以下疑点：

1、销售情况分析。

2006年销售收入98.35万元，半年平均销售收入为49.17万元，2007年上半年销售收入45.12万元，销售额基本平稳。

但2006年增值税税负为4.30%；2007年上半年增值税税负仅为2.88%，增值税的税负小幅下降。

在销售额基本平稳的情况下，为什么会出现税负降低的情况呢？

是纳税人销售不畅，库存产成品较大造成的，还是存在隐瞒收入，非收购季节开具收购发票多列进项税额的问题？

2、企业存货分析。

根据税收管理员对该企业日常巡查管理采集记录的相关数据，企业2007年6月底企业的存货余额为3.5万元，全部为产成品存货余额。

评估人员通过综合征管软件“一户式”查询系统调取了2006年度企业申报的纳税申报和财务报表信息，发现企业2006年6月底的基本上没有存货。

但为什么2007年6月底的存货会这么多呢？

根据果汁生产企业的特点，企业基本上都是前一年的6月份开始收购，边收购，边生产，边销售，到来年的1月份基本上就没有原料可供收购的原料了，到3月底基本上没有库存产成品。

为什么会存有这么多的存货呢？

是不是企业销售或调拨出去的产成品未作销售处理，为收购而储备资金？

有待重点实地核查。

3、副产品销售情况分析。

通过综合征管软件“一户式”查询系统调取企业2006年度财务报表信息和2007上半年的财务报表信息，在企业的财务报表中反映，其他业务收入为0，说明企业生产的果汁无副产品。

但根据评估人员日常掌握的情况和日常的管理经验来看，该行业在生产苹果浓缩汁过程中，势必会产生副产品，也就是苹果经过压榨后有“果渣”副产品，其果渣是可以用来回收的，并有人回收生产饲料，所以说该企业的副产品不可能弃之不用，是不是销售果渣没有申报纳税。

三、税务约谈举证

针对以上疑点，评估人员制作了税务约谈说明通知书，求企业对以上分析的疑点作出书面说明，接到税务机关发出的约谈通知书后，企业的厂长和会计人员按时接受了税务机关的约谈，并针对以上疑点分别作出了书面说明：

1、对于2007年税负下降的原因。

企业解释说去年由于生产果汁企业的增加，果价上涨较快，吨苹果收购价由2005年的每吨431元，上升到每吨623元，上涨了192元，加大了原料的成本，从而使进项税额增加。

另外，企业说5月份有部分产品发出，由于购货方因价格的问题，未及时确认收入，但是在7月份已经开票申报，共计1.3万元，应纳增值税2210元，税款推迟了一个月。

所以造成税负稍低。

2、对于库存产成品存货较大的问题。

企业解释说他们确实有部分产成品由于价格、质量等方面的原因，对方未付款，就没有开具发票，作为库存挂帐，大约有2万元。

3、对于副产品果渣的问题。

企业说前几年我们的副产品果渣，基本上全是倒掉，没有人收购，也不知道果渣能做什么。

但去年确实收购的人来我们厂收购果渣，但收购量很小，金额大约有几千元。

四、实地核查

根据企业的约谈情况，评估人员重新进行了分析，加上1.3万元余元的推迟确认收入申报，企业的税负为3.37%,但企业的税负比正常税负还是偏低，是不是企业在收购发票上还有其他的问题？

另外，企业的库存产成品这么大，按企业的库存存放能力有容下这么多的产成品吗？

是不是企业将产成品发出后，隐瞒销售，不记收入，还是产成品易地存放。

对于企业说明的情况，评估人员认为有必要进行实地核查，落实企业说明一些情况的真实性和一些具体的数字，以验证企业的说明情况是否确凿。

经过实地核查，核查情况如下：

1、收购原材料。

由于农产品的收购是企业自行收购，元月份企业在收购量小的情况下，将付给订单收购人员的收购提成3400元开具收购发票，抵扣进项税额442元抵扣进项税额。

2、库存产成品。

根据企业帐面上的记载和企业仓库的实际存放能力，评估人员进行了实地查看，企业仓库没有库存产成品，并根据企业仓库出库单与企业开具的发票相核对，企业1---6月份尚有34200元库存产成品发出未开票申报纳税，

3、果渣销售情况。

企业确实存在果渣销售未记收入的现象，2007年元月份销售果农果渣7800元，冲减果农交果款。

五、评估结果

根据实地核查情况，做出如下处理：

1、对元月份将收购提成3400元开具收购发票，多抵的442元，作进项税额转出。

补缴增值税款442元，按规定加收滞纳金。

2、2007年1---6月份产品发出未记销售18200元，应补缴增值税3094元，按规定加收滞纳金。

3、销售果农果渣7800元，应补缴增值税1133.33元，按规定加收滞纳金。

以上共补缴增值税4669.33元，加收滞纳金257.37元。

企业税款补缴后加上7月份的申报，企业2007年上半年的税负为4.41%，与企业上年的税负基本持平。

（二）运城市某果汁加工有限公司纳税评估案例

案例评估单位：

万荣县国税局

案例评估人员：

关鹏王孟金王广民

案例评估时期：

2008年1月1日—2008年3月31日

案例评估时间：

2008年5月

案例评估行业：

苹果收购加工行业

一、企业基本情况

运城市某果汁加工有限公司位于万荣县**乡，法人代表***；财务科长***；税务登记证号***************；；开户行为县农发行，账号为04;2005年11月认定为增值税一般纳税人，主要从事主要从事果蔬汁、饮料的生产销售以及农产品的生产销售，属季节性生产企业，目前企业的主要产品是苹果浓缩汁;2007年10-12月份实现销售收入.33元，当期销项税额5947406.37元，当期应纳税增值税1539328.71元.

二、数据采集

（一）申报表数据

2007年四季度共实现销售收入.33元，当期应纳税增值税1539328.71元，当期税负率为：

4.40%。

（二）生产经营数据

1.生产能力：

该企业拥有进口苹果浓缩汁设备1套，每小时出苹果浓缩汁6吨。

2.一季度企业生产用电265900度（进项发票统计数据）

（三）第三方数据

从电业部门采集的该企业耗电数据：

2008年一季度企业实际用电265900度。

三、案头分析并确定疑点

评估人员通过对相关数据的梳理分析，初步确定企业存在下列疑点：

1.低于4.64%的全市税负预警下限。

2.设备生产能力分析：

该企业拥有1套进口苹果浓缩汁生产设备，每1小时生产苹果浓缩汁6吨，日生产24小时，每日出苹果浓缩汁144吨；月生产苹果浓缩汁4320吨；经与企业技术人员交谈得知,由于设备维修和后期苹果含糖降低，12月份停产了一个月，四季度大致生产汁8500吨。

这与评估人员利用耗电法测算的产量大体一致.与企业实际申报苹果浓缩汁数量也接近.

存在疑点:

通过对以上各项数据的分析,评估人员发现企业在对收购的苹果加工后,只申报苹果浓缩汁的具体情况,应申报而未申同期副产品果渣的具体情况.

五、评估约谈

根据以上案头分析存在的疑点问题,评估人员找来企业法人及财务人员进行约谈，用测算出的相关数据对其进行询问，并追问其生产旺季副产品果渣的最终去向.企业财务人员最终承认副产品果渣无偿赠送给股东，未申报副产品果渣的销售收入,并主动表示要求自查补税。

六、自查结果

企业经过自查补计副产品果渣销售收入493902.25元，补提销项税额83963.38元。

并按规定缴纳滞纳金，通过评估，企业当期增值税税负达到4.64%。

编写人姓名:

董耀刚闫银娟

工作单位：

万荣县国家税务局征收管理股

联系方式：