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税务会计计算题资料

第二章增值税

【例1.多选题】按现行增值税制度规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（　）。

A汽车的租赁B汽车的修理C房屋的修理D受托加工白酒

【答案】BD　

【例2.多选题】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（　）。

●A.电梯制造厂为客户安装电梯　　B.企业受托为另一企业加工服装　　

●C.企业为另一企业修理锅炉　　D.汽车修配厂为本厂修理汽车

【答案】BC

【例3.单选题】下列各项当中属于增值税视同销售，应该计算销项税的有。

（　）

●A.接受的应税劳务用于其他的非应税项目B.将购买的货物委托外单位加工　　

●C.将购买的货物无偿赠送他人　　D.将购买的货物用于集体福利

【答案】C　　

【例4.多选题】企业性单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征增值税的有（）

A商场将购买的商品发给职工B饭店将购进的啤酒用于餐饮服务

C个体商店代销鲜奶D食品厂将购买的食品原料赠送他人。

【答案】CD

【例5.多选题】下列增值税混合销售应当征收增值税的有（　）。

A.电信部门销售移动电话并为客户提供电信服务B.铝合金厂生产销售铝合金门窗并负责安装

C.宾馆提供餐饮服务同时销售烟酒饮料　　D.批发商销售货物并送货上门

【答案】BD

【例6.多选题】下列各项中，应当征收增值税的有（　）。

A.医院提供治疗并销售药品　　B.邮局提供邮政服务并销售集邮商品

C.商店销售空调并负责安装　　D.汽车修理厂修车并提供洗车服务

【答案】CD

【例7.单选题】按现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）

A年应税销售额60万元的汽车修理厂

B年不含税销售额90万元以上从事货物批发的纳税人

C年不含税销售额80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D非企业性单位

【答案】C

【例8.多选题】按现行政策，下列项目适用13%税率的有（）

A印刷厂自行购买纸张印刷图书B苗圃销售自种花卉

C矿产品D果品公司批发水果

【答案】AD

【例9·单选题】根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，采取预收货款方式销售货物，增值税纳税义务的发生时间是（　）

　　A.销售方收到第一笔货款的当天B.销售方收到剩余货款的当天

　　C.销售方发出货物的当天D.购买方收到货物的当天

『正确答案』C

【例10·多选题】按照增值税的纳税义务发生时间的规定，下列说法错误的是（）。

A.采取委托银行收款结算方式的，为发出货物并办妥托收手续的当天

B.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；

C.采取赊销和分期收款结算方式，且无书面合同的，为发出货物的当天

D.将货物交付给他人代销，为收到受托人送交货款的当天

【答案】BD

【例11·计算题】某单位销售货物取得不含税价款300万元，购货方及时付款，给予5%的折扣，实收285万元。

要求计算销项税额。

『正确答案』销项税额＝300×17%＝51（万元）

【例12】某首饰商城为增值税一般纳税人，采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；

要求计算销项税额。

『正确答案』应缴纳增值税＝2000×0.03÷（1＋17%）×17%＝8.72（万元）

【例13】某商场于2013年5月采取还本销售方式销售彩色电视机100台，零售价格为每台3800元，按5年还本。

该月支付去年该销售方式的还本支出36000元。

请给出销项税额的计算公式。

  解：

（1）销售额=3800X100÷（1十17％）=380000÷（1十17％）=324786.32（元）

（2）销项税额=324786.32×17％=55213.67（元）

 （3）按国家税务总局国税发[1993]154号文规定：

纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

所以，在计算该商场的销项税额时，不能减除支出的还本支出36000元，而应按380000元的销售额全额进行计税。

【例14·计算题】卷烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆；要求计算销项税额。

『正确答案』销项税额＝（600＋600÷300×40）×17%＝115.60（万元）

【例15·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。

『正确答案』销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元）

『答案解析』白酒包装物押金由于收取的时候就纳税了，因此逾期的时候不再需要纳税。

【例16·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2012年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。

计算该批货物的进项税额和销项税额。

　　购入时进项税额＝5.1（万元）

　　赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）

【例17·计算题】某企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。

计算销项税额。

　『正确答案』销项税额＝450×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）

【例18·计算题】某一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为56830元。

计算进项税额。

『正确答案』进项税额＝56830×13%＝7387.9（元）

【例19·单选题】某卷烟厂2012年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并向烟叶生产者支付了价外补贴。

该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（　）。

　　A.6.5万元　　　　　　　B.7.15万元

　　C.8.58万元　　　　　　D.8.86万元

『答案解析』烟叶进项税额＝（收购金额+烟叶税）×13%＝50×（1＋10%）×（1＋20%）×13%＝8.58（万元）

【例20·计算题】一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

　　进项税＝50000×13%＋2000×7%＝6640（元）

【例21·单选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（　）。

　　A.生产过程中出现的报废产品

　　B.用于返修产品修理的易损零配件

　　C.生产企业用于经营管理的办公用品

　　D.生产企业外购自用的小汽车

『正确答案』D

【例22·单选题】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（　）。

　　A.将外购的货物用于本单位集体福利

　　B.将外购的货物分配给股东和投资者

　　C.将外购的货物无偿赠送给其他个人

　　D.将外购的货物作为投资提供给其他单位

『正确答案』A

【例23·计算题】某商业企业月初购进一批饮料，取得专用发票上注明价款80000元，税金13600元，货款已支付，另支付运输企业运输费1000元（有货票）。

月末将其中的5%作为福利发放给职工。

计算应转出的进项税额。

『正确答案』应转出的进项税＝（13600＋1000×7%）×5%＝683.5（元）

【例24·单选题】某制药厂3月份销售抗生素药品117万元（含税，税率为17%），销售免税药品50万元；当月购入生产两种药品用原材料一批，取得专用发票上注明税款6.8万元，抗生素药品与免税药品无法划分耗料情况，则该制药厂当月应纳增值税为（　）万元。

A.14.73　　B.12.47　　C.10.20　　D.17.86

【答案】B

应纳税额=117÷1.17×17%-100÷（100+50）=12.47（万元）

（五）增值税应纳税额的计算

【例25·计算题】

　　某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2012年5月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品收入5.85万元。

（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

　　（3）将试制的一批应税新产品用于本基建工程；成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。

　　（4）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元，进项税额10.2万元，另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

（5）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。

本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

　　以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业5月份应缴纳的增值税额。

（1）计算销售甲产品的销项税额；

（2）计算销售乙产品的销项税额；

（3）计算自用新产品的销项税额

　　（4）计算外购货物应抵扣的进项税额

　　（5）计算购入免税农产品应抵扣的进项税额

　　（6）计算企业5月份合计应缴纳的增值税额

答案

（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）

（2）销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）

（3）自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）

（4）外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×7%＝10.62（万元）

（5）外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×7%）×（1－20%）＝3.4（万元）

（6）该企业5月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74－10.62－3.4=8.42

【例26·多选题】

某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。

5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明价款120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。

下列该项业务的处理符合有关规定的有（　）。

　　A.商场应按120万元计算确定销项税额

　　B.商场应按124.8万元计算销项税额

　　C.商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

　　D.商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元

　　[『正确答案』AD

【例27·单选题】

某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2012年9月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额120000元；本月销售货物取得零售收入共计150000，另外取得包装费8080元。

本月还销售自己使用过的旧车一辆，取得收入45000元。

该企业9月份应缴纳的增值税为（　）。

　　A.4604.27元　　　　　B.5469.65元

　　C.5478.06元　　　　　D.5914.95元

『正确答案』C

『答案解析』该小规模纳税人1月份应纳增值税＝158080÷（1＋3%）×3%＋45000÷（1＋3%）×2%＝5478.06（元）。

【例28·计算题】

某进出口公司2012年4月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的货运发票。

当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，向甲公司捐赠2台，对外投资20台，留下4台自用。

另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

要求：

计算该企业进口货物进口环节应纳增值税。

（假设进口关税税率为15%。

）

『正确答案』

　进口货物进口环节应纳增值税＝1×500×（1＋15%）×17%＝97.75（万元）

【例29】

将原购进的不含税价为3000元、增值税额为510元的原材料退回销售方。

借：

银行存款（或应收账款）3510

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：

原材料　　3000

【例30】

某企业每15天预缴一次增值税，每次预缴20000元。

预缴时的会计处理：

借：

应交税费——应交增值税（已交税金）20000

　　贷：

银行存款　　　20000

【例31】

对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票。

若销售粮食不含税价20000元，账务处理：

借：

银行存款　　　　　22600

　　贷：

主营业务收入　　　　　　20000

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）2600

借：

应交税费——应交增值税（减免税款）2600

　　贷：

营业外收入　　2600

【例32】

某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末账务处理为：

借：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）13000

　　贷：

应交税费——未交增值税　13000

【例33】

原销售的不含税价值为10000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。

退回时的会计处理为：

借：

主营业务收入　　　　10000

　　贷：

银行存款　　　　　11700

　　应交税费——应交增值税（销项税额）1700

同时冲减成本：

借：

库存商品

　　贷：

主营业务成本

【例34】

如企业的免抵退税额为100000元，应退税额为80000元，免抵税额为20000元，则账务处理为：

借：

其他应收款——应收出口退税款（增值税）80000

　　应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）20000

　　贷：

应交税费——应交增值税（出口退税）100000

【例35】

（1）已经抵扣进项税额的外购货物改变用途，用于不得抵扣进项税额的用途，做进项税额转出。

如某机械厂将外购钢材100000元用于修建厂房：

借：

在建工程　117000

　　贷：

原材料　　　　100000

　　　　应交税费——应交增值税（进转）17000

（2）在产品、产成品发生非正常损失，其所用外购货物或应税劳务的进项税额做转出处理。

借：

待处理财产损溢

　　贷：

原材料（库存商品等）

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

【例36】

（1）某企业2010年1月31日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为17000元。

月末不进行账务处理。

（2）某企业2011年2月28日增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税额为8000元，已交税金为9000元。

月末账务处理为：

借：

应交税费——未交增值税　　7000

　　贷：

应交税费——应交增值税（转出多交增值税）7000

【例37】

2012年1月份，某小规模纳税人销售货物，实现含增值税销售额20600元，适用增值税征收率为3%。

作出相关的账务处理。

　　应纳增值税＝20600/（1＋3%）×3%＝600（元）

　　借：

银行存款　　　　　　20600

　　　　贷：

主营业务收入　　　　　　20000

　　　　　　应交税费——应交增值税　　600

　　借：

应交税费——应交增值税600

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　600

【例38】

某企业转让一台使用过的机器设备（假设已作为固定资产使用），该设备2013年8月购入，原价80万元，现以31.2万元售出。

税收政策：

按4%的征收率减半征收

请作出相关的账务处理。

应纳增值税＝312000÷1.04×4%×50%＝6000（元）

　　取得转让收入时

　　借：

银行存款　　　　312000

　　　　贷：

固定资产清理　　　　306000

　　　　　　应交税费——未交增值税　6000

【例39】

某商贸公司为增值税一般纳税人，2013年1月8日上缴2012年12月应纳增值税额148000元，则正确的会计处理为（　）。

　A.借：

应交税费——应交增值税（已交税金）148000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　148000

B.借：

应交税费——未交增值税　　　　　　148000

　　贷：

应交税费——应交增值税（转出未交增值税）148000　C.借：

以前年度损益调整　　　　　　　　　148000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　148000

D.借：

应交税费——未交增值税　　　　　　148000

　　　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　148000

　　『正确答案』D

『答案解析』企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

【例40】

A公司某月向B公司销售货物一批，合同总额为11.7万元，双方协定在B公司支付30%预付款后，A公司发货，货到后B公司支付剩余款项。

当月5日A公司收到B公司的预付货款3万元，7日A公司将货物发出，同时开出增值税专用发票，注明销售额10万元，增值税额1.7万元，B公司收到货物和发票后随即补付剩余款项。

参考答案

收到预付款时：

借：

银行存款30000

贷:

预收账款30000

发货时：

借：

预收账款117000

贷：

主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）17000

收到补付款项：

借：

银行存款87000

贷:

预收账款87000

【例41】

E批发商某月10日向F商场销售空调50台，每台销售额为2300元，开出增值税专用发票注明销售额115000元，增值税额19550元，商品已经发出，货款尚未收到。

15日，因质量问题商场退回2台，另有2台外观磨损，批发商给商场每台300元的折让。

商场退回专用发票。

E批发商已经做账。

（1）10日，发出商品时：

借：

应收账款134550

贷：

主营业务收入115000

应交税费——应交增值税（销项税额）19550

（2）15日，收到退回的发票和货物时。

借：

应收账款134550

贷：

主营业务收入115000

应交税费——应交增值税（销项税额）19550

（3）按实际销量和折让后的货款重新确认销售。

实际销售额＝115000–2×2300–2×300＝109800（元）

借：

应收账款128466

贷：

主营业务收入109800

应交税费——应交增值税（销项税额）18666

2.购买方已付款或未付款但已作账务处理

以购买方当地主管税务机关开具的证明单为依据，开具红字专用发票。

【例42】

仍以上题为例，假设F商场在退回货物和索取折让时，将证明单转给批发商，注明2台空调退货，2台空调索取600元折让。

根据有关凭证，做如下会计分录：

（1）10日，发出商品时。

借：

应收账款134550

贷：

主营业务收入115000

应交税费——应交增值税（销项税额）19550

（2）15日，收到退回的货物和证明单时。

退回和折让的金额＝2×2300＋2×300＝5200

借：

应收账款6084

贷：

主营业务收入5200

应交税费——应交增值税（销项税额）884

【例43】某批发商一次销售空调10台，每台销售额2100元。

给予企业10%的折扣，并按折扣后的款项开出专用发票，货物已经发出。

根据有关凭证，做如下会计分录：

折扣后的销售额＝2100×10×90%＝18900（元）

借：

应收账款22113

贷：

主营业务收入18900

应交税费——应交增值税（销项税额）3213

【例44】

A公司销售一批货物给B公司，开出专用发票注明销售额为55000元，增值税额为9350元。

同时向B公司提供的（2/10,1/20,N/30）的货款折扣条件。

B公司在购货后第9天支付了货款。

根据有关凭证，做如下会计分录：

（1）赊销货物时。

借：

应收账款64350

贷：

主营业务收入55000

应交税费——应交增值税（销项税额）9350

（2）9日内，收到B公司货款时。

销售折扣＝55000×2%=1100（元）

借：

银行存款63250

财务费用1100

贷：

应收账款64350

【例45】

某商场采用以旧换新方式销售彩电，彩电零售价每台3000元，同品牌的旧彩电作价100元，顾客交回旧彩电和差价2900元即可得到一台新彩电。

某日以此方式销售彩电1台。

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：

库存现金2900

销售费用（原材料）100

贷：

主营业务收入2564

应交税费——应交增值税（销项税额）436

【例46】

某商场采用以旧换新方式销售金银首饰一件，该首饰零售价3000元，收回旧首饰折价1000元，实际收款2000元。

销项税额＝2000÷（1＋17%）×17%＝291（元）

主营业务收入＝2000÷（1＋17%）＋1000＝2709（元）

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：

库存现金2000

库存商品1000

贷：

主营业务收入2709

应交税费——应交增值税（销项税额）291

[例47]

A公司以库存商品换入B公司的一批原材料。

该库存商品的账面余额为50万元。

当期同类产品的不含税售价为60万元。

可抵扣的进项税额＝600000×17%＝102000（元）

销项税额＝600000×17%＝102000（元）

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：

原材料600000

应交税费——应交增值税（进项税额）102000

贷：

主营业务收入600000

应交税费——应交增值税（销项税额）102000

借：

主营业务成本500000

贷：

库存商品500000

【例48】

甲企业销售200件货物给乙企业，每件不含税价500元，另收取包装物租金35100元、包装物押金4680元，出租包装物的期限为6个月，所有款项已通过银行收妥。

销项税额=200×500×17%+35100÷（1+17%）×17%=22100（元）

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：

银行存款156780

贷：

主营业务收入100000

其他业务收入30000

应交税费——应交增值税（销项税额）22100

其他应付款——存入保证金4680

逾期包装物押金的核算

按所售货物税率计算销项税额。

【例49】

承【例题48】收取的4680元押金，乙企业在规定的6个月承租期满后仍未退还给甲企业。

甲企业会计处理如下：

根据有关凭证，做如下会计分录：

借：

其他应付款——存入保证金4680

贷：

其他业务收入4000

应交税费——应交增值税（销项税额）680

【例50】

某企业2011年2月在税务稽查中应补增值税15万元，欠税未补，若2011年2月期末留抵税额10万元，3月末留抵税额8万元，2月和3月末用留抵税额抵减欠税的账务处理。

『正确答案』

　　2月：

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）100000

　　　　贷：

应交税费——未交增值税　　　　　100000

　　3月：

　　借：

应交税费——应交增值税（进项税额）50000

　　　　贷：

应交税费——未交增值税　　　　　50000

第三章