国际会计准则框架.docx

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国际会计准则框架

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一、国际管帐准则理事会宣布本评论辩论稿的缘故

财务申报概念框架（以下简称概念框架）说清晰明了编制和列报财务报表的全然概念。

国际管帐准则理事会的初步不雅点认为，概念框架的重要感化是协助国际管帐准则理事会辨认在制订和修订国际财务申报准则过程中应当一致应用的概念。

尽管现行概念框架在国际管帐准则理事会制订和修订国际财务申报准则过程中发挥了重要感化，然则国际管帐准则理事会认为现行概念框架存鄙人列问题：

（1）未能包含专门多重要范畴。

例如，现行概念框架上钩量、列报和披露以及若何确认申报主体方面的指引专门少。

（2）某些方面的指引并不明白。

例如，资产和负债的定义仍旧有改进的余地。

（3）现行概念框架专门多方面差不多由时，不克不及反应国际管帐准则理事会当前的思路。

例如，现行概念框架规定只有经济资本专门可能流入或流出时才确认一项资产或负债。

然则，国际管帐准则理事会差不多得出结论：

在某些情形下，尽管经济资本流入或流出的可能性较小，确认资产或负债仍旧能够供给有效信息。

2011年，国际管帐准则理事会就其议程开展公布征询。

大年夜多半反馈者认为概念框架项目应当成为国际管帐准则理事会的优先项目。

是以，国际管帐准则理事会重启了2010年曾中断的概念框架项目。

本评论辩论稿是宣布修订后概念框架的第一步。

本评论辩论稿意在猎取对概念框架中若干事项的初步不雅点和评论，同时重点存眷导致国际管帐准则理事会涌实际务操作问题的范畴。

是以，本评论辩论稿中所述问题并未囊括国际管帐准则理事管帐划纳入概念框架收罗看法稿中的全部问题。

本评论辩论稿阐述了国际管帐准则理事会关于部分评论辩论议题的初步不雅点。

然则，国际管帐准则理事会并未对本评论辩论稿中的所有问题形成初步不雅点。

二、本评论辩论稿中的建议可能阻碍的有关方面

概念框架的重要感化是协助国际管帐准则理事会辨认在制订和修订国际财务申报准则过程中一致应用的概念（拜见第一部分）。

概念框架能够赞助国际管帐准则理事会之外的其他方实现以下目标：

（1）明白得并说明现行国际财务申报准则；

（2）在某一特定交易或事项不有用准则或说明时确信管帐政策。

概念框架并非一项准则或说明，是以可不能颠覆任何准则或说明的规定。

然则，对制订新准则或修订准则有重大年夜阻碍。

修订的概念框架一经宣布就会急速投入应用。

然则，修订的概念框架并不必定导致现行国际财务申报准则产生变更。

任何改变现行准则或说明的提议必须经由国际管帐准则理事会应循法度榜样（包含在国际管帐准则理事会议程中正式立项）。

三、本评论辩论稿的重要内容

本评论辩论稿建议国际管帐准则理事会应当对现行概念框架做出以下重大年夜调剂：

（1）对概念框架的重要目标进行重述；

（2）修订资产和负债的定义；

（3）在应用资产和负债的定义时供给额外指引；

（4）修订关于确认资产和负债确认时点的指引；

（5）增长关于终止确认资产和负债时点的指引；

（6）列报主体权益要求权的新情势；

（7）就概念增长一部分，赞助国际管帐准则理事会选择在新准则、新修订准则或新准则说明、新修订准则说明中所应用的计量属性；

（8）增长列报和披露部分；

（9）区分损益和其他综合收益的原则。

以下各段总结了本评论辩论稿中各个部分的内容。

1．第1部分——引言

第1部分：

（1）介绍了概念框架项目标汗青；

（2）介绍了评论辩论稿的制订过程和范畴；

（3）说明评论辩论稿中若何阻碍现行准则以及本评论辩论稿中的示例；

（4）描述概念框架的目标和状况；

（5）总结了现行概念框架第一章和第三章中财务申报目标和有效财务信息的定性特点，并说清晰明了其若何阻碍本评论辩论稿的制订。

国际管帐准则理事会对概念框架目标和状况的初步不雅点如下：

（1）修订概念框架重要目标是协助国际管帐准则理事会辨认在制订和修改国际财务申报准则过程中会一致应用的概念。

（2）概念框架可能赞助除国际管帐准则理事会的其他好处方实现以下目标：

①明白得并说明现行国际财务申报准则；

②当某一特定交易或事项尚无准则或说明时确信管帐政策。

（3）概念框架并非一项准则或者说明是以可不能颠覆任何准则或说明的要求。

（4）在极少数情形下，为了实现财务申报的整体目标，国际管帐准则理事会可能会宣布一项新准则或修订准则，这些准则在某些方面与概念框架相抵触。

在这种情形下，国际管帐准则理事会应当在准则的结论差不多中指出新准则或修订准则中哪些方面偏离概念框架以及缘故。

2．第2部分——财务报表要素

第2部分评论辩论了资产和负债的定义。

资产和负债的定义

多年以来，资产和负债的定义赞助解决了准则制订过程中显现的专门多问题。

定义存眷实际世界中与财务报表应用者相干且易于明白得的经济现象（资本和义务）。

尽管如斯，国际管帐准则理事会认为仍旧能够进一步明白定义。

现行定义包含经济好处的预期流入或流出。

有人认为这些指引说明资产或者负债是经济好处的最终流入或流出，而非潜在的资本或义务。

为幸免产生误会，国际管帐准则理事会确立的初步不雅点认为应当修改定义更明白的表达下列不雅点：

（1）资产或负债是标的资本（或义务），而非经济好处的最终流入（或流出）；

（2）资产（或负债）必须能够或许带来经济好处的流入（或流出）。

这些流入（或流出）可因此不确信的。

国际管帐准则理事会提出如下建议的定义：

（1）资产是往常事项形成的由主体操纵的现时经济资本。

（2）负债是往常事项形成的主体承担的转移经济资本的现时义务。

（3）经济资本是一项权力或者能够或许带来经济好处的其他有价值资本。

不确信性

本部分还评论辩论了不确信性是否应当包含在资产和负债的定义以及确认标准。

国际管帐准则理事会的初步不雅点是：

（1）资产和负债的定义不该该储存“预期”流入或流出的概念。

资产必须能够或许产生今后经济好处；负债必须导致经济资本转移。

（2）在极少数不克不及确信资产和负债是否存在的情形下，概念框架不该该设定可能性门槛。

假如某一特定类型的资产或负债存在与否具有高度不确信性，那么在制订或修订相干资产或负债准则时，国际管帐准则理事会应做出决定决定若何处理不确信性问题。

（3）确认标准中不该该储存现行准则中关于可能性的内容。

其他要素

本部分还简单评论辩论了以下各表中重要元素的定义：

损益表和其他综合收益（收益和费用）、现金流量表（现金收入和现金支出）以及所有者权益更换表（权益投入、权益本钱以及不合类别权益之间的转换）。

3．第3部分——支撑资产和负债定义的额外指引

第3部分评论辩论了国际管帐准则理事会能够在资产和负债定义哪些范畴增长进一步指引。

增长更多指引的缘故有以下三条：

（1）第2部分提议对资产和负债的定义做出调剂。

进一步的指引将赞助明白得提议的定义中所应用的术语。

（2）现行负债定义中某些方面不敷明白，概念框架中供给的指引专门少，使得不合准则中的内涵原则看上去可能不一致。

成果，国际管帐准则理事会、国际财务申报准则说明委员会和其他机构就这些交易是否产生负债、假如产生及何时确认等问题难以杀青一致看法。

额外指引能够确信今后制订准则要求的应用的原则。

（3）因为国际管帐准则理事会赓续制订新准则，宣布新指引，近些年来资产和负债现行定义的其他方面变得越来越清晰。

例如，某些准则供给了若何辨认合同权力和合同义务本质的指引。

国际管帐准则理事会认为将这些基来源差不多则纳入概念框架意义重大年夜。

第3部分提议下列事项：

（1）在以下方面供给指引支撑资产的定义

①“经济资本”的含义；

②“操纵”的含义。

（2）在以下方面供给指引支撑负债的定义

①“转移经济资本”的含义；

②推定义务；

③“现时”义务的含义。

（3）在以下方面供给指引支撑以上两个定义

①申报合同权力和合同义务的本质；

②吃亏合同。

第3部分对推定义务和“现时”义务定义的评论辩论最为具体。

国际管帐准则理事会关于推定义务的初步不雅点是应当储存负债的现行定义——既包含法定义务也包含推定义务，此外供给更多指引区分推定义务和经济强迫。

在对现时义务的定义进行评论辩论时，国际管帐准则理事会留意到现时义务来源于往常事项。

假如负债的金额能够依照获得的收益确信，或者依照申报主体在申报期末前的行动确信，那么视该义务来源于往常事项。

然则，假如储存在必定前提下转移主体今后经济资本的规定，那么仍旧不克不及明白往常事项是否足够产生现时义务。

评论辩论稿总结出国际管帐准则理事会能够作为制订概念框架指引评论辩论起点的三种不合不雅点：

（1）不雅点1：

现时义务必须来源于往常事项同时严格无前提履行。

假如主体在理论上能够幸免今后经济资本的转移，那么就不存在现时义务。

（2）不雅点2：

现时义务必须来源于往常事项同时实际上无前提履行。

假如主体没有实际才能幸免今后转移资本的行动，那么认为该义务实际上是无前提履行的。

（3）不雅点3：

现时义务必须来源于往常事项，但对主体的今后行动可能是前提性的。

国际管帐准则理事会今朝否决不雅点1。

然则，关于如何说采取不雅点2照样不雅点3，国际管帐准则理事会还并未形成初步不雅点。

4．第4部分——确认和终止确认

第4部分评论辩论了：

（1）确认：

主体应当何时在主体资产负债表中将经济资本申报为资产或者义务申报为负债？

（2）终止确认：

主体应当何时从资产负债表中移除资产或负债？

国际管帐准则理事会对确认的初步不雅点为：

主体应确认所有资产和负债，除非国际管帐准则理事会在制订或修订某一特定准则时决定因为以下两种身分的存在主体不须要或者不该该确认一项资产或负债：

（1）确认这项资产（或负债）不克不及在合理成本内为财务申报应用者供给相干信息或不克不及供给足够的相干信息；

（2）任何计量方法都不克不及如实反应资产（或负债）以及资产（或负债）的变更，即使披露了所有须要的说明和说明。

现行概念框架并未评论辩论终止确认的问题。

国际管帐准则理事会的初步不雅点为当资产或负债不再知足确认标准时终止确认该项资产或负债。

然则，关于主体储存部分资产或负债的事项，在制订或修订特定准则时，国际管帐准则理事会应当确信主体若何能更好地描述交易导致的变更。

下面是几种可能的方法：

（1）增长披露；

（2）列报不合于初始权力或义务单列项目标其他权力或义务单列项目，以注解风险的集中；

（3）连续确认原有的资产或负债，并将转移中收到的款项作为借钱，付出的款项作为授予的借钱处理。

5．第5部分——权益的定义以及负债和权益要素的区分

第5部分评论辩论了权益的定义、计量和不合种类权益的列报，以及若何区分负债和权益对象。

它解决了如下问题：

（1）财务报表并未明白说明对主体有前期要求权的权益对象若何阻碍投资者今后现金流量。

（2）现行国际财务申报准则关于区分金融负债和权益对象并未应用一致的负债定义。

这导致在负债的定义上显现例外事项。

这些例外事项专门复杂、难于明白得同时专门难应用，导致应用标准不一致，也让说明委员会收到大年夜量准则说明申请。

这些不一致性使得财务报表难于明白得并赐与主体钻空子的机会。

国际管帐准则理事会的初步不雅点如下：

（1）概念框架应当储存对权益的现行定义，即权益为主体拥有的资产减负债后的残剩权益。

（2）概念框架应当说明国际管帐准则理事会应依照负债的定义来区分负债和权益对象。

这会显现两种成果：

①发行权益对象的义务并非负债；

②当且仅当申报主体清理时产生的义务不属于负债。

（3）主体应当：

①在每个申报期末从新计量每项权益要求权。

当制订或修订某一特定准则时，国际管帐准则理事会确信该计量为直截了当计量照样对总权益的分派。

②在权益更换表中确认计量金额的变更，作为不合权益类别之间财宝的转移。

（4）假如主体没有发行权益对象，那么将要求权最次级对象作为权益要求权处理并进行恰当的披露。

国际管帐准则理事会须要在制订或修订特定准则时推敲是否采取这种方法，以及假如采取何时采取。

6．第6部分——计量

现行概念框架对计量以及何时采取何种计量方法的指引十分有限。

第6部分描述了国际管帐准则理事会能够纳入修订后概念框架中的指引，赞助国际管帐准则理事会在制订新准则或修订准则中规定计量要求。

本部分具体包含：

（1）描述了财务申报目标和管帐信息质量特点若何阻碍计量要求。

（2）描述并评论辩论了以下几种计量方法：

①以成本为差不多的计量；

②现行市价，包含公允价值；

③其他以现金流为差不多的计量。

（3）评论辩论若何采取某一恰当的计量方法。

国际管帐准则理事会在计量问题上的初步不雅点为：

（1）计量的目标是有助于如实反应下列相干信息：

①主体的资本、主体的要求权以及资本和要求权的变更；

②主体治理层实施义务应用公司资本的效力和后果。

（2）对所有资产和负债采取单一计量差不多不克不及为财务报表应用者供给最相干的信息。

（3）被选择某一项目标计量属性时，国际管帐准则理事会应当推敲这种计量属机能在资产负债表、损益表及其他综合收益表中供给何种信息。

（4）某一计量属性的相干性取决于投资者、债权人以及其他债务人若何评估资产或负债阻碍今后现金流的方法。

是以，选择计量属性时：

①对某一特定资产应当取决于资产若何供献今后现金流；

②对某一特定负债应当取决于主体若何结算或实施该项负债。

（5）应当采取尽可能少的计量属性来供给给最相干的信息。

要幸免计量属性产生不须要的改变，假如产生改变须要做出说明。

（6）某一计量属性给财务报表应用者带来效益应当大年夜于成本。

7．第7部分——列报和披露

现行概念框架并没有供给有关列报和披露的指引。

第7部分描述了修改的概念框架中能够增长哪些指引赞助国际管帐准则理事会在新准则或修订准则中确信列报和披露要求。

本部分具体包含以下内容：

（1）在重要财务报表中的列报，包含：

①重要财务报表的目标；

②归并、分类和抵销的概念；

③重要财务报表之间的关系。

（2）在财务报表附注中的披露，包含

①财务报表附注的目标；

②财务报表附注的范畴。

（3）重要性。

（4）国际管帐准则理事会在确信披露情势和列报要求时应当推敲：

①披露的目标；

②沟通原则；

③用电子情势宣布财务报表的意义。

国际管帐准则理事会对列报和披露的初步不雅点是：

（1）重要财务报表的目标是供给关于确认的资产、负债、权益、收益、费用、权益更换以及现金流量的汇总信息，这些项目标分类和金额汇总有助于财务报表应用者做出是否向主体供给资本的决定。

（2）财务报表附注的目标是为财务报表应用者供给有关重要财务报表的以下额外有效信息：

①资产、负债、所有者权益、收入、费用、所有者权益更换以及主体的现金流量；

②主体治理层实施义务时应用公司资本的效力和后果。

（3）为了实现披露目标，国际管帐准则理事会平日要求对以下事项进行披露：

①申报主体整体；

②在主体的重要财务报表中确认的金额，包含金额的变更额（例如项目标分化、结转、调剂）；

③主体未确认的资产和负债的性质以及程度；

④由主体资产和负债（不论确认照样未确认）激发的风险的性质和程度；

⑤可能会阻碍列报和披露金额的方法、假设和确信以及方法、假设和确信的变更。

（4）现行概念框架中明白说明重要性。

是以国际管帐准则理事会并不提议在概念框架中修订或增长关于重要性的指引。

然则，国际管帐准则理事会推敲在概念框架项目之外编制重要性的额外指引或教诲材料。

（5）假如推测性的信息与现行资产和负债或者对申报时代存在的资产和负债相干，则财务报表附注应包含这些信息。

8．第8部分——综合收益表中的列报

现行概念框架并没有明白评论辩论应当在损益表照样其他综合收益中列报财务事迹。

然则，国际管帐准则理事会2011年议程征询的反馈看法认为，申报财务事迹是国际管帐准则理事会应解决的关键议题之一（包含其他综合收益的应用和转回）。

第8部分评论辩论了：

（1）损益表和其他综合收益的目标；

（2）概念框架是否应当要求列报损益总额或小计，是否应当要求或许可转回的存在；

国际管帐准则理事会的初步不雅点为：

（1）概念框架应当要求列报某些项目收益或费用被转回后的损益总额；

（2）应当将其他综合收益的应用限制在因为计量方法的改变导致资产和负债变更的项目中。

然则，并不是所有从新计量都有用于其他综合收益切实事实上认。

第8部分评论辩论了两种可用来确认哪些计量可能包含在其他综合收益中的方法。

9．第9部分——其他问题

第9部分评论辩论了：

（1）国际管帐准则理事会在现行概念框架第一章《通用财务申报的目标》和第三章《管帐信息质量特点》所采取的方法。

国际管帐准则理事会并可不能从全然上从新推敲这两章的内容。

然则，假如概念框架其余部分强调这些章节中某些范畴须要理清或者须要进一步修改时，国际管帐准则理事会可能会对这些章节做出调剂。

第9部分还评论辩论了一些学者提出的关于这些章节应当若何处理受托义务、靠得住性和慎重性的问题。

（2）财务申报中营业模型的应用——本评论辩论稿并没有定义营业模型的概念。

然则，国际管帐准则理事会的初步不雅点是，假如在制订新准则或修订准则时推敲主体若何开展营业，则财务报表可认为财务报表应用者供给更相干的信息。

（3）计量单位——国际管帐准则理事会初步不雅点为在制订或修订特定准则时平日差不多确信计量单位，在选择计量单位时应当推敲有效信息的定性特点。

（4）连续经营——国际管帐准则理事会差不多辨认出可能与连续经营假设相干的三种情形（在计量资产和负债时，当确认负债时以及当披露主体信息时）。

（5）本钱保全——当开展高通货膨胀的项目时，国际管帐准则理事会可能会从新推敲本钱保全的概念。

国际管帐准则理事管帐划在零丁对本钱保全立项之前储存现行概念框架中对本钱保全的描述与评论辩论。

四、本项目标下一步工作

本评论辩论稿为初步看法，后续可能会产生变更。

国际管帐准则理事会在制订修订的概念框架收罗看法稿时会推敲本评论辩论稿收到的看法。

国际管帐准则理事管帐划在2020年最终完成修订的概念框架。

五、看法征询

国际管帐准则理事会迎接大年夜家对评论辩论稿中所有事项进行评论，专门是针对提出的问题。

反馈看法应当包含如下内容：

（1）答复所述问题；

（2）指明反馈看法相干的具体段落；

（3）包含清晰的来由；同时

（4）如有，包含国际管帐准则理事会应当推敲的备选方法。

反馈看法者不必答复所有的问题，同时也鼓舞就其他事项提出反馈看法。

反馈看法应当以书面情势在2020年1月14日之前提交。

六、收罗看法的重要问题

第1部分 引言

问题1

第1.25段至第1.33段指出了概念框架的拟定目标和地位。

国际管帐准则理事会的初步看法如下：

（1）修订后概念框架的重要目标是协助国际管帐准则理事会明白在制订和修订国际财务申报准则时应当一致应用的概念；

（2）在极少数情形下，为了知足财务申报的总体目标，国际管帐准则理事会可能会决定宣布与概念框架某一方面存在冲突的新准则或修订准则。

假如产生这种情形，国际管帐准则理事会将在该准则的结论差不多部分，描述与概念框架显现的不符以及显现不符的缘故。

您是否赞成这些初步看法？

什么缘故？

第2部分 财务报表要素

问题2

第2.6段至第2.16段评论辩论了资产和负债的定义。

国际管帐准则理事会提议资产和负债的定义如下：

（1）资产是往常事项形成的由主体操纵的现时经济资本。

（2）负债是往常事项形成的主体承担的转移经济资本的现时义务。

（3）经济资本是一项权力或者能够或许带来经济好处的其他有价值资本。

您是否赞成上述定义？

什么缘故？

假如不合意，您建议做哪些修改，来由是什么？

问题3

第2.17段至第2.36段评论辩论了不确信性是否应当涵盖在资产和负债的定义中，以及资产和负债切实事实上认标准中。

国际管帐准则理事会的初步看法如下：

（1）资产和负债的定义不该该储存“预期”流入或流出的概念。

资产必须能够或许产生今后经济好处；负债必须导致经济资本转移。

（2）在极少数不克不及确信资产和负债是否存在的情形下，概念框架不该该设定可能性门槛。

假如某一特定类型的资产或负债存在与否具有高度不确信性，那么在制订或修订相干资产或负债准则时，国际管帐准则理事会应做出决定决定若何处理不确信性问题。

（3）确认标准中不该该储存现行准则中关于可能性的内容。

您是否赞成上述看法？

什么缘故？

假如不合意，您有什么建议，来由是什么？

问题4

第2.37段至第2.52段扼要评论辩论了损益表和其他综合收益（收益和费用）、现金流量表（现金收入和现金支出）以及所有者权益更换表（权益投入、权益本钱以及不合类别权益之间的转换）。

您对上述项目有何看法？

将它们确认为财务报表要素，会晋升概念框架的质量吗？

第3部分  资产和负债定义的额外指引

问题5

第3.39段至第3.62段评论辩论了推定义务。

评论辩论稿推敲了将负债定义减小至仅包含由司法或等效手段强迫履行的义务的可能性。

然而，国际管帐准则理事会临时偏向于储存现有的负债定义——即囊括了法定和推定义务——并供给更多指引，以赞助区分推定义务和经济强迫。

指引会厘清第3.50段中所列的事项。

您是否赞成这一初步看法？

什么缘故？

问题6

第3.63段至第3.97段评论辩论了负债定义中“现时”的含义。

现时义务是从往常事宜中产生的。

假如将要经由过程参考申报时代主体获得的好处或者产生的活动确信负债金额，那么，义务将被视为从往常事宜中产生的。

然而，假如经济资本转移的任一前提仍旧依附于企业的今后经济活动，那么尚不清晰这类往常事宜是否足以产生现时义务。

评论辩论稿提出了三种不合不雅点，以供国际管帐准则理事会为概念框架制订指引：

（1）不雅点1：

现时义务必须来源于往常事项同时严格无前提履行。

假如主体在理论上能够幸免今后经济资本的转移，那么就不存在现时义务。

（2）不雅点2：

现时义务必须来源于往常事项同时实际上无前提履行。

假如主体没有实际才能幸免今后转移资本的行动，那么认为该义务实际上是无前提履行的。

（3）不雅点3：

现时义务必须来源于往常事项，但对主体的今后行动可能是前提性的。

国际管帐准则理事会差不多初步否决了不雅点1。

然而，尚未就采取不雅点2或不雅点3杀青初步看法。

您支撑哪种不雅点（或者现时义务时存在的任何其他不雅点）？

请说明来由。

问题7

关于本部分支撑资产和负债定义的其他指引，您是否还有其他的看法？

第4部分  确认和终止确认

问题8

第4.1段至第4.27段评论辩论了确认标准。

国际管帐准则理事会初步认为，主体应当确认全部资产和负债，除非国际管帐准则理事会在制订和修订特定准则时基于以下缘故，规定不须要或不应当确认一项资产或负债的情形：

（1）确认这项资产（或负债）不克不及在合理成本内为财务申报应用者供给相干信息或不克不及供给足够的相干信息；

（2）任何计量方法都不克不及如实反应资产（或负债）以及资产（或负债）的变更，即使披露了所有须要的说明和说明。

您是否赞成这一初步看法？

什么缘故？

假如不合意，您建议作何修改，来由是什么？

问题9

正如第4.28段至第4.51段所指出的，国际管帐准则理事会初步认为，主体应当在一项资产或负债不再相符确认标准时终止确认该项资产或负债。

（这是第4.36（a）段所述的操纵法）。

然则，主体储存了资产或负债的一部分时，国际管帐准则理事会应当在制订或修订特定准则时，确信企业将若何最好地反应交易引起的资产或负债更换。

可能的方法包含：

（1）增长披露；

（2）列报不合于初始权力或义务单列项目标其他权力或义务单列项目，以注解风险的集中；

（3）连续确认原有的资产或负债，并将转移中收到的款项作为借钱，付出的款项作为授予的借钱处理。

您是否赞成这一初步看法？

什么缘故？

假如不合意，您建议作何修改，来由是什么？

第5部分  权益的定义以及负