国际审计准则.docx
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国际审计准则
国际审计准则
【颁布部门】
【颁布时间】 1979-07-01
【效力属性】 有效
【正 文】
国际审计准则
引言
国际审计准则系由“国际会计师联合会”“国际审计实务委员会”所颁布。
国际审计准则与美国公证执业会计师协会“职业道德规范”不同，并非必须执行标准。
国际审计准则序言（8000节）说明：
某一特定国家内财务信息审计，由该国国内条例和说明所规定。
国际审计准则条款，如应用于美国审计工作，就要由审计标准委员会专门通过。
就这点而论，凡在国际审计准则发表时，应与美国公认审计标准相对比，研究其是否存在重大分歧。
如无重大分歧，则按照美国公认审计标准审核财务信息，即已自动遵守国际审计准则。
如有重大分歧，则审计标准委员会应及早加以考虑，以期取得协调。
国际审计实务委员会印行准则，列入美国会计师协会“职业标准”之内，同时指出：
在国际审计准则与美国公认标准之间是不是有重大分歧。
因此，如国际审计实务委员会所订准则，比之美国公认审计标准要求更高，或有相互矛盾之处，则在准则之后，加以附注，以说明此种情况。
ＡＵ8000节国际会计师联合会国际审计准则序言
1979年7月1日
国际审计准则这篇序言，是为了有助于理解国际审计实务委员会目标和工作程序，以及该委员会所发布准则范围和权威性而编写。
本序言经国际会计师联合会理事会核准于1979年7月印发。
本序言核准本由国际会计师联合会用英文出版。
·01第一部分国际会计师联合会对国际审计实务委员会简介
1、国际会计师联合会（下文简称“联合会”）经63个会计团体代表49个国家签订协议，于1977年10月7日成立。
该会章程第二条规定总目标是：
“用统一标准来发展和加强会计专业全球协作”。
国际审计实务委员会
2、国际审计实务委员会（下文简称“委员会”）是联合会理事会所属一个常设委员会。
3、委员会被授以特殊责任和权力，代表理事会发布审计草案和准则。
4、委员会成员是由理事会推选国家中会员团体提名，到该委员会服务。
某一会员团体或几个会员团体指派到该委员会服务代表，必须是这些团体成员。
委员会成员任期一般为五年。
5、委员会初创时由下列各国代表组成：
澳大利亚、加拿大、法兰西、德意志联邦共和国、印度、日本、墨西哥、荷兰、菲律宾、联合王国和爱尔兰共和国、美利坚合众国。
6、为了广泛吸取各方面观点，如有可能，考虑在委员会各小组中，包括非委员会成员国代表。
·02第二部分国际审计准则解释
目标
1、联合会总目标是用统一标准来发展和加强全球协作会计事业。
为达到此目，理事会设置了国际审计实务委员会，代表理事会制订和发布关于公认审计实务准则和关于审计报告书内容准则。
委员会认为：
这些准则发布将有助于提高全世界审计实务一致性程度。
2、根据联合会章程，各会员团体同意上述第1条所设置目标。
为了协助会员团体贯彻国际审计准则，委员会将在理事会支持下促使他们自觉遵守。
国际审计准则
3、在每一国家中，各地条例在不同程度上对财务报表进行审计时所应遵循实务作了规定。
这些条例或是法令性质，或是由有关国家制订规章团体或职业团体以公文形式发布，或是二者兼而有之。
4、许多国家已发行有关审计文件，在形式上和内容上都不相同。
委员会注意到这些文件及其分歧，并在了解情况基础上，发布了国际审计准则，以期取得国际上承认。
准则应有权威性
5、上面第3条所述某一特定国家中各地对财务信息审计制定了条例。
委员会所发布国际审计准则并不取代这些条例。
如果国际审计准则与当地条例在某一特定问题上是一致，则在此国家内按照当地条例审核财务信息，即为自动地遵守了国际审计准则。
如果当地条例与国际审计准则在某一特定问题上不一致或有矛盾，则会员团体应按照联合会章程，以尽可能贯彻委员会发布准则为工作方向。
准则范围
6、国际审计准则任何时候都可应用于独立审计进程中，这就是指任何单位不论是否以盈利为目，不论规模大小，也不论其法定组织形式，凡独立财务检查是以发表评语为目，均适用本准则。
审计准则如适合于审计人员其他有关活动，也可应用。
7、对每一条具体国际审计准则在应用上一切限制，已在准则引言一节中作了说明。
工作程序--征求意见稿和准则
8、委员会工作程序是选定各项专题，交给为此目而设置小组详细讨论。
委员会责成该小组初步准备和起草审计准则。
该小组研究基础资料，是会员团体、地区性组织或其他团体所发布文件、建议、论文或标准。
根据研究结果，草拟征求意见稿，送委员会考虑。
如委员会以总表决权四分之三以上票数通过，则将该征求意见稿广泛地发给联合会会员团体进行讨论，同时也可发给委员会指定国际机构。
凡发给有关人员或组织讨论时，必须容许有适当考虑时间。
9、经过讨论后收到评论和建议，由委员会进行考虑，并适当地进行修改。
如修改稿由委员会以总表决权四分之三以上票数通过，则作为正式国际审计准则发布，并自文中规定日期起开始生效。
10、在按上述第8、9条表决时，委员会中每个有代表国家有一表决权。
文字
11、征求意见稿和准则核准本均由委员会以英文刊行。
联合会会员团体认为合适时，有权将征求意见稿和准则以本国文字自行负责翻译发布。
译文必须注明从事翻译会计工作团体，并注明是核准本译文。
ＡＵ8001节财务报表审计目和范围
引言
·01本准则叙述独立审计人员审核一个单位财务报表总目和范围。
根据国际会计标准委员会所下定义，“财务报表”一词，包括资产负债表、收益表或损溢报告书、财务状况变动表和被认为财务报表组成部分注解，其他报表和说明材料。
审计目
·02财务报表审计目，就是要使审计人员对该项报表能作出评语；该项财务报表，系根据公认会计政策规定范围编制。
·03审计人员评语，有助于建立财务报表可信程度。
然而，使用者不应认为审计人员评语，就是该单位今后生存和发展保证；也不能认为该项评语，就是对该单位经理人员经营事业效率和效果保证。
对财务报表责任
·04审计人员负责构思和发表对财务报表评语，编制报表责任应属于该单位经理人员。
经理人员责任包括作出适宜会计记录和内部控制，选择和应用会计政策，和保护该单位资产安全。
对财务报表审计，并不解除经理人员这些责任。
审计范围
·05审计人员一般应根据法令、条例和职业团体要求，确定审计范围。
·06单位一切方面，凡与被审核财务报表有关者，必须恰当地组织在审计范围之内。
为了对财务报表作出评语，审计人员必须充分地明确：
基础性会计记录和其他来源资料中所包含信息是否可靠，是否足以成为编制财务报表基础。
在作出评语时，审计人员还必须断定有关信息是否在财务报表中恰当地反映。
·07审计人员依据下列各点来衡量主要基础性会计记录和其他来源资料所包含信息是否可靠和是否充分：
（1）对会计制度和需要作为依据内部控制，必须进行研究和评价，测试这些内部控制，以确定其他审计程序性质、范围和时间，以及
（2）审计人员在特定情况认为适宜时，对于会计事项和帐户余额，可进行其他测试、查询和别检查程序。
·08审计人员用下列办法，确定有关信息是否得到恰当表达：
（1）将财务报表同基础性会计记录和其他来源资料相比较，了解其中记载业务和事项是否得到恰当概括，以及
（2）研究经理人员在编制报表中所作判断。
为此，审计人员要估量会计政策选择及其一贯运用情况，信息分类方式，以及表达恰当性。
·09审计人员整个工作过程自始至终都要通过判断。
例如，决定审计程序深广度，衡量经理人员在编制财务报表中所作判断和估计合理程度。
而且审计人员所能得到证据很多是说服性，而不是结论性。
由于上述原因，审计难以做到绝对肯定。
·10审计人员对财务报表作出评语时所应用程序，要做到合理地保证财务报表在一切重要方面都能恰当表述。
由于审计工作测试性质和其他固有局限性，以及任何一种内部控制制度固有局限性，甚至有些重要反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了。
但是当发现有任何迹象表明错误和弊端可能已经发生，并会导致重要反映失实时，审计人员必须扩大审计程序，以证实问题或排除疑点。
·11财务报表审计范围受到限制，以致影响审计人员对这些财务报表发表无保留评语能力时，这些情况必须在报告书中加以说明，并根据情况作有保留评语或拒绝作出评语。
ＡＵ8002节审计约定函
1980年6月
引言
·01审计人员致当事人约定函，是记录和确认任务接受，审计目和范围，对当事人应负责任限度，以及各种报告形式文件。
审计人员致送约定函给当事人，对双方都有利，最好是在任务开始以前致送，以免对任务有所误解。
·02本准则旨在帮助审计人员编写关于财务信息约定函。
在本准则中“财务信息”一词系包括财务报表在内。
如需要提供其他服务，如纳税、会计、管理咨询服务等以另行备函为宜。
·03在某些国家内，对审计目和范围、审计人员责任，都有法律规定，即使在这种情况下，审计人员也仍然可以看出审计约定函能有助于当事人了解情况。
主要内容
·04审计约定函，可因每一当事人而异，但一般应包括下列各项：
（1）财务信息审计目。
（2）经理人员对财务信息责任。
（3）审计范围，包括适用法令、条例和职业团体通告，这些都是审计人员所必须遵照执行。
（4）任务结束后各种报告书或其他函件形式。
（5）由于审计工作测试性质和其他固有局限性，以及任何一种内部控制制度固有局限性，甚至有些重要反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了。
（6）请求阅看任何与审计有关记录、文件和其他信息。
·05审计人员也可能要在函中包括如下各项：
（1）审计计划安排。
（2）期望收到当事人书面文件，以证实有关审计代表权。
（3）请当事人出给约定函回单，据以证实约定条款已被接受。
（4）审计人员预期将来要提交当事人任何其他函件或报告说明。
（5）计算服务费根据和开列帐单安排。
·06下列各点如认为恰当，也可列入函内：
（1）在审计某些方面，安排与其他审计人员或专家联系。
（2）安排与内部审计人员和当事人其他职员联系。
（3）如属初次审计，而且另有前任审计人员，要安排与前任审计人员联系。
（4）对审计人员责任如有限制可能性存在时，应加以说明。
（5）列出审计人员和当事人之间任何进一步协议。
常年审计
·07在常年审计中，审计人员可决定不每年致送一次新约定函。
但如有下列情况存在，可以决定致送新函件：
（1）有任何迹象表明当事人对审计目和范围有所误解。
（2）约定事项中有修改条款或特殊条款。
（3）经理人员最近有人事变化。
（4）当事人业务性质和范围有重大变化。
（5）法律上规定。
如审计人员决定无需每年致送新约定函，可向当事人提示原来函件。
分部审计
·08如母公司审计人员兼任分支机构、附属机构、分部审计人员，应考虑下列各项因素，以决定是否需要对分部另行致送约定函：
（1）分部审计人员由谁聘任。
（2）对分部是否要单独致送审计报告书。
（3）法律上规定。
（4）其他审计人员所执行任何工作范围。
（5）母公司所有权所占比例。
附录审计约定函举例
·09下列信函是配合准则所列举要点，作范本之用，应根据具体要求和情况加以变动。
致董事会或高级经理人员适当代表：
你们聘请我们审核年月日以及至该日为止全年度资产负债表、收益表和财务状况变动表，现谨以本函确认我们接受和了解了该项委托任务。
我们审计工作遵照（国名）适用当局文告，目在于对财务报表作出我们评语。
为了对财务报表作出评语，我们将进行适当抽查，以便合理地证实：
基础性会计记录和其他来源资料所包括信息是可靠，足以作为编制财务报表基础。
我们也将确定：
这些信息是否在财务报表中得到恰当表达。
由于审计测试性质和其他固有局限性，以及任何一种内部控制制度固有局限性，甚至有些重要反映失实，可能未曾发现，所以风险总是免不了。
除对财务报表提出报告以外，对于任何内部控制有重要缺点存在，足以引起我们注意地方，我们将提出单独信件加以说明。
谨提请注意：
关于编制财务报表，包括作成恰当表达，应由贵公司经理人员负责，其中也包括合适会计记录和内部控制设置，会计政策选择和应用，以及企业财产安全保管。
作为我们审计常规工作一部分，谨请经理人员写一封信给我们，以确认我们在有关审计方面代表权。
我们期望与你们职工取得完全合作，当我们请求阅看与审计有关计录、文件和信息时，我们相信他们能给以协助。
我们以接受任务人员所需要工作时间为根据来计算服务费，代垫费用另计，帐单将在工作进程中提出。
各人小时费用率，将按照负责程度以及所需要经验和技术分别计算。
在今后各年度中，除约定任务中止、修改或重订外，本函将继续适用。
请将本函副本签字寄回，以表明我们对财务报表审计安排，已得到你们理解。
×××事务所
国际审计准则第二节与美国公认审计标准比较
国际审计准则为编写审计约定函作了指导。
虽准则中并没有明确规定审计人员必须致送约定函，但所提供指导是以使用约定函来设想。
美国公认审计标准未规定审计人员必须致送约定函，对于编写此类函件也没有提供指导。
ＡＵ8003节指导审计工作基本原则
1980年9月
引言
·01本准则叙述基本原则，规定了审计人员职业责任，在执行审计业务时，必须遵循之。
·02审计是指对任何单位财务信息独立检查，不论该单位是否以盈利为目，不论其规模大小，也不论其法定组织形式，凡检查后需要发表评语，均适用本准则。
·03其他各节国际审计准则，将对本节所制定原则作进一步阐述，以指导审计方法和报告书编制实务。
·04贯彻执行这些原则，需要按照具体情况运用审计程序和审计报告书。
正直、客观和独立性
·05审计人员在执行业务工作中，必须坦白、诚实和恳切。
审计必须公正，决不容许偏袒和偏见凌驾于客观性之上。
审计人员必须保持公正态度，在实际上和表现上都不能有任何牵连，这种牵连可以被人认为与正直和客观不能相容（不论其实际影响如何）。
保密
·06审计人员对工作过程中所获得信息，必须遵守保密原则。
如未经特定授权行为，并在法律上或职业上无反映责任，不得将该项信息透露给第三者。
技术和能力
·07执行审计业务和编拟报告书人员，必须经过审计方面适当训练，并具有经验和能力，以职业上认真态度进行该项工作。
·08审计人员要求有专业技术和能力。
这些技术和能力获得是：
接受普通教育，经过正规课程学习和通过合格考试而获得专业知识，并在合适指导下取得实际经验等各项条件综合。
此外，审计人员必须经常注意事物发展，包括国际和国内有关会计和审计事项文件，以及有关法令和条例规定。
他人所做工作
·09凡审计人员将工作委派给助理人员，或利用其他审计人员或专家所做工作时，审计人员对于财务报表所提出发表评语，仍应负责。
·10审计人员将工作委派给助理人员时，应作认真指导、监督和检查。
审计人员应确定：
其他审计人员或专家所做工作，是否确实适合其用途。
记录
·11对于证明审计工作系按照基本原则进行重要事项，应作成记录。
计划
·12审计人员应对他工作制订计划，以便有效率地及时地进行有效果审计工作。
审计人员应在了解当事人业务基础上制订计划。
·13计划各项内容中，应包括：
（1）了解当事人会计制度、会计政策和内部控制程序；
（2）确定内部控制预期可靠程度；
（3）确定和规划所要进行审计程序性质、时间和深广度；
（4）协调所要执行工作。
·14在审计进程中，必要时应进一步发展和修订计划。
审计证据
·15审计人员通过守则审计和实体审计程序，取得合适审计证据，从而作出合理结论，并以此作为财务信息评语根据。
·16内部控制是审计赖以进行根据，为了要合理地证实内部控制实行情况而进行测试，称为守则审计程序。
·17为了确定会计体系中所作成记录完整性、正确性和合法性而进行审计，称为实体审计程序。
该项程序包括下列两种类型：
测试会计事项和帐面余额详细情况。
分析重要比率和趋势，包括随后对不正常波动和不正常项目所作检查。
会计制度和内部控制
·18经理人员负责执行合适会计制度，组织适合于企业规模和性质各种内部控制。
对于会计制度适用性，对于应入帐会计信息是否确已入帐，审计人员必须求得合理证实。
一般说来，内部控制有助于这种证实。
·19审计人员对于会计制度和有关内部控制，应有所了解；对于有些内部控制，审计人员要据以确定其他审计程序性质、时间和深广度，必须进行研究和评价。
·20审计人员断定某些内部控制可以信赖时，则实体审计程序范围一般可以较小，其程序性质和时间也可以不同（与无此根据所要求程序相比而论）。
审计结论和报告书编制
·21审计人员从取得审计证据中归纳出各种结论，应予以检查和评价。
通过这种检查和评价，形成下列各项全面性结论：
（1）财务信息是否照公认会计政策编制，是否一贯地应用。
（2）财务信息是否符合有关法令和条例要求。
（3）财务信息所表达出来观念总体，是否与审计人员所了解到该单位业务情况相符。
（4）有关恰当反映财务信息重要事项，是否已全部作了适当表达。
·22审计报告书应包括对财务信息用书面清晰明了表达评语。
无保留评语是指审计人员对第21条所述事项在一切重要方面都表示满意。
·23当作出有保留评语，反面评语，或拒绝作出评语时，在报告书中应以清晰明了详尽方式申述其全部理由。
国际审计准则第三节与美国公认审计标准比较
国际审计准则第21条第
（2）项，要求审计人员对于财务信息是否与有关法令和条例规定相符作出结论。
虽然美国公认审计标准并不要审计人员作相似结论，但审计人员必须注意有些国家可能要审计人员作出这种结论，并作为法律上义务。
ＡＵ8004节计划
1981年2月
引言
·01国际审计准则第3号（8003节）“关于审计基本原则”指出：
“审计人员应对他工作制订计划，以便有效率地及时地进行有效果审计工作。
审计人员应在了解当事人业务基础上制订计划。
”
计划各项内容中，应包括：
（1）了解当事人会计制度、会计政策和内部控制程序；
（2）确定内部控制预期可靠程度；
（3）确定和规划所要进行审计程序性质、时间和深广度；
（4）协调所要执行工作。
在审计进程中，必要时应进一步发展和修订计划。
本准则目是将上列基本原则作详细说明。
·02本准则适用于财务报表和其他财务信息审计计划过程。
本准则是就常年审计拟定。
如属初次审计，审计人员可扩大其计划过程，不必局限于本文所讲范围。
·03计划必须贯穿于任务全过程，并包括下列方面：
（1）对于审计预期范围和进程，制订全面计划。
（2）制订审计提纲，以表明审计程序性质、时间和深广度。
情况变化和在审计过程中发生意外结果，可能引起修订全面计划和审计提纲。
对其重大改变理由，应作成记录。
·04合适审计计划有助于保证：
将适当注意力集中于重要审计区域，迅速查明潜在问题，并顺利地完成工作。
计划制订也有助于适当地使用助理人员，和协调其他审计人员和专家所做工作。
·05计划深广度将因审计规模和复杂性而不同，也将因审计人员与当事人过去相处经验，和对当事人业务了解而不同。
·06审计人员可将其全面计划要点和某些审计程序与当事人经理人员和职员进行讨论，以提高审计效率，并使审计程序与当事人职员工作相协调。
但全面审计计划和审计提纲应仍是审计人员责任。
对当事人业务了解
·07审计人员必须对当事人业务和对这一行业有一定程度了解，这样才能判断确定哪些事实、交易和业务可能对财务信息有重大影响。
审计可从下列各方面进行了解：
（1）当事人送交股东年度报告。
（2）股东大会、董事会和重要委员会会议记录。
（3）本期和前期内部财务经理报告。
（4）以前年度审计工作底表和其他有关档案。
（5）公司中从事与审计工作无关、向当事人负责人员中，可能提供对审计有影响信息。
（6）与当事人经理和职员讨论。
（7）当事人政策和程序手册。
（8）行业刊物和杂志。
（9）研究经济形势及其对当事人业务影响。
（10）对当事人办公处和工厂设施访问。
·08对以前年度工作底表和其他有关档案，审计人员应重点注意需要考虑特殊事项，并应判断是否影响本年度将要进行工作。
·09与当事人经理人员和职员讨论，包括下列专题：
（1）当事人经理人员、组织机构和业务活动变化。
（2）与当事人有关现行政府条例。
（3）与当事人有关当前工商业发展。
（4）当前或即将发生财务困难或会计问题。
（5）存在着有利害关系各个方面。
（6）新建或停闭办公处和工厂设施。
（7）最近或即将发生变化技术、产品或服务类型，生产和分配方法。
（8）会计制度和内部控制制度变化。
·10对于当事人业务了解，不仅对设置全面审计计划有重要意义，还有助于审计人员查明需要考虑特殊审计方面，有助于评价会计上估量和经理人员陈述合理性，还有助于判断会计政策和反映恰当性。
全面计划编制
·11审计人员按照预期审计范围和实务制定全面计划时，必须考虑下列事项：
（1）任务条款和任何法律责任。
（2）按任务要求，预计递交当事人审计报告书和其他信件性质和时间。
（3）当事人采用会计政策及其变更
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