浅谈应收账款管理.docx

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浅谈应收账款管理

中国地质大学（北京）

成人高等教育

本科毕业论文

题目浅谈应收账款的管理

英文题目Talkingaboutthemanagement

ofaccountreceivable

学生姓名张雅静学号90801139

专业会计学指导教师陈晓梅

2012年12月

中国地质大学（北京）

成人高等教育

本科毕业论文

题目浅谈应收账款的管理

英文题目Talkingaboutthemanagement

ofaccountreceivable

学生签名：

指导教师签名：

年月

中国地质大学（北京）继续教育学院

本科毕业论文任务书

学生姓名

学号

专业

导师姓名

职称

单位

毕业设计（论文）题目

毕业设计（论文）主要内容和要求：

毕业设计（论文）主要参考资料：

毕业设计（论文）应完成的主要工作：

毕业设计（论文）进度安排：

序号

毕业设计（论文）各阶段内容

时间安排

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课题信息：

课题性质：

设计论文

课题来源：

教学科研生产其它

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指导教师签名：

年月日

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毕业设计（论文）负责人签名：

年月日

学生签名：

中文摘要

应收账款作为企业的一项重要资产，其持有规模和持有时间对企业的持续经营和发展有着极为重要的意义，其管理状况直接影响着企业的资产质量和资产营运能力。

在目前的经济情况下，企业之间的商品交易大多是建立在商业信用的基础上，采取赊销的方式实现的，这种赊销方式在扩大销售、拓展市场、降低整体经营成本、强化企业市场竞争地位和实力，进而实现规模经营等方面有着其他任何结算方式都无法比拟的优势。

然而随着商业信用的不断发展，企业之间由于赊销业务而产生的应收账款问题也日益严峻。

许多企业因应收账款管理不善导致现金流紧张、陷入财务危机甚至破产。

本文从应收账款管理的理论入手，分析了应收账款管理的现状以及对企业的影响，着重阐述了应收账款的管理和控制。

以浙江春天卫浴有限公司应收账款管理为案例，进行分析说明应收账款管理实务中的一些具体问题以及解决问题的措施，最后对全文做出归纳性总结。

关键词：

应收账款；信用管理；赊销；控制。

ABSTRACT

Accountsreceivableisanveryimportantassettokindsofenterprises.Itwillreflecttheleveloftheabilityofcorporatebusinessmanagementandassetprofits.Inthemoderneconomysociety,themosttradeisbasedoncredit.ThetradeereditistheMosteffidentmeansofsettlementinenlargingthemarket,reducingthewholecostofthebusiness,strengtheningthepowerofthecompetition,andetc.However,withthedevelopmentofthetradecredit,aseriousproblemofaccountsreceivableemerges.Becauseofsellingontrustblindly,manycorporationshavegotexcessiveaccountsreceivable,amongwhichmanyarebadandcannotbereclaimed.Asaresult,thesecorporationsarelackofsufficientcash,andcannotsurvive.intheend,theygobankruptcy.Manycasesfromhomeandoverseascorporationsindicatethatthepoweroftheriskofaccountsreceivableisstartlingindestroyingthevitalityofthecorporations.Thistextproceedsfromthetheoryofaccountsreceivable,discussthepresentsituationsoftheaccountsreceivablemanagementandtheinfluencetoenterprises.QuoteofCo.,Ltd.Springsanitarywarezhejiang.inaccountsreceivablemanagementsuccessstories,Findtheproblemsoftheaccountsreceivablemanagementandgivesomeadvicesforstrengtheningit.

Keywords：

accountsreceivable;creditmanagement;openaccount;control;

目录

绪论1

1应收账款存在的原因2

1．1赊销方式下，提升市场竞争力2

1．2企业销售和收款存在的时间差2

1．3应收账款具有增加销售的功能2

1．4应收账款具有减少存货的功能2

2应收账款的成本2

2．1机会成本2

2．2管理成本2

2．3坏账成本2

2．4现金折扣成本3

2．5应收账款成本承担问题3

3应收账款存在的危害3

3．1降低企业的资金使用效率，加速企业的现金流出3

3．2增加企业风险成本和机会成本3

3．3资金结构不合理导致营业周期延长3

3．4造成企业资产不实，增加了坏账的风险4

4应收账款案例介绍4

4．1浙江春天卫浴有限公司简介4

4．2应收账款存在的问题：

4

4．2．1信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序4

4．2．2应收账款管理权责不够明确4

4．2．3应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险4

4．3浙江春天卫浴有限公司企业应收账款形成原因5

4．3．1提升竞争力5

4．3．2销售和回款的时间差5

4．3．3扩大销售5

4．4应收账款对春天卫浴的影响5

4．4．1高额的应收款直接影响该企业的现金流入，直接引发财务危机5

4．4．2应收账款的坏账风险对该企业盈利状况是有所影响5

4．5解决应收账款存在问题的对策6

4．5．1信用政策的确定6

4．5．2信用标准6

4．5．3现金折扣政策6

4．6应收账款防范6

4．6．1建立客户动态资源管理系统6

4．6．2建立专门的信用管理机构，对赊销进行管理6

4．7解决应收账款问题的专业措施7

4．7．1加强应收账款基础资料的管理7

4．7．2账龄分析7

5加强应收账款管理的措施及建议7

5．1事前管理7

5．1．1确定信用政策7

5．1．2健全的审批制度8

5．2事中管理8

5．2．1采取合理的信用条件8

5．2．2加强应收账款的日常管理实施应收账款的追踪分析10

5．2．3认真对待应收账款的账龄10

5．2．4制定往来款项对账制度11

5．3事后管理11

5．3．1确定合理的收账程序11

5．3．2将应收账款管理纳入企业绩效评价体系11

5．3．3建立应收账款坏账准备制度12

5．3．4进行应收账款风险转移机制12

结论13

致谢14

参考文献15

绪论

应收账款是企业在经营过程中由于赊销原因而形成的尚未收回的款项。

作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。

如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为中小企业管理中不容回避的一个重要课题。

根据有关部门统计，中小企业应收账款占用资金居高不下，很多企业应收账款占流动资金的比重达50%以上，远远高于发达国家20%的水平。

企业之间相互拖欠货款现象严重，造成许多企业应收账款长期挂账，难以收回，已成为制约企业资金流动性及可持续发展的一个重要问题。

据专业机构统计分析，在发达市场经济国家中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。

如此高额的逾期应收账款，大部分已经形成实际的呆账、坏账，却长期得不到处理，已经严重影响了企业的经济效益，成为我国经济运行中的一大顽症。

1应收账款存在的原因

1．1赊销方式下，提升市场竞争力

企业在销售产品的同时，向买方提供了可以在一定期限内无偿使用的资金，即商业信用，其数额等同于商品的售价延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕，这对于购买方而言有极大的吸引力。

因此，赊销是一种重要的促销手段，对于企业销售产品、开拓并占领市场具有重要意义。

1．2企业销售和收款存在的时间差

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收账款。

就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。

结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支导致应收账款的存在。

1．3应收账款具有增加销售的功能

商业竞争是应收账款产生的直接原因。

市场竞争激烈时，信用销售是促进销售的一种重要方式。

信用销售实际是向顾客提供了两项交易：

销售产品和在一定时期内提供资金。

在卖方市场条件下，产品供不应求，企业没有必要采用信用销售而持有应收账款。

只有当市场经济发展到一定程度并且市场转变为买方市场时，各行各业才会为了扩大市场占有率和增加销售收入而采用信用销售的方式。

信用销售方式能够吸引客户的原因主要有以下两点：

首先，在银根紧缩、市场疲软和资金匮乏的情况下，客户总是希望通过赊欠方式得到需要的材料物资和劳务。

其次，许多客户希望保留一段时间的支付期以检验商品和复核单据。

因此，在市场竞争激烈的情况下，如果某家企业不采用商业信用销售方式，那么市场就会萎缩，销售收入和利润就会减少，最终可能导致企业亏损甚至倒闭。

1．4应收账款具有减少存货的功能

在大部分情况下，企业持有应收账款比持有存货更有优势。

①从财务角度看，应收账款和存货都属于流动资产，但两者的性质是不同的。

正常情况下，应收账款是一种可以确认为收入的债权，而存货除占用一部分资金外，其持有成本相对较高，诸如储存费用、保险费用、管理费用等等。

②从生产的目的来看，产品售出并因此获得利润是生产的目的，将生产出来的产品放在仓库里而未实现销售有违企业建立的目的。

③从资信评级的角度看，存货的流动性要比应收账款差得多，虽然财务人员在计算流动比率时将存货和应收账款一视同仁，但在计算速动比率时将存货予以扣除。

只有存货不是过时产品，而且与应收账款相比更易于抵押或典当来换取现金时，持有存货才比持有应收账款更具有优势

2应收账款的成本

虽然赊销是一种很好的促进销售方式，但相对于现销方式，赊销商品毕竟意味着应计现金流入量与实际现金流入量时间上的不一致，所以产生拖欠甚至坏账损失的可能性自然也比较高。

不仅如此，应收账款的增加，还会造成资金成本和管理费用的增加。

一般来讲，应收账款的成本包括机会成本、管理成本、坏账成本和现金折扣成本。

2．1机会成本

应收账款的机会成本，是指应收账款占用资金的应计利息，其计算公式为：

应收账款机会成本=应收账款占用资金*资本成本率

应收账款占用资金=应收账款平均余额*销售成本率（或变动成本率）

应收账款平均余额=日平均销售额*平均收现期

2．2管理成本

应收账款的管理成本，是指企业对应收账款进行管理而发生的耗费，主要包括对客户的资信调查费用、收账费用等。

2．3坏账成本

应收账款主要是因为商业信用而产生，存在无法收回的可能性，由此而造成的坏账损失即为坏账成本。

坏账成本一般与应收账款数量和收现期同向变化，即应收账款越多，收现期越长，坏账成本就越大。

为避免发生坏账给企业生产经营活动稳定性带来的不利影响，企业应合理计提坏账准备。

2．4现金折扣成本

企业为了让客户提前付款，有时会提供现金折扣优惠，即在规定的时间内提前偿付货款的客户可按销售额的一定比率享受折扣。

显然，现金折扣是企业销售收入的抵减，也是企业的一种成本。

其计算公式如下：

现金折扣成本=销售额*现金折扣率*享受现金折扣的顾客比率

2．5应收账款成本承担问题

以上这些成本说明商业信用在一段时间内使用资金时是有成本的，而不是免费的，这些成本可能由供应商承担，也可能由购货方承担，或由双方共同承担。

供应商通过提高商品价格，就可将这一成本转移给购买方。

如果供应商所销售商品的价格提高，需要求会大幅下降，则他是不大愿意提高价格的。

因此这类供应商可能最终就会承担商业信用的绝大部分成本。

在其他情况下，供应商能够将成本转嫁给购货方。

购货方应当明确是谁在承担商业信用成本。

承担成本的购货方就可能多走访几家供应商，以寻求更有利的，购货方也应当认识到，商业信和的成本会随时间而变化。

在利率上升和通货紧缩时期，供应商考虑到持有应收账款的成本上升，可能会提高产品的价格。

这种提价，不应同因产品市场供需发生变化而导致的提价相混淆。

3应收账款存在的危害

应收账款除了能增加销售量、增强企业竞争力和减少库存、降低存货成本以及有利于建立良好的客户关系等方面外，它对企业的潜在危害主要表现在以下几个方面：

3．1降低企业的资金使用效率，加速企业的现金流出

由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步收回，而销售已告成立，势必产生没有现金流量的销售业务损益、销售税金的上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则会产生企业流动资产垫付股东年度分红的现象，影响企业资金的周转，导致企业实际经营情况被掩盖，影响企业的生产计划和销售计划。

赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

具体表现在流转税和所得税方面的支出。

3．2增加企业风险成本和机会成本

　　我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销时的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”和“应缴税费”科目，将赊销收入全部记入当期收入。

因此，本期利润的增加并不能表示本期实现的现金收入。

另外被应收账款占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但由于应收账款的大量存在，特别是逾期应收账款的比例在不断上升导致被占用在应收账款上的资金丧失，其时间价值也相应增加；又因为催收应收账款，迫使企业不得不投入大量的人力、物力和财力，加大催收成本；同时，因为大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了企业的利息支出等。

由于各种成本费用加大，使得资金丧失了赢利机会，增加了资金的机会成本。

3．3资金结构不合理导致营业周期延长

　　大量的应收账款的存在，影响了企业经营资金的正常周转和使用，使营业周期延长，影响了企业的资金循环，使大部分的流动资金沉淀于非生产环节，致使企业流动资金短缺，影响正常生产经营。

3．4造成企业资产不实，增加了坏账的风险

企业应收账款大量存在，存在坏账的可能性也会随之增加，实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。

这样就等于夸大了企业的经营成果，而对可能发生的损失不能充分估计。

按照权责发生制原则，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，增加了企业账面利润，但是应收账款特别是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，我国许多企业都存在实际坏账损失远远超过计提的坏账准备，大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账，未作坏账处理，这样，就虚增了企业的利润。

4应收账款案例介绍

4．1浙江春天卫浴有限公司简介

浙江春天卫浴有限公司是一家专业生产淋浴房浴缸淋浴屏等卫浴产品的制造商，公司占地面积10多万平方米，现有标准厂房5万多平方米是中国最大的卫浴生产厂家。

公司拥有先进的生产工艺流程、选用国际流行的ABS等绿色环保原材料。

实行现代化科学管理，并建立一整套完善的监督保证体系。

春天卫浴的春迪牌淋浴房从选用的安全钢化玻璃和优质铝合金，到成品的加工、组装，均在符合ISO9001标准的质量体系控制下制造。

其安全性、防水性和流畅性在同行业中领先。

春天卫浴的营销网络遍布国内许多城市，产品还远销至英国、俄罗斯、爱尔兰、荷兰、德国、波兰、罗马尼亚、印尼等国，赢来众多消费者的信任和青睐春天卫浴，“追求时尚魅力，激扬生命活力”．始终以“满意没有终点，服务只有起点”为宗旨，不断开发适合市场需要的卫浴产品.

如此大的一家卫浴有限公司，却存在应收账款未能及时收回的严重问题，这样一方面导致了资金周转不灵，不能够及时的购进先进原材料，让企业跟其他同行业竞争时，输在了起跑线上，其次就是企业管理不够严密，对于如此庞大的应收账款，没有及时做出相应对策。

4．2应收账款存在的问题：

4．2．1信用销售前资信评估薄弱，缺乏规范程序

信用销售是坏账形成的起因，企业在进行信用销售前首先应该评估客户的信用等级和资信程度，可春天卫浴就缺乏规范的信用销售程序予以约束，结果就导致大量应收账款不能如期收回。

4．2．2应收账款管理权责不够明确

许多不应产生的应收账款产生了，有大量的应收账款对不上、收不回；其主要原因是没有明确的权责划分，没有具体的责任人来负责，没有严格的管理办法缺少必要的内部控制制度，就在春天卫浴财务部没人明确财务人员的工作任务，最终就无法追究责任。

而且外账就也不能如期的收回。

4．2．3应收账款的账龄越来越长，增加坏账风险

春天卫浴的应收账款如得不到及时清理，不能按时收回货币资金，比如该企业的业务单位，像桐庐伟成机械有限公司一直对该单位的货款赊欠，比例在该企业的应收账款占31.5%，从而意味着该单位潜在着坏账风险，账龄越长，坏账的风险越大，会增加收账成本。

　因此对于春天卫浴应收账款的做出了近2年的分析：

2009年应收款

应收款比例

2010年

应收款比例

一年内

75.1

一年内

73.4

1-2年

15

1-2年

9.5

2-3年

10.2

2-3年

5.4

3年以上

14.7

3年以上

13.1

图表表面，其实在该单位的应收账款存在的问题还是比较的严重，特别是一年的所形成的应收账款占的比例最多，从而导致该企业资金周转不便。

4．3浙江春天卫浴有限公司企业应收账款形成原因

4．3．1提升竞争力

对于竞争对手来说，商业竞争应该是应收账款的重要原因。

在社会主义市场经济条件下，市场竞争激烈，除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。

企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一出于扩大销售的竞争需要，因此春天卫浴不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，使该公司有更好的效益，但由此引起的应收账款，是一种商业信用。

4．3．2销售和回款的时间差

货以发出，却迟迟未收到款项。

商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，企业发出货物后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，可货款却往往没有同步收回，从而导致物流与资金流脱节，从而形成了应收账款。

春天卫浴发货的时间和收到货款的时间往往不同，比如该企业在10年的7月份发出货物，可货款却在5个月后只收到销售货物的四分之一款项，有时甚至赊销。

而且货款结算需要时间，如果结算手段越落后，则结算所需时间越长，所以该企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。

该企业销售的时间和收款的时间差就造成了应收账款，而这样的购货单位在因该企业的销售量的增加而增加，所以该企业的应收账款余额也随之增加。

4．3．3扩大销售

这也企业发生应收账款的最主要原因，其管理的目标就是求得利润最大化。

应收账款是企业的一项资金投放，是为了扩大销售和盈利而进行的投资，而投资肯定要发生成本，这就需要在应收账款信用政策所增加的盈利和这种政策的成本之间做出权衡。

该企业只有当应收账款所增加的盈利超过所增加的成本时，才应当实施应收账款赊销；如果应收账款赊销有着良好的盈利前景，就应当放宽信用条件增加赊销量。

4．4应收账款对春天卫浴的影响

由于以上原因形成了春天卫浴巨额的应收账款，从而对企业的资金周转和未来的发展产生了非常不利的影响。

4．4．1高额的应收款直接影响该企业的现金流入，直接引发财务危机

该企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，不止还企业是如此，还有很多企业也是在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。

我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。

4．4．2应收账款的坏账风险对该企业盈利状况是有所影响

逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追账成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。

我国企业尤其是国有企业实际已成坏账但未作坏账处理的情况普遍存在.下图为同行业，经营范围比较接近的几个公司的应收账款余额比较。

应收款项

企业名称

应收账款余额

2009年

2010年

2011年

浙江春天卫浴有限公司

42077156.98

67196593.04

21580607.41

杭州舒琪朦卫浴有限公司

30784587.85

57472681.82

19478748.19

杭州乐卡卫浴洁具有限公司

40487987.48

30004789.57

20479874.48

4．5解决应收账款存在问题的对策

4．5．1信用政策的确定

企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。

为双边衡量应收账款的边际产出与边际投入，提高应收账款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用期间、信用标准和现金折扣政策为主要内容的信用政策十分必要。

4．5．2信用标准

春天卫浴企业在设定某一顾客的信用标准时，往往先要评估顾客赖账的可能性。

因此该企业参照国际惯例通过“五C”系统来进行。

所谓“五C”系统，是评估顾客信用品质的五个方面，即：

品质、能力、资本、抵押和条件。

依据这“5C”的标准，可以明确春天卫浴这企业对客户的认识。

4．5．3现金折扣政策

现金折扣是企业对顾客在商品价格上所做的扣减。

向顾客提供这种价格上的优惠，主要目的在于吸引顾客为享受优惠而提前付款，缩短企业的平均收款期。

另外，现金折扣也能招揽一些视折扣为减价出售的顾客前来购货，借此扩大销售量。

折扣的表示常采用如5/10、3/20、N/30这样一些符号形式。

其含义为：

5/10表示10天内付款，可享受5％的价格优惠，即只需支付原价的95%；3/20表示如在20天内付款，则只需支付原价