财务决算审计方案.docx

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财务决算审计方案

1、审计方案

一、总体审计思路

基于我们对本标的上述深刻理解，在我们已有的企业年度财务决算审计项目经验基础上，结合工程的行业特点、企业特性、管理模式、财务特点，我们制定了“一个基础、两类工作成果、三结合审计策略、四个重点审计领域、五项质量保证措施”的总体审计思路。

一个基础：

即以工程本部及所属企业年度财务信息真实性审计为基础，对企业年度财务决算报告的真实性、合法性发表审计意见，关注企业会计信息质量、重大财务事项管理、财务内部控制、风险管理、财务状况、工资总额、境外企业等特殊事项。

两类工作成果：

即不仅要为满足对外信息披露要求，要出具高质量的财务决算审计报告；而且还要为满足国资委、集团监管要求和提高企业财务管理水平服务，出具高质量的审计（管理服务）建议书、集团要求的专项报告。

三结合的审计策略：

即以企业经营活动为主线，将对业务流程的审核与财务内控测试相结合，对企业业务流程及财务内控的合规性、健全性及有效性作出评价，为提高企业管理效率提供有效建议方案；从财务基础工作角度出发，将会计基础工作与财务决算审计相结合，对财务决算的真实性、合法性发表意见，对企业会计基础工作、会计核算规范性及会计信息质量进行总体分析评价，为集团监管、考核和企业分析提供依据；以促进公司提高财务管理能力为出发点，将财务管理能力评价与风险管理相结合，对财务事项决策程序和风险管理措施的可靠性作出分析，对其整体财务管理水平进行评价，为企业财务管理工作的标准化、流程化提供有效的建议方案。

四个重点审计领域：

一是针对x涉及的股权投资板块，我们将把相关的重大投资决策、实施及效果、风险控制作为重点审计领域，特别关注股权投资核算，持有期间投资收益的确认，投资内控制度设立和运行情况。

二是针对涉及的生产及销售的业务特点，我们将把相关的内部控制的设立和运行、资产及经营管理、成本管理、盈利质量作为重点审计领域；成本是财务管理工作的核心，精确的定额体系、及时的差异调整、完善的成本归集、准确的费用分摊构成了成本核算体系的主要内容，我们将成本结转的准确性、及时性及归集的完整性作为重点审计领域；针对生产加工业务库存多、单位分散，存货、应收账款及生产用固定资产比重较大的特点，我们将把资产质量与风险管理作为重点审计领域，特别关注存货、固定资产、营业收入、营业成本、应收账款、应付账款是否真实，存货、固定资产的减值计提是否合理、充分。

三是针对进出口贸易业务，我们将收入、成本的确认、期末在途及库存存货的真实性、外币业务及外币财务报表折算、内部控制的设立和运行的有效性作为重点审计领域。

四是针对财政部和中国证监会自年起对A股主板上市公司内部控制强制审计的政策要求，结合工程所包含的不同战略业务板块，根据不同的业务特性，我们将把内部控制制度的设计和运行的有效性作为重点审计领域，特别关注流程、岗位职责和相应制度设计和运行是否有效。

针对上市公司审计、我们将对公司治理结构的健全和规范运作，符合上市公司治理原则的要求；关联交易的定价政策和会计处理，关联方资金往来的合规性；相关的内部控制制度的设计和运行有效性；对外投资决策程序、风险管理措施、资产状况和存在的风险作为重点审计领域。

五项质量保证措施：

即建立及时有效沟通；突出过渡期衔接和预审工作；质量控制前移；固定审计人员；为委托人和企业提供持续的后续服务。

二、审计目标及任务

我们的审计目标为，按照财政部、国资委年度财务决算审计要求和工程年度财务决算工作要求和《中国注册会计师执业准则》，对工程所属企业年度财务决算报告的公允反映发表审计意见，对公司会计信息质量、重大财务事项管理、财务内部控制、风险管理、财务状况等进行深入调查、全面分析、重点说明和客观评价。

（1）财务决算审计。

工程财务决算审计是注册会计师通过实施独立审计工作，对其所属企业在财务状况、经营成果、现金流量、资产质量和国有资本保值增值等重大方面是否按照国资委《中央企业财务决算报告管理办法》（国务院国资委令第5号）、《中央企业财务决算审计工作规则》（国资发评价[04]173号）有关规定执行，是否按照适用的会计准则和相关会计制度编制发表意见，对工程本部及下属各级企业出具财务决算审计报告、管理建议书和国资委要求的其他专项报告。

（三）日常审计、咨询工作。

按照工程要求对被审计单位专项委托事项提供审计、检查、财务尽职调查、咨询服务，并按要求出具专项审计报告、财务尽职调查报告和咨询工作报告。

2、项目人员资质

项目总负责人：

汪遐智

组长：

白秀荣、陈凤英、赵恒勤、王雪梅、林文忠

副组长：

傅虎、李菊洁、陈春梅、李俊霞、梁书博

组员：

第一组：

贾颖红、刘锦英、马建茹、彭文桓、任传红

第二组：

王春玲、王春仁、王广鹏、王青、于淑江

第三组：

袁红梅、张玲玲、赵恒勤、赵雪峰、周振

第四组：

郭天祥、申琳、杜金霞、冯立坤、高凤

第五组：

韩靖、侯磊峰、金文辉、鹿丽鸿、王俊萍

以上所有人员均为注册会计师。

3、审计时间

完全按照业主要求的时限完成。

4、审计沟通

对一个项目主审来说，一份事实清楚、证据充分、法律法规应用准确的审计报告是项目完成质量的保证。

但国家审计不仅仅要查处和揭露问题，其最终目的是促进被审计单位完善制度、规范管理，维护国家资产安全、完整，减少违纪违规问题的发生。

只有当被审计单位接受审计报告针对违纪违规事实的审计意见，并积极加以整改，才意味着项目的审计成功，“文明审计”要求的是审计成功。

其实，整个审计项目的开展就是审计与被审计单位不断沟通协调的过程。

良好的审计沟通才能促成审计成功。

下面就审计与被审计单位的良好沟通谈些体会。

1、充分发挥审计沟通的重要作用。

1、通过审计沟通搜集关键审计信息。

沟通，就伴随着信息的交流。

实践中，审计师往往通过与被审计单位的不断沟通，获取大量的审计信息，及时进行职业判断，以发现疑点、搜索证据，直至查实问题。

从审前、审中与被审计单位相关人员的谈话、询问等交流中，审计师能敏锐地识别控制制度的薄弱环节，察觉违纪违规问题存在的可能，并进而确定或及时调整审计重点。

审计沟通环节中流动的大量被审计单位相关信息，能帮助我们快速找到审计的关键性问题，并对该问题直接采取对策。

2、加强审计沟通减少审计冲突和误解。

一些被审计单位有“怕审计、烦审计、躲审计”的情况：

不提供资料，拖延回复问题时间，甚至有质疑审计权限的。

被审计单位及相关人员的敌对情绪直接影响到审计工作的顺利开展。

有经验的审计师会以客观公正的审计风格，掌握恰当时机，运用各种方式，加强与被审计单位的沟通协调，使对方了解项目意图，宣传“审、帮、促”的审计最终目的，消除审计神秘感，缓解对立。

审计沟通创造和谐合作的审计环境，保持畅通的信息交流，促使审计意见的落实和整改。

3、利用审计沟通树立文明审计形象。

审计师与被审计单位人员谈话、了解情况或交换意见时，应该言语平和，尊重事实，做到有理有节，平等相待，既不居高临下，更不强词夺理。

开展文明审计，认真恪守《审计机关审计人员职业道德准则》、《审计机关文明礼仪公约》，把依法审计和文明审计有机结合，将文明理念融入到审计沟通的全过程。

在与被审计单位的沟通交流中，建立相互尊重、彼此信任、友好合作的协调关系，树立文明审计的新形象。

二、协调统一审计独立与沟通的矛盾。

1、依法审计原则。

坚持依法审计，保证审计工作的独立性。

对审计发现的问题要依法处理，做到事实求是，客观公正，并通过依法沟通尽可能得到被审计单位的认可，便于审计决定的落实和审计建议的采纳。

审计沟通是有原则的沟通，要以审计法规、规章制度为基础，以构建和谐社会为目标。

沟通中必须遵守廉政纪律、树立文明审计作风，同时要在审计法规定的职责范围内进行沟通协调，不进行恐吓、欺骗、甚至限制人身自由的违法行为。

2、审计保密原则。

遵守保密规定，坚持审计工作的独立性。

审计组既要与被审计单位进行充分的沟通协调，还要坚决执行国家保密法的规定，不涉及应当保密或暂时不宜公开的内容。

审计应保守被审计单位的商业秘密，维护被审计单位的合法权益。

沟通中若发现被审计单位存在严重问题，更要注意隐藏审计意图，不要暴露正在追查的重大违法乱纪问题，特别做好审计发现的犯罪案源线索的保密工作。

3、职业谨慎原则。

保持职业谨慎，维护审计工作的独立性。

与被审计单位沟通同时要关注审计风险，既要对一些细枝末节保持应有的职业敏感，不放过任何大案要案的线索；又要谨慎对待违纪违规事实的审计揭露，确保问题定性的恰当。

为防范审计风险，审计组要及时向领导汇报审计进程，还可征询上级有关部门对问题定性的意见。

对严重违反财经法纪的问题要出具审计决定书，依法做出处理处罚。

超出审计处理权限的重大违纪违规要按规定移送纪检、检查部门处理。

沟通是一种方式，沟通是一种手段，沟通是一个过程，而沟通的技巧是一门学问。

掌握高超的沟通技巧，需要审计人员不断加强自身素养，不断在工作中总结和提高。

5、审计意见

1、认真总结成功经验，为今后组织开展项目审计、提高管理水平提供借鉴。

2、深入探索项目工程审计规律，加强工作计划性的研究，进一步提高物资、资金的使用效益。

3、坚持“适度、必要”原则，在今后项目工程审计时进一步强化对支出规模和标准的控制。

4、项目工程审计要继续坚持“节俭”方针，加强管理，从严掌握和控制后续支出。

6、管理建议书

一、财务管理及会计核算

会计的核算职能是会计的基本职能，只有做好会计核算，如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量。

才能为公司的决策提供有用的会计信息。

在审计中发现，一些公司关联企业的往来帐不平，未建立定期的往来对帐制度。

财务记录信息不真，会计报表所反映的内容不能真实反映公司的实际情况。

并且导致公司进行内部审计时所取得的财务报告内容不全，信息失真，审计人员的工作变成对财务报表的调整，甚至在审计过程中，由于一些资料难以取得，造成审计范围受到限制，审计报告难以得出结论性的意见。

因此，需要从以下几个方面改进各公司的财务管理和会计核算：

（一）建立集团公司统一的财务管理制度

1、随着集团公司的不断发展，财务管理工作应得到加强，集团公司应考虑对子公司的财务机构加强控制，应综合考虑集团公司管理的需要和子公司经营管理层的及合作方的因素，区别不同企业，采用不同松紧程度的财务管理政策。

并建立一套完整的《集团财务管理制度》。

内容应涉及：

基础财务制度类制度；资金管理类制度；费用管理制度；财产物资管理制度；预算管理制度等。

2、为适应公司规模化、集团化，财务管理规范化的要求，集团公司本部及子公司，尤其是控股子公司的会计政策，会计处理方法的选择应选用统一的标准,以减少编制集团公司合并报表时对会计政策的调整。

3、集团公司应区分不同的行业,结合会计准则和行业特点,对各子公司损益类科目，特别是成本费用类科目所核算的详细内容予以规定,以使相同行业公司的财务数据具有可比性,各公司前后会计期间各科目的核算内容一致,满足公司今后财务管理和财务分析的需要。

（二）财务会计人员应加强对新的会计制度，会计准则及财税政策的学习。

被审计的子公司的管理人员和财务人员大多数是具有多年实践工作经验的，但是，对新的经营管理、财务、会计知识的学习应当有所加强，以适应集团快速发展和财务管理逐渐规范的需要。

（三）各子公司向集团公司报送的资料，必须要能如实反映公司的经营状况。

由于企业基于公认会计准则编制的财务报告，并不能完全满足企业内部管理的需要，或者部分子公司因生产经营的实际需要对产生的一部分经济活动需要在财务记录上进行一些变通的处理，因此，在上报集团公司时，必须对所报送的资料（如财务报告）进行必要的调整，以满足集团公司内部管理的需要，真实反映经济业务内容。

因此，在正常的财务帐册的基础上，各公司的财务人员，应结合本公司的实际情况，和集团公司的要求，设置各种备查帐，并将其设置的的备查帐的种类，内容与集团公司的相关部门和领导进行沟通，并到集团公司审计机构备案，在每月向集团公司报送相关财务资料时，对需要调整的内容进行调整，详细说明调整内容，并对调整原因和原则进行说明。

以如实反映公司的财务状况、经营成果和现金流量；在集团公司组织进行内部审计时应提供调整后的财务报告和所有备查帐。

（四）内部帐的管理

基于公司生产经营的现实，部分公司存在内部帐。

但大部分公司对对内部帐的管理较为混乱，部分公司其内部帐反映的经济业务占整个业务的一半左右，但其内部帐的管理比较混乱，内部帐的现金和记帐由一人负责，一些发生金额很大的内部帐也以流水帐的形式记录，记帐极其随便，企业管理当局自身都不能及时了解公司真实的经营成果、财务状况及现金流量。

报给总公司的报表的真实性也无从考证。

因此，对内部帐视同正式财务帐进行管理，按照会计核算期间编制会计报表，在内部管理时使用合并后的会计报表。

这样才能为公司的管理决策提供真实的财务会计信息。

一、内部会计控制

在做好会计核算的基础上，应逐步加强公司的财务机构和财务人员在公司内部管理中的作用，为此，一方面需要在公司的组织架构中给予其必要的组织地位，同时财务机构及人员亦有义务根据《会计法》及《企业内部会计控制制度》的原则和要求，联系本公司的实际，会同组织内部其他部门，建立健全本公司的内部会计控制制度，并对其执行效果进行评估，进行修改和补充。

（一）货币资金的内部会计控制

部分子/分公司未能建立符合本单位的货币资金内部控制制度，或者未能有效执行，并且导致了某子公司发生挪用资金的事件，而且如发生货币资金的舞弊，往往是财务人员和公司管理层通同舞弊，一般的常规审计很难发现这类问题，除非化相当大的尽力去进行货币资金的审计。

并且往往是已经既成事实，损失无法全部挽回。

因此加强对子公司财务人员及货币资金的管理应成为当务之急。

货币资金的内部会计控制制度的设计应围绕“岗位分工及授权批准”、“现金和银行存款的管理”、“票据及有关印章的管理”、“监督及检查”几个方面进行。

因此，建立健全各公司的货币资金内部控制制度应做为一个比较紧迫的工作，各公司的决策层应当全力支持本公司的财务部门会同其他相关部门，按照本公司的实际情况，做好这一工作。

（二）成本费用及预算的内部会计控制

1、审计中发现，部分公司的费用报销程序不清，手续前后不一致，一些成本费用开支未能按照公司的授权审批程序和权限进行审批。

费用报销相当混乱。

因此，各公司应当立即建立健全符合本公司的成本费用内部控制制度，并在今后的生产经营过程中严格执行。

2、从提高经济效益的角度，“增收”与“节支”是两个方面。

但目前下属的子公司的成本费用支出基本上是随时列支，事先没有预算，没有约束。

因此集团公司应从自身管理需要出发，提出预算编制的原则，因根据下属公司的不同行业,根据会计核算科目的分类,详细规定各公司各损益类预算项目的具体核算内容,的编制的详细程度，并建立预算执行的奖励考核制度。

3、选择部分公司进行成本费用的预算管理，在一个会计年度开始之前，根据公司的历史水平、下一个会计年度的生产经营情况编制费用预算，并说明预算编制的依据和原则，报公司董事会批准。

4、对学校进行预算管理，在下一个学年开始之前，学校管理层应编制下学年的预算，预算应包括：

集团公司应根据该学校的相关历史数据，同行业的平局水平，确定生均预算成本，并作为生均预算成本下达给学校，学校根据新生人数预算，计算本年度的可控预算总额，并分解到各项成本明细，预算编制完成后，报集团公司批准，并说明预算的编制原则，编制依据。

经集团公司批准后的预算作为对学校管理层进行考核的依据之一。

（三）采购与付款的内部会计控制

集团公司应认真研究物资采购和资金使用权限在集团公司和各子公司之间的职责分工和授权批准，分别制定集团公司和子公司内部的采购和付款的内部控制制度，以节约采购成本，提高经济效益。

由于集团公司目前主要涉及房地产和教育行业,因此,充分利用规模优势,推行材料物资的集中采购,例如,由于A学院、B学院的学生人数已经较多，对于学校每年度发生的一些学生生活用品,教育、教学用品、办公用品等物资进行集中采购，应该是降低采购成本的途径之一。

（四）其他内部会计控制制度

除以上两点外，各公司应结合自身实际，按照《会计法》的要求，本着为公司经营管理服务的目的，建立健全以下内部会计控制制度：

（1）固定资产的内部控制制度

（2）销售与收款的内部控制制度

（3）存货的内部会计控制制度

（4）预算

三、集团公司及下属公司的组织建设

人力资源部门应从集团层面考虑如何对各子公司关键管理人员从管理关系，绩效考核制度等方面加强管理和控制，必要时考虑对关键岗位进行垂直管理，对其进行的绩效考评应充分考虑集团公司相关部门的意见。

以对其经营决策产生一定影响，提高集团公司对子公司进行管理的有效性，适当控制舞弊风险的发生。

四、加强内部审计的建议

随着公司规模的扩大，人员的增多，仅仅靠人的自觉性、良心显然是不行的，“人性化”、“以人为本”的管理理念，强调人在组织中重要性的同时，也需要制度的约束，以达到一种制衡，当务之急制度化建设优为重要，财务公开化迫在眉急，这都需要经营者的配合，但还存在这样的问题，高级管理层也许已经发现管理中的问题，但考虑到经营者在公司发展中作出的贡献和强势地位，不愿扮演干预角色，这一切都需要一种监督机制——内部审计，才能够及时制止经营者的个人因素所导致的高风险行为，防止企业损失的进一步扩大。

结合我们公司情况，作以下建议：

（一）明确内部审计在组织中的定位，提出与其地位相对应的工作职责和义务，并赋予其相对应的权利。

以《内部审计章程》的形式予以明确

（二）加强内部审计部门的人员力量

不管如何定位内部审计机构，目前情况下，审计部门的人员力量都应加强：

由于内审人员存在潜在的人际冲突，变内审人员的个人意见为内审部门集体意见，故内审部门的人员组成上建议不少于2名骨干人员，1名审计助理，但因受合理成本的限制，人员不宜过多，在工作中人手不够时，可从其他员工中临时抽调。

同时根据审计项目的需要，可以从其他部门抽调如建筑、法律等专业人员加入审计项目。

公司其他部门应有此项义务。