企业所得税账务处理.docx
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企业所得税账务处理
[转]企业所得税账务处理（推荐看看，比较齐全）2012-12-420:
12阅读（4）转载自张熙庭
1、股东分红一定要缴纳个人所得税吗？
如何进行账务处理？
答：
⑴所有股东是企业，股东分红给企业时，不要交个人所得税，但涉及到企业所得税，企业与企业之间，税率不同，要补交企业所得税率差额。
⑵独资企业，股东分红不要交个人所得税。
⑶有限责任公司查账征收企业，分给个人股东分红，要交20%个人所得税。
会计分录：
（注：
年终利润分配，股东分红的金额多少？
是依据董事会的决定，来进行分配的。
）第一步：
（从利润分配先转到应付股利）
会计分录：
⑴借：
利润分配—股东分红
贷：
应付股利
⑵（支付给个人时）应代扣代交个人所得税
借：
应付股利（如股东其名字多，可造一张表统一发放）
贷：
应交税金—代扣个人所得税20%
贷：
现金
⑶到月底交税时（用税票作为凭证）
借：
应交税金—个人所得税
贷：
银行存款
企业间股东分红（这股东是企业不要交个人所得税）
⑴借：
利润分配—股东分红
贷：
应付股利—某企业（附董事会决议）
⑵甲企业向乙企业支付时
借：
应付股利—某企业贷：
银行存款
注：
将汇款单和收据，作为原始凭证附在记账凭证内
如果企业涉及到企业所得税时，
例如：
甲企业所得税率25%，乙企业所得税率20%，差额5%
收到甲企业汇来分红款时，假定是10万元
⑴借：
银行存款100000
贷：
投资收益100000
⑵补交5%差额时，10万元×5%=应补交0.5万元企业所得税
交所得税时。
借：
投资收益0.5万元
贷：
银行存款0.5万元
还剩下9.5万元，转到利润分配。
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2、用所有者权益增资一定要缴纳个人所得税吗？
答：
集体企业如：
国营厂、集体厂、福利厂、校办厂等。
将资本公积，盈余公积，未分配利润转到“国家资本金、集体资本金”增加实收资本的不要缴纳个人所得税。
有限责任公司，将“未分配利润、资本公积、盈余公积，转到个人资本金增加实收资本的，按股息红利20%征收个人所得税。
会计分录:
借：
盈余公积或资本公积或未分配利润（假定10万元）
贷：
实收资本—个人资本金（假定10万元）
（计算个人所得税时。
10万元×20%=应交个人所得税2万元）
会计分录：
代交个人所得税时，
①借：
其他应收款——代扣代交个人所得税20000
贷:
银行存款20000
②收回时
借：
现金20000
贷：
其他应收款—某个人所得税20000（将收据和税票附上，做原始凭证）
3、股东撤资的涉税问题及账务处理。
答：
查账征收企业，股东是个人的有限责任公司，股东撤资或转让时，本企业所有者权益，大于实收资本部分，按持股的比例增值部分，征收20%个人所得税。
会计分录：
①支付时：
借：
实收资本—某股东某人（假定10万元）
贷：
应交税金—代扣个人所得税20%2万元
贷：
银行存款8万元
注：
1、董事会批准撤资或股权转让决议书附上
2、将原股权证收回、撤股本人写张收据
3、所有者权益超过实收资本增值部份按比例×20%计算个人所得税的依据附上。
②交税时：
借：
应交税金—个人所得税20000
贷：
银行存款20000
将税票作为原始凭证
4、实际账务处理的税率应用问题。
答：
一是，10%税率是指非居民企业和金属回收公司。
二是，新税法二十九条第二款规定，对高新技术企业实行15%优惠税率不再作地域限制。
三是符合条件的小型微利企业实行20%的优惠税率，但要符合以下三个条件，1、年度应纳税所得额不超过30万元，2、从业人数不超过100人，3、资产总额不超过3000万元。
四是其他工业企业实行25%税率。
5、“应收账款”科目余额在不同方向的涉税问题及账务处理。
答：
“应收账款”借方余额长期挂账有三种可能，一是，可能变相利润分配，二是，可能是现金或承兑汇票收进不入账放到私人口袋，三是，可能是客户有其他原因有意拖欠。
应收款余额在贷方，一是，“预收账款”或是“定金”，二是，抽心账款收到后不开票。
这种都是自己责任，（如果长期挂账，超过两年者，最好自行账务处理，用普通票开，申报销售交税，免得被税务所查出要罚税款）。
假如是07年12月份产品已发出，款大部分到账，还有小部分未到账，发票是在08年1月份开的票，那在07年12月份应先做一笔会计分录借“发出商品”，贷“库存商品”，在08年1月份开票时，再把这份“发出商品”用红字冲掉。
6、“以前年度损益调整”科目所涉及的成本的账务处理问题。
答：
在年度结账之后，以前年度账目已结转，又自查出应计未计扣除项目和不准扣除项目或超过税法规定扣除标准的部分，应在以前年度损益调整科目进行账务处理：
会计分录：
⑴以前年度多计收益，少计费用时
借：
应交税金—应交企业所得税
贷：
以前年度损益调整
⑵以前年度少计收益多计费用时
借：
以前年度损益调整
贷：
应交税金—应交所得税
⑶结转以前年度损益科目时
借：
本年利润或：
借：
以前年度收益调整
贷：
以前年度损益调整贷：
本年利润
特别要说明的是当年补交上一年度所得税，已通过“以前年度损益调整”科目抵减了当年利润，本年度计算应纳所得额时，应作纳税调整。
7、收到上期费用发票，如何进行账务处理？
答：
新税法规定：
企业应纳税所得额的计算，以权责发生制原则，属于当期的收入和费用不论款项是否收付均作当期收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
收到上期发票，只有在自有资金列支，（1、在营业外支出年底作纳税调整，2、利润分配—未分配利润，3、任意盈余公积。
）如果钱未付，叫他重新开票，像旅差费，可以拖到下一年度一、二月份做账。
8、在会计实务中如何理解亏损？
答：
（从一月一日至十二月三十一日）为纳税年度也是会计年度，主营业务收入+其他业务收入+投资收益+补贴收入+营业外收入，相加的总和，减去全年成本费用+税费+其他业务支出+营业外支出等。
各项扣除后小于零的数据为亏损。
税法又规定企业利润在五年内允许弥补亏损，弥补亏损后的利润不是当年的实际利润，当年的实际利润，只有看十二月份的报表，但企业不能连续三年亏损，否则要上黑名单，核定征收企业最好不要做亏损。
9、企业注销的涉税问题及账务处理。
答:
企业注销先经工商局批准（原注销单位的债权债务由谁承担）把原来的营业执照正副本拿去吊销，企业拿到工商局批准注销登记证后，才可向国税，地税申请，税务分局首先要查是否有欠税、领用发票是否用完，然后根据资料核对账本和实物数，⑴存货⑵应收款贷方⑶房产⑷账面利润
如果有存货、原材料按17%进项税转出，产成品按成本价×70%材料×17%进项税转出，应收款有贷方余额按销售收入计算补交17%增值税并调整利润和账面利润加在一起计算补交企业所得税。
10、外销业务的涉税问题及账务处理
答：
生产企业有自行出口权，出口产品一定要企业自家生产的产品，先有外商订单，向外税局领外销发票，外汇牌价在本年度将收到一笔业务时，以月初一号取外汇中间价折算人民币，银行日记账复式账页记账，开票销售时，以美元为计算单位。
（外汇牌，每月以月初中间汇率，到年底作一调整）
会计分录：
外销开票时（摘要栏应注明外汇牌价）
⑴借：
应收账款——某外商
贷：
主营业务收入（注：
外销的销售收入为不含税价）
⑵收到外汇和支付手续费时：
借：
银行存款
借：
财务费用（手续费和兑汇损益利息收支均记在财务费用）
贷：
应收账款——某外商
⑶外销退税有三种形式：
1、又免又退，2、只免不退，3、不免不退和内销一样。
⑷退税率各行业不同到可在网上查询。
⑸不可抵扣将退税差做在主营业务成本
会计分录：
借：
主营业务成本
贷：
应交税金—应交增值税—进项税额转出
⑹年终结汇时如汇兑有损失（美元户要复式账页）
借：
银行存款（美元户，换算本位币）
借：
财务费用—汇兑损失（如果汇兑收益时财务费用作相反记录）
贷：
应收账款
11、开具销售货物发票时，货物的数量、单价及相应的涉税问题。
答：
开具销售货物发票时，货物名称，型号规格，计量单位，数量填写时按照订单，认真填写“单价”合同填的是含税单价，开票时要换算成不含税价，否则要多交税或发票退回作废。
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12、销售并安装业务的涉税问题及账务处理。
答：
工业产品销售并负责安装，按规定可分别开票产品销售交17%增值税。
安装工程只交3%营业税，要做到5点①要有建设部门发放按装资格证书②产品是本企业生产的③合同中要注明安装费和设备款（产品）各多少④安装材料购进来时其进项税不能抵扣⑤产品成本和安装成本人工，账务处理，一定要分开核算，便于税务所审查。
如：
金属结构件活动板房纲结构，纲结构产品，纲结构网架，铝合金窗，玻璃幕墙等。
会计分录，⑴（产品）借：
应收账款（或银行存款）
贷：
主营业务收入
贷：
应交增值税—销项税额
⑵（按装工程）借：
应收账款
贷：
其他业务收入
贷：
主营业务税金及附加——营业税、城建税及附加
⑶交税时，借：
应交税金——应交增值税
应交税金——营业税
应交税金——税金及附加
贷：
银行存款
13、加工企业“加工”业务的涉税问题及账务处理。
答：
委托加工业务：
委托方：
提供材料或主要材料。
受托方只能代垫辅助材料收取加工费，双方必须订立加工协议，内容，加工名称及型号规格，加工数量每吨加工费，交货地点和时间、质量、要求验收方式、付款日期，同时还要特别注意数量允许百分之几损耗率必须写明。
会计分录：
委托方，在仓库必须设立委外加工台帐（其内容委托加工单位、材料名称、发出日期、数量、收回日期、数量，经办人签字。
㈠①委托方发出时，会计分录：
借：
委外加工材料
贷：
原材料（注：
把原材料转到委外加工材料）
②收回时：
借：
委外加工材料—加工费
借：
应交增值税—进项税
贷：
应付账款或银行存款
③结转完工产品：
借：
产成品
贷：
委托加工材料
㈡受托方加工单位仓库也必须相应设置台帐
受托方在加工过程中，耗用的成本（如：
辅助材料、油耗、电费、工资、折旧等），应在成本项目二级科目中单独设一个“加工业务”受托加工某一产品，购进上述辅助材料时
⒈借：
受托加工业务—辅助材料
借：
应交税金—进项税（是指购进辅助材料）
贷：
银行存款
⒉（每月计算电费、折旧、工资时附上清单）
借：
受托加工业务
贷：
生产成本—电费
贷：
累计折旧
贷：
应付工资
贷：
管理费用
⒊开票时，（凭委托方收货单和受托方送货回单收据的数量开票）
借：
应收账款——某单位
贷：
其他业务收入——委托加工业务
贷：
应交增值税—销项税
⒋结转加工业务成本时
借：
其他业务支出
贷：
受托加工业务
说明：
某一企业，既有主产品又有受托加工业务，其成本和费用必须分开单独核算，便于税务人员查账时一目了然，也为领导提供受托加工业务的正确成本和效益。
14、固定资产转让业务的涉税问题及账务处理。
答：
①厂房转让交5%营业税再交3%城建税，老厂房转让和销售不动产，均要交5%营业税，在营业税下面再交3%城建税和教育附加
②机器设备转让免交增值税和营业税但税法规定要符合下面三个条件。
一、固定资产明细账上要有，二、已使用过的固定资产，三、转让时不得超过账面价值
③设备开票时，先到税务所登记填表然后在税务开专门发票，月末申报时把这笔收入业务，填在免税销售一栏。
④会计分录
⒈将固定资产先转到固定资产清理科目⒉支付搬迁费时
借：
固定资产清理借：
固定资产清理
借：
累计折旧贷：
银行存款或现金
贷：
固定资产—设备
⒊收到银行存款⒋如果固定资产清理有余额
借：
银行存款借：
营业外支出
贷：
固定资产清理贷：
固定资产清理
⒌若固定资产清理是负数
借：
固定资产清理
贷：
营业外收入
转让老厂房和不动产（或是土地）时也要通过固定资产清理过度科目，账务处理和设备转让相同只不过多一条税费
交税时，借：
固定资产清理—税费（将税票附在里面）
贷：
银行存款
企业搬迁收到政府的补偿款时，一定要用于相同的固定资产建造，不得有余额。
在这种情况下才不要交企业所得税
①收到补偿款时，②拆厂房或房屋时
借：
银行存款借：
固定资产清理
贷：
其他应付款——某补偿款借：
累计折旧
贷：
固定资产
③新厂房折旧时④结转时
借：
其他应付款——补偿款借：
其他应付款——补偿款
贷：
累计折旧贷：
固定资产清理
15、企业作为股东向外投资业务的涉税问题及账务处理。
答：
1、本企业用货币资金作为股东向外投资，接受投资企业要审计，投资企业是用贷款的金额去投资的话，其贷款利息要计算在长期股权投资。
会计分录如下：
一、用货币资金投资时
借：
长期投资—股权投资
贷：
银行存款
二、支付利息
借：
长期投资—利息支出贷：
银行存款
三、分回股利时
借：
银行存款
贷：
投资收益（注：
08年以后分为利润企业与企业之间税率相同不要补交企业所得税）
汇款单和投资收据（或股权证复印件）作为原始凭证，股权投资分为权益法和成本法。
2、用固定资产对外投资，首先通过审计事务所审计，如有增值部分要交企业所得税。
例如：
某固定资产原值100万元通过审计110万元，增值10万元，要交25%企业所得税
①增值，借：
固定资产—增值
贷：
资本公积—资产增值
②提交企业所得税，借：
资本公积
贷：
应交税金—企业所得税
③交税时，借：
应交税金—所得税
贷：
银行存款
④固定资产清理和设备一样（如有余额要结转）
16、“长期股权投资”科目余额的长期挂账问题。
答：
“长期投资”长期挂账问题，首先要查清原始凭证投资情况或被投资企业是否倒闭。
清算要有当地法院判决书，将这些合法证明材料向税务部门提出申请报告，经税务部门批准后，税务所批准报损通知书，可在税前列支。
做会计分录，借：
营业外支出
贷：
长期投资
17、企业对外投资收到股息、红利是否要缴税？
答：
符合条件的居民企业和非居民企业之间收到股息和红利不要交企业所得税（因为是税后利润分红，又是同样的企业所得税率）
会计分录，借：
银行存款
贷：
投资收益
注：
投资收益金额多少，在（纳税）年报中，投资收益一栏应填在免税一栏。
18、账面上已反映利润分配，但尚未支付，个人股东是否要缴税？
答：
按“权责发生制”来讲，自股东会，董事会或类似机构，决定利润分配之日起，个人股东视为收入的实现。
会计分录：
⑴（支付企业）借：
利润分配
贷：
应付股利——某股东
贷：
应付股利——某股票
⑵代扣代交个人所得税，借：
其他应收款—代交个人所得税
贷：
银行存款
⑶收回时，借：
现金贷：
其他应收款——某人
19、对外无息借款的涉税问题。
答：
企业挂在其他应收款借方或其他应付款贷方的款项超过八个月以上的，视为对外无息借款，应收取银行同期同等利息，同时还要交纳5%营业税，城建税，教育附加和印花税等。
20、企业同时存在对外借款和银行贷款，利息支出的涉税问题及账务处理。
答：
假定：
本企业向银行贷款1000万元，年息6%，对外借款500万元，年息8厘，每月先按贷款利息计算，年终一次性调整，支付贷款利息时，会计分录，
⑴对外借款时⑵借：
财务费用（本企业）
借：
其他应收款——某企业借：
其他应收款—（某公司代垫利息）
贷：
银行存款贷：
银行存款
⑶年终年息相差2厘应冲减财务费用⑷收回时
借：
其他应收款——利息借：
银行存款
贷：
财务费用——利息收入贷：
其他应收款——某企业
21、贷款金额和利息支出业务的涉税问题及账务处理。
答：
用个人名义贷款，确实公司使用，利息也不能入账。
账面利息支出，大于短期贷款利息部分不得列支。
如有列支要调整利润，借：
本年利润
贷：
财务费用—利息支出
22、关于租赁合同的签订所涉及到的账务处理问题。
答：
税务处理问题：
按租赁合同的租金金额，如是厂房或房屋的话，要交12%房产税，5%营业税，3%城建税及附加，0.3‰印花税。
租赁方，会计分录，借：
银行存款（现金）
贷：
其他业务收入—租赁
交税时，借：
管理费用—房产税12%，印花税0.3‰
借：
主营业务税金及附加—营业税5%，
主营业务税金及附加—城建税及附加
贷：
银行存款
23、租赁方到地税部门开票，出租方是否要进行账务处理？
答：
照理来讲，是出租方开票，设施租赁方开票，出租方收到钱后也要做账，
借：
银行存款贷：
其他业务收入
同时还要交5%营业税，5%城建税及附加，0.3‰印花税。
24、利润总额组成的涉税问题。
答：
用非营业利润来掩盖营业利润，例如：
企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入确实无法支付的应付款项，已作坏账损失处理又收回来的应收款项，债务重组收入，补贴收入，违约金收入，汇兑收益等。
如企业有用非营业利润来掩盖营业利润的话，应自行调整利润。
补贴收入（市级以上部门有批文的“免征企业所得税”）
会计分录，借：
银行存款贷：
补贴收入（或资本公积）
25、汇兑损益业务的涉税问题及账务处理。
答：
汇兑损益是指有外汇往来业务的企业做，在财务费用，二级科目设置汇兑损失或汇兑收益两个二级科目。
本年度收到第一笔外汇时，按当月初外汇中间价，一经决定中间价不要任意变动，到年终十二月份才作调整，例如每美元牌价8元，到年底牌价7.8元，损失0.2元。
会计分录，借：
财务费用—汇兑损失
贷：
银行存款
如年底美元换人民币牌价为8.1元超出部分记在汇兑收益。
借：
银行存款
贷：
财务费用—汇兑收益
26、超过一定期限的应付账款业务的涉税问题及账务处理。
答：
实施细则中规定，企业在生产经营过程中，因债权人缘故，确实无法支付应付款项，超过三年以上的，应纳入当期应纳税所得额。
征收企业所得税，以后年度支付时准予在税前扣除，对企业超过三年应付款项未按规定申报纳税的按征管法有关规定处理，上述所说的应付款项也包括其他应付款。
如果企业有应付账款和其他应付款超过三年未付的要自行结转调整利润。
会计分录，
冲销应付款时，
借：
应付账款—某公司
借：
其他应付款—某公司
贷：
营业外收入—无法支付应付款
以后年份又要支付时
借：
营业外支出
贷：
应付账款
汇款时
借：
应付账款
贷：
银行存款
27、收到抵债物资的涉税问题及账务处理。
答：
1、是否有发票？
如果开发票，可将双方抵债协议作为凭据附在下面。
2、抵债物资是什么？
是产品放到库存商品
如果没有发票的话
借：
库存商品
贷：
应收账款（把双方抵债协议附上）
3、抵债东西是原材料，4、抵债物资是固定资产。
借：
原材料借：
固定资产
贷：
应收账款贷：
累计折旧
贷：
应收账款
5、转让出去时，要注明抵债物资
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
贷：
应交增值税—销项税
结转成本，借：
其他业务支出
贷：
原材料
28、“产成品”科目账面反映的非本企业产品的涉税问题及账务处理。
答：
把它报废拍卖，
会计分录，借：
银行存款（或现金）
贷：
主营业务收入
贷：
应交增值税—销项税
结转时，借：
主营业务成本
贷：
产成品
29、关于原始凭证的收集。
答：
关于原始凭证的收集要有合理性，合法性。
30、存货损失的涉税问题及账务处理。
答：
按损失原因分为正常损失（包括正常转让损失、报废损失、清理损失）非正常损失（包括战争、自然灾害等不可抗力造成损失，因人为管理责任毁损，被盗造成损失，政策性因素造成损失等）发生在清理评估损失和永久实质性损害。
企业如有上述情形存货损失时，应提供具有法律效力的证据。
1、存货盘点表，2、中介机构经济鉴定证明，3、保管人对存
货损失情况说明，4、涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。
5、残值情况说明。
是存货损失，正常和非正常损失，经税务所审批后，均可在税前列支。
会计分录①得到税务审批时②保险公司赔款
借：
营业外支出借：
银行存款
贷：
存货—（产品、原材料）贷：
营业外收入
贷：
应交增值税—进项转出
③收到保管员个人赔款④残值处理收入
借：
现金借：
现金
贷：
营业外收入贷：
营业外收入
贷：
应交税金—销项税
31、主营业务成本的涉税问题及账务处理。
答：
⑴主营业务成本要稳定性，制造成本分摊要合理。
⑵制造费用结转到生产成本时，按产品工时或产值分摊第一步归集。
其一每月生产成本的归集要有正确性，如当月完工某产品数量，实际耗用材料成本，（期初+本期-期末）其二每月工资费用按产品定额分摊，其三制造费用按工时或产值分摊，其四，求出本月总成本和单位成本。
第二步根据本月销售量结转主营业务成本时，以加权平均数，求出当月平均销售成本。
与此同时还要经常核对盘点，一、定期盘点原材料账面数与库存数是否相符。
二、产成品账面数是否等于库存和发出未开票数之和。
三、在产品账面与实物数是否相符。
成本核算正确与否直接关系到效益。
会计分录，①制造费用转成本②原材料耗用时
借：
生产成本—制造费用借：
生产成本—甲产品
贷：
制造费用—甲产品—乙产品
—乙产品—丙产品
—丙产品贷：
原材料（附明细）
③结转产品成本时④结转主营业务成本
借：
产成品—甲产品借：
主营业务成本—甲产品
—乙产品—乙产品
—丙产品—丙产品
贷：
生产成本—（明细表）贷：
产成品（附明细表）
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32、“一表共用电”的涉税问题及账务处理。
答：
先将发票入账，再开出其他企业用电发票，
①收到供电局发票时
借：
制造费用—电费
借：
应交增值税—进项税
贷：
银行存款
②其他企业用电，依据电表计算开票
借：
银行存款
贷：
其他业务收入
贷：
应交增值税—销项税
③冲减成本
借：
其他业务支出
贷：
制造费用在开票给其他企业时，也可以直接冲减制造费用。
33、凭证“抬头”的涉税问题及账务处理。
答：
要有本公司单位名称抬头的发票才能做账。
⑴私车公用有三项不能做账。
（保险费（只要抬头是私人名字是不能做账，养路费、折旧费）。
汽油和过路费可以入账。
⑵买手机是个人名字的不能入账。
⑶电话费是个人名字（本厂员工）有发票可以做账，（是银行结算单，税务所不承认）
⑷供销人员差旅费可以入账，住宿费发票抬头要写厂名可以入账。
⑸个人所得税账上不得列支，应向个人收回。
⑹私人老板有两个厂不得混用，要注意“抬头”。
会计分录，①上交时，借：
其他应收款—某代扣代交个人所得税
贷：
银行存款
②收回时，借：
现金
贷：
其他应收款—某人
34、工资的实际支出与个人所得税问题。
答：
工资范畴包括：
基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资全部收入合并计征个人所得税，1、2008年全年工资扣除额23200元（1—2月1600元：
3—12月2000元。
）2、特殊企业（成本不够）工资列支不能占上年工资总额比例过大。
3、绝对不能多提少发。
4、食堂工作人员工资应在福利费列支。
35、奖金所涉及的个人所得税问题。
答：
1、一次性发放的奖金单独算一个月交个人所得税（原始凭证设计要注意）
1、其他奖金发放当月工资，合并计算个人所得税。
2、如果老板同意，把全年奖金分散到每个月做，可以减轻个人所得税支出。
36、临时用工工资的涉税问题。
答：
⑴季节性临时用工，一定要签订劳动合同怎么签，税前才能扣除，不能签订劳务合同。
⑵如果签劳务合同的要凭劳动服务公司开的发票才能付款个人还要交纳个人所得税20%。
37、发放上年度应发未发工资的涉税问题。
答：
2008年工资，当年发清，实际发清才能税前扣除，国地税没有明确说法，按理来讲，要求当年发清。
38、那些保险费可税前扣除？
答：
企业依
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