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5政府综合财务报告编制操作指南

附件：

政府综合财务报告编制操作指南

（试行）

第一章总则

第一条为规范权责发生制政府综合财务报告制度改革试点期间的政府综合财务报告编制工作，根据《财政部关于印发〈政府财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库〔2015〕212号）和相关会计制度制定本指南。

第二条政府综合财务报告以权责发生制为基础，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等信息，内容包括财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。

第三条财务报表包括会计报表和报表附注。

会计报表包括资产负债表、收入费用表和当期盈余与预算结余差异表。

（一）资产负债表。

反映政府整体年末财务状况。

资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类分项列示。

（二）收入费用表。

反映政府整体年度运行情况。

收入费用表应当按照收入、费用和盈余分类分项列示。

（三）当期盈余与预算结余差异表。

反映政府整体权责发生制基础当期盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。

（四）报表附注。

重点对会计报表涵盖的主体范围、重要会计政策和会计估计、会计报表中的重要项目、或有和承诺事项及未在报表中列示的重大项目等作进一步解释说明。

第四条政府财政经济分析以财务报表为依据，结合国民经济形势，对政府财务状况、运行情况，以及财政中长期可持续性等内容进行分析。

第五条政府财政财务管理情况，主要反映政府财政财务管理的政策要求、主要措施和取得成效等。

第二章政府综合会计报表项目

第一节资产负债表项目

第六条资产负债表（见附1中表1）包括如下项目：

（一）资产类项目。

1.货币资金，反映政府持有的货币资金期末余额，包括库存现金、国库存款、国库现金管理存款、其他财政存款、银行存款和其他货币资金等。

2.应收及预付款项，反映政府持有的各种应收及预付款项期末余额，包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款和与下级往来等。

3.应收利息，反映政府尚未收回的应收利息期末余额。

4.应收股利，反映政府尚未收回的现金股利或利润期末余额。

5.短期投资，反映政府持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资期末余额。

6.存货，反映政府在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的材料、燃料、包装物和低值易耗品等的期末余额。

7.一年内到期的非流动资产，反映政府持有的将于1年内（含1年）到期或准备于1年内（含1年）变现的非流动资产项目的期末余额。

8.长期投资，反映政府持有时间超过1年且不在1年内变现或到期的各种股权和债权投资等的期末余额。

9.应收转贷款，反映政府尚未收回的偿还期限超过1年的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款本金减去1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

10.固定资产净值，反映政府持有的各项固定资产原值减去累计折旧后的期末余额。

11.在建工程，反映政府尚未完工交付使用的在建工程实际成本的期末余额，不含公共基础设施在建工程。

12.无形资产净值，反映政府持有的各项无形资产原值减去累计摊销后的期末余额。

13.政府储备资产，反映政府控制的战略及能源物资、抢险抗灾救灾物资等储备物资期末余额。

14.公共基础设施净值，反映政府管理的公共基础设施原值减去累计折旧后的期末余额。

15.公共基础设施在建工程，反映政府尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程实际成本的期末余额。

16.其他资产，反映政府持有的其他资产期末余额。

17.受托代理资产，反映政府接受委托方委托管理的各项资产的期末余额。

资产类项目原则上不能出现负数，负数情况需在附注中作出说明。

（二）负债类项目。

1.应付短期政府债券，反映政府尚未偿还的发行期限不超过1年（含1年）的政府债券本金期末余额。

2.短期借款，反映政府所属事业单位等尚未偿还的借入期限在1年内（含1年）的各种借款期末余额。

3.应付及预收款项，反映政府承担的各种应付及预收款项的期末余额，包括应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、与上级往来等。

4.应付利息，反映政府尚未支付的应付利息期末余额，不含到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额。

5.应付职工薪酬，反映政府按照有关规定应付给职工的各种薪酬期末余额。

6.应付政府补贴款，反映政府按照有关规定应付的各种政府补贴款的期末余额。

7.一年内到期的非流动负债，反映政府承担的1年内（含1年）到期的非流动负债期末余额。

8.应付长期政府债券，反映政府承担的偿还期限超过1年的长期政府债券的本金余额及到期一次还本付息的长期政府债券的应付利息余额，减去1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

9.应付转贷款，反映政府承担的偿还期限超过1年的地方政府债券转贷款和主权外债转贷款的本金减去1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

10.长期借款，反映政府向外国政府和国际金融组织借入的偿还期限超过1年的款项以及政府所属事业单位等承担的偿还期限超过1年的借入款项，减去1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

11.长期应付款，反映政府承担的偿付期限超过1年的应付款项减去1年内（含1年）到期部分后的期末余额。

12.其他负债，反映政府承担的其他负债的期末余额。

13.受托代理负债，反映政府接受委托，取得受托管理资产而形成负债的期末余额。

负债类项目原则上不能出现负数，负数情况需在附注中作出说明。

（三）净资产类项目。

净资产，反映政府期末总资产减去总负债的差额。

第二节收入费用表项目

第七条收入费用表（见附1中表2）包括如下项目：

（一）收入类项目。

1.税收收入，反映政府本期取得的税收收入。

2.非税收入，反映政府本期取得的非税收入。

3.事业收入，反映政府本期因开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。

4.经营收入，反映政府本期开展经营活动取得的收入。

5.投资收益，反映政府本期因持有各类股权债权投资取得的收益（或承担的损失）。

6.政府间转移性收入，反映政府本期取得的来自非同级政府和不同地区同级政府的款项。

7.其他收入，反映政府本期取得的除上述收入之外的其他收入。

（二）费用类项目。

1.工资福利费用，反映政府本期应支付给在职职工和编制外长期聘用人员的各类劳动报酬，以及为上述人员缴纳的各项社会保险费等。

2.商品和服务费用，反映政府本期购买商品和服务发生的各类费用，包括办公费、差旅费、劳务费等。

3.对个人和家庭的补助，反映政府本期用于对个人和家庭的补助。

4.对企事业单位的补贴，反映政府本期对未进入部门决算编报范围的企业、事业单位及民间非营利组织的各类补贴。

5.政府间转移性支出，反映政府本期提供给非同级政府和不同地区同级政府的款项。

6.折旧费用，反映政府本期对固定资产、公共基础设施资产提取的折旧费用。

7.摊销费用，反映政府本期对无形资产提取的摊销费用。

8.财务费用，反映政府本期有偿使用相关资金而发生的不应资本化费用。

9.经营费用，反映政府本期开展经营活动发生的费用。

10.其他费用，反映政府本期发生的除上述费用以外的其他费用。

（三）盈余类项目。

当期盈余，反映政府本期总收入减去总费用的差额。

第三节当期盈余与预算结余差异表项目

第八条当期盈余与预算结余差异表（见附1中表3）包括如下项目：

（一）当期预算结余。

本项目反映按现行会计制度规定核算的政府本期总收入减去总支出的差额，包括政府财政当期预算结余和政府部门当期预算结余等。

（二）日常活动产生的差异。

本项目反映政府本期按照权责发生制原则，对日常活动经济事项产生的收入和费用调整后,导致当期盈余和预算结余的差异。

具体包括因安排和动用预算稳定调节基金，购买商品和服务发生预付账款、应付账款、长期应付款，取得和领用存货及政府储备资产，计提折旧和摊销等事项产生的差异。

（三）投资活动产生的差异。

本项目反映政府本期按照权责发生制原则，对投资活动经济事项产生的收入和费用调整后,导致当期盈余和预算结余的差异。

具体包括对政府投资收益、资本性支出、国有资本经营预算收入等项目进行调整产生的差异。

（四）筹资活动产生的差异。

本项目反映政府本期按照权责发生制原则，对筹资活动经济事项产生的收入和费用调整后,导致当期盈余和预算结余的差异。

具体包括对政府债务收入、债务转贷收入、债务还本支出、债务转贷支出等项目调整产生的差异。

（五）当期盈余。

本项目反映政府权责发生制基础的本期总收入减去总费用的差额，包括政府财政当期盈余和政府部门当期盈余等。

第三章政府综合会计报表编制

第九条政府综合会计报表属于合并会计报表，在汇总本级政府各部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表等被合并主体报表基础上，采用抵销、调整等方法合并编制形成。

其中，抵销是指对本级政府各部门之间、政府财政与部门之间、财政内部之间的经济业务或事项进行抵销；调整是指按照权责发生制原则将被合并主体报表中的收入和支出，调整为应归属于当期的收入和费用。

第一节政府综合会计报表的数据来源

第十条编制政府综合会计报表的数据主要来源于以下报表：

（一）政府部门财务报表。

（二）财政总预算会计报表。

（三）农业综合开发资金会计报表。

（四）土地储备资金财务报表。

（五）物资储备资金会计报表。

（六）政府持有股权的企业财务会计决算报表。

（一）-（五）类报表称为被合并主体报表，（六）类报表称为权益报表。

财政总预算会计报表应反映一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的信息。

农业综合开发资金专户已撤销且执行财政总预算会计制度的无需从农业综合开发资金会计报表取数。

物资储备资金会计报表仅适用于中央。

第二节资产负债表和收入费用表编制

第十一条资产负债表和收入费用表采用汇总工作表（见附2）方式，按照以下步骤编制形成。

汇总工作表属于工作底稿。

（一）按照“被合并主体报表项目与政府综合会计报表项目对照表”（以下简称“报表项目对照表”，见附3）将被合并主体报表各项目数据填列到汇总工作表对应栏。

将政府部门财务报表、财政总预算会计报表、农业综合开发资金会计报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的年末资产、年末负债、年末净资产、本期收入、本期支出项目数据按照“报表项目对照表”分项填入汇总工作表对应栏中。

其中，能够直接对应到政府综合会计报表项目的，直接填入对应栏；不能直接对应的，分析填列至相应栏或填入“待抵销调整项目”。

（二）对被合并主体之间发生的经济业务或事项，按照“抵销调整事项清单”（见附4）编制抵销分录，填入汇总工作表“抵销分录”栏。

1.抵销政府部门之间发生的经济业务或事项。

政府财政部门应当根据政府部门财务报表项目明细信息，对经确认的本级政府部门之间发生的经济业务或事项进行抵销。

（1）抵销政府部门之间的债权债务事项。

政府部门之间发生的待抵销债权债务事项主要涉及应收账款、预付账款、其他应收款、应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款等报表项目。

对于经确认抵销的债权债务事项，要编制抵销分录：

借记“应付账款”、“预收账款”、“其他应付款”、“长期应付款”；贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。

例：

A部门会计报表“其他应收款”明细信息显示，A部门应收B部门款项570万元，B部门会计报表“其他应付款”明细信息显示，B部门应付A部门款项570万元。

经确认无误后，编制抵销分录如下（分录金额为万元，下同）：

借：

其他应付款570

贷：

其他应收款570

（2）抵销政府部门之间的收入费用事项。

政府部门之间发生的待抵销收入费用事项主要涉及事业收入、经营收入、其他收入、商品和服务费用、经营费用等报表项目。

对于经确认抵销的收入费用事项，编制抵销分录：

借记“事业收入（来自同级政府部门）”、“经营收入（来自同级政府部门）”“其他收入（来自同级政府部门）”，贷记“商品和服务费用（支付给同级政府部门）”、“经营费用”（支付给同级政府部门）。

例：

B部门财务报表中，来自同级A部门的事业收入6,700万元，A部门支付给同级B部门的商品和服务费用6,700万元。

经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

事业收入（来自同级政府部门）6,700

贷：

商品和服务费用（支付给同级政府部门）6,700

2.抵销财政与部门及相关资金主体之间发生的经济业务或事项。

（1）财政总预算会计报表中的“应付国库集中支付结余”与政府部门财务报表、土地储备资金财务报表、物资储备资金会计报表中的“财政应返还额度”、“财政预算额度”之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。

抵销分录为：

借记“应付国库集中支付结余”，贷记“财政预算额度”、“财政应返还额度”。

例：

政府部门财务报表中财政应返还额度15,000万元；物资储备资金会计报表中的财政预算额度1,000万元；财政总预算会计报表中应付国库集中支付结余16,000万元。

经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

应付国库集中支付结余16,000

贷：

财政应返还额度15,000

财政预算额度1,000

（2）财政总预算会计报表中的“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等财政预算支出项目与政府部门财务报表及相关资金主体会计报表的“财政拨款收入”存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。

抵销分录为：

借记“财政拨款收入”，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”。

例：

政府部门财务报表中财政拨款收入5,200万元、土地储备资金财务报表中财政拨款收入4,500万元，其中一般公共预算安排5,200万元，政府性基金预算安排4,500万元。

经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

财政拨款收入9,700

贷：

一般公共预算本级支出5,200

政府性基金预算本级支出4,500

（3）财政总预算会计报表中的“财政专户管理资金支出”与政府部门财务报表的“事业收入”中来自财政专户拨入的部分之间存在抵销关系，应经相关方确认后抵销。

抵销分录为：

借记“事业收入（财政专户管理资金）”，贷记“财政专户管理资金支出”。

例：

财政总预算会计报表中财政专户管理资金支出7,800万元，政府部门财务报表中事业收入中来自财政专户的资金7,800万元。

经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

事业收入（财政专户管理资金）7,800

贷：

财政专户管理资金支出7,800

（4）财政总预算会计报表“借出款项”与政府部门财务报表中“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。

抵销分录为：

借记“其他应付款”，贷记“借出款项”。

例：

财政总预算会计报表借出款项中属于向C部门借出的金额为430万元，C部门会计报表中的其他应付款430万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

其他应付款430

贷：

借出款项430

（5）财政总预算会计报表中的“预拨经费”与政府部门财务报表中的“其他应付款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。

抵销分录为：

借记“其他应付款”，贷记“预拨经费”。

例：

财政总预算会计报表中预拨经费720万元，政府部门财务报表中的其他应付款720万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

其他应付款720

贷：

预拨经费720

（6）财政代管预算单位资金，单位通过“其他应收款”核算的，财政总预算会计报表中的“应付代管资金”与政府部门财务报表中的“其他应收款”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。

抵销分录为：

借记“应付代管资金”，贷记“其他应收款”。

例：

财政总预算会计报表应付代管资金中属于C部门的金额为200万元，C部门会计报表其他应收款中应收财政代管资金的金额为200万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

应付代管资金200

贷：

其他应收款200

3.抵销财政内部之间发生的经济业务或事项。

（1）财政总预算会计报表“专用基金收入”中来自一般公共预算安排的部分与“一般公共预算本级支出”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。

抵销分录为：

借记“专用基金收入”，贷记“一般公共预算本级支出”。

例：

财政总预算会计报表专用基金收入中由一般公共预算本级支出安排的部分为25,600万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

专用基金收入25,600

贷：

一般公共预算本级支出25,600

（2）财政总预算会计报表中不同预算类型资金之间的“调入资金”和“调出资金”之间存在抵销关系，应经确认后抵销。

抵销分录为：

借记“调入资金”，贷记“调出资金”。

例：

财政总预算会计报表中调入资金、调出资金均为20,100万元，经确认无误后，编制抵销分录如下：

借：

调入资金20,100

贷：

调出资金20,100

（三）对应按权责发生制调整的事项，按照“抵销调整事项清单”（见附4）编制调整分录，填入汇总工作表“调整分录”栏。

1.调减财政总预算会计报表中的应付代管资金。

财政代管预算单位资金，单位通过“银行存款”核算的，为避免重复，应调减财政受托代理资产和负债部分。

调整分录为：

借记“应付代管资金”，贷记“其他财政存款”。

例：

财政总预算会计报表中应付预算单位代管资金为97,500万元，调整分录如下：

借：

应付代管资金97,500

贷：

其他财政存款97,500

2.将财政总预算会计报表中“专用基金收入”分析调整至政府综合会计报表的“其他收入”。

财政总预算会计报表“专用基金收入”中不属于通过一般公共预算本级支出安排的部分，按照资金性质应列入政府综合会计报表中的“其他收入”项目。

调整分录为：

借记“专用基金收入”，贷记“其他收入”。

例：

财政总预算会计报表专用基金收入中不属于一般公共预算本级支出安排的部分为420万元。

编制调整分录如下：

借：

专用基金收入420

贷：

其他收入420

3.调减国有资本经营预算收入。

按照权责发生制原则，当年取得的国有资本经营预算收入中，利润收入、股利和股息收入实际是收到的报告年度以前年度应收国有资本经营收益，不属于当年收入；产权转让收入、清算收入等属于资产交易所得，不属于收入，应调减收入总额。

调整分录为：

借记“国有资本经营预算收入”，贷记“净资产”。

例：

财政总预算会计报表国有资本经营预算本级收入33,000万元。

编制调整分录如下：

借：

国有资本经营预算收入33,000

贷：

净资产33,000

4.调减预算稳定调节基金相关收支。

按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“动用预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应调减收入总额。

调整分录为：

借记“动用预算稳定调节基金”，贷记“净资产”。

同理，财政总预算会计报表中的“安排预算稳定调节基金”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。

调整分录为：

借记“净资产”，贷记“安排预算稳定调节基金”。

例：

财政总预算会计报表中动用预算稳定调节基金10,000万元，安排预算稳定调节基金20,000万元。

编制调整分录如下：

借：

动用预算稳定调节基金10,000

贷：

净资产10,000

借：

净资产20,000

贷：

安排预算稳定调节基金20,000

5.调减债务收入、债务转贷收入。

按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务收入”、“债务转贷收入”不属于政府综合会计报表中的收入项目，应予以调减收入总额。

调整分录为：

借记“债务收入”、“债务转贷收入”，贷记“净资产”。

例：

财政总预算会计报表中债务转贷收入75,000万元。

编制调整分录如下：

借：

债务转贷收入75,000

贷：

净资产75,000

6.调减债务还本支出、债务转贷支出。

按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中的“债务还本支出”、“债务转贷支出”不属于政府综合会计报表中的费用项目，应予以调减费用总额。

调整分录为：

借记“净资产”，贷记“债务还本支出”，“债务转贷支出”。

例：

财政总预算会计报表中债务还本支出3,600万元，债务转贷支出22,000万元。

编制调整分录如下：

借：

净资产3,600

贷：

债务还本支出3,600

借：

净资产22,000

贷：

债务转贷支出22,000

7.调减股权投资等资本性支出。

按照权责发生制原则，财政总预算会计报表中属于财政部门直接发生的用于股权投资等方面的资本性支出不属于政府综合会计报表中的费用项目，应调减费用总额。

调整分录为：

借记“净资产”，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”、“国有资本经营预算本级支出”等。

例：

财政总预算会计报表反映，一般公共预算安排用于投资基金股权投资的支出50,000万元。

编制调整分录如下：

借：

净资产50,000

贷：

一般公共预算本级支出50,000

8.将财政直接支出分析调整填入相应费用栏。

未安排到部门预算且由财政直接安排的一般公共预算本级支出、政府性基金预算本级支出等支出中属于工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴的部分，应分析调整填入上述费用。

借记“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等，贷记“一般公共预算本级支出”、“政府性基金预算本级支出”等。

例：

财政总预算会计报表一般公共预算本级支出中直接列支的对企事业单位的补贴支出9,372万元。

编制调整分录如下：

借：

对企事业单位的补贴9,372

贷：

一般公共预算本级支出9,372

9.将财政总预算会计报表中“专用基金支出”分析调整至政府综合会计报表相应的费用项目。

对财政总预算会计报表中的专用基金支出，应按支出经济分类分析调整为政府综合会计报表中的“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等项目。

调整分录为：

借记“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助”、“对企事业单位的补贴”等，贷记“专用基金支出”。

例：

财政总预算会计报表专用基金支出中用于企事业单位的补贴支出19,800万元，对个人和家庭的补助支出5,300万元。

编制调整分录如下：

借：

对个人和家庭的补助5,300

对企事业单位的补贴19,800

贷：

专用基金支出25,100

10.调增长期投资、应收股利、投资收益。

（1）关于财政总预算会计尚未核算的政府持有股权的企业股权投资及相关收益的调整。

编制政府综合会计报表时，应根据政府持有股权的企业财务会计决算报表中资产负债表的所有者权益和应付股利，以及利润表中的综合收益总额，乘以国有权益比重分别计算长期投资、应收股利、投资收益的金额，并编制调整分录。

调整分录为：

借记“长期投资”、“应收股利”，贷记“净资产”、“投资收益”。

长期投资调整额=所有者权益年末数[]×国有权益比重[]

应收股利调整额=应付股利年末数×国有权益比重

投资收益调整额=企业综合收益[]×国有权益比重

净资产调整额=长期投资调整额+应收股利调整额-投资收益调整额。

已实行国有资本经营预算的地区，可按照报告年度的下一年度国有资本经营预算数填列应收股利，同时将国有资本经营预算数与上述公式计算得到的应收股利数的差额转入长期投资。

例：

某政府的国有企业财务会计决算报表上列示的国有企业所有者权益年末数为400,000万元，国有权益比重为60%。

国有企业当年综合收益为100,000万元，应付股利为20,000万元。

经计算，应调整的金额分别为，长期投资=400,000×60%=240,000万元；应收股利=20,000×60%=12,000万元；投资收益=100,000×60%=60,000万元。

编制调整分录如下：

借：

长期投资240,000

应收股利12,000

贷：

投资收益60,000

净资产192,000

（2）关于财政总预算会计已核算的政府股权投资产生的投资收益的调整。

按照《财政总预算会计制度》规定，政府股权投资当期应取得的投资收益，应确认计入“资产基金”科目。

编