审计学期末复习材料.docx
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审计学期末复习材料
审计学期末复习材料
一，判断题
1、注册会计师应对其出具审计报告的真实性、合法性负责。
2、在我国，注册会计师即使取得会计师事务所授权后，也不允许注册会计师以个人名义承接审计业务。
3、中国注册会计师执业规范体系核心部分是独立审计准则。
4、中国注册会计师独立审计基本准则的框架包括一般准则、外勤准则、报告准则。
5、注册会计师李建国担任新雅公司的常年会计顾问，李建国所在的会计师事务所仍可承办新雅公司委托的审计。
6．注册会计师审计内容的发展过程中，在资产负债表审计阶段，审计总目标是对被审计单位资产负债表项目余额的可行性、真实性审查，判断其财务状况和偿债能力。
7．“存在或发生”认定和“完整性”认定分别与会计报表要素的高估和低估有关。
8．审计范围受到约束，注册会计师可出具保留意见、拒绝表示意见审计报告。
9．注册会计师出具的审计报告的合法性是指审计报告的编制和出具必须符合《中华人民共和国注册会计师法》和独立审计准则的规定。
10．某会计师事务所2004年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司2003年度审计所形成的永久性审计档案应至少保存至2014年。
11．综合类工作底稿包括：
审计计划、审计调整分录汇总表、审计报告书未定稿、计业务约定书。
12．可使审计人员获取实物证据的审计程序有观察、监盘。
13．无论是永久性档案，还是当期档案，保密的要求都是永久性的，（除特殊情况外），十年之后仍需保密。
14．如果管理当局拒绝调整注册会计师认为属于重要错报的会计报表，按照有关审计报告准则的要求，注册会计师可以考虑保留意见或否定意见。
15．如果注册会计师认为资产负债表的错报加总为200，000元时是重要的，损益表的错报加总为300，000元是重要的，在制定审计计划时则200，000元是审计重要性水平。
16．在每项财务报表审计中，对财务报表和账户金额两个层次所使用的审计风险水平必须是相同的。
17．审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为：
检查风险与所需的审计证据数量是反向关系；固有风险与所需的审计证据数量是正向关系；控制风险与所需的审计证据数量是正向关系。
18．注册会计师对审计重要性水平估计的越高，所需收集的审计证据数量就越少。
19．注册会计师在评价控制风险后，如果控制风险为高水平时，只需记录这一评价结果。
20．控制环境的组成因素包括经营管理的观念、方式和风格；组织结构；董事会与审计委员会；授权和分配责任的方法；人事政策和实务。
21．注册会计师采用系统选样方法从1000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证号的第6号，则应抽取的第5张凭证编号为26号。
22．一般来说，信赖不足风险和误拒风险导致注册会计师执行额外的审计程序，从而降低审计的效率，但并不影响审计的效果。
23.注册会计师可以采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可以取得充分、适当的审计证据。
因此，并不能说统计抽样由于能利用概率法则来控制抽样风险，因此采用统计抽样能比采用非统计抽样选取更加适当的样本。
24．验证销货业务完整性目标时，起点应是发货凭证，即从发货凭证中选取样本，追查至销售发票存根，和主营业务收入明细账。
25．存货期末盘点，是存货内部控制的基本要求，对年末存货数量的确定也是存货审计中的重要内容，而存货盘点是被审计单位管理当局的责任。
26．“确定被审计单位在资产负债表日的库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确”这一审计目标与被审计单位管理当局的“估价或分摊”认定相对应。
27．通常情况下，应选择上午上班前或下午下班时检查库存现金，这种时间上的选择是为了证实现金业务入账的及时性
28．在完成审计工作阶段对审计工作底稿进行最终复核对由主任会计师承担。
二、论述题
1、简述注册会计师为保持独立性而应回避的事项。
答：
按照《职业道德准则》的要求，注册会计师与委托单位存在以下利害关系时，应向所在的会计师事务所声明并应实行回避：
①曾在委托单位任职，离职后未满两年的；②持有委托单位股票、债券或在委托单位有其他经济利益的；③与委托单位的负责人和主管人员、董事或委托事项的当事人有近亲关系的；④担任委托单位常年会计顾问或代为办理会计事项的；⑤其他为保持独立性而应回避的事项。
如果会计师事务所与委托单位存在除业务收费之外的其他经济利益关系，也应实行回避原则。
2.中国注册会计师独立审计准则三个层次关系。
独立审计准则是中国注册会计师执业规范体系的核心部分，是用来规范注册会计师执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。
独立审计准则由三个层次组成：
第一层次：
独立审计基本准则。
独立审计基本准则是独立审计准则的总纲，是对注册会计师的任职条件、执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。
第二层次：
独立审计具体准则与独立审计实务公告。
独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。
独立审计实务公告也是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。
第三层次：
执业规范指南。
执业规范指南是依据第一、二层次准则制定的，是对独立审计基本准则、具体准则和实务公告的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导性意见。
从权威性讲，第一、二层次的准则属于法定要求，只要注册会计师执行审计业务，对外出具审计报告，就要遵照执行。
第三层次则不具有强制性。
3.简述审计独立性的涵义及如何保证审计的独立性。
答：
审计独立性是指审计机构和审计人员在审计过程中自始至终不受外来或内在因素的影响和干扰。
审计人员要保持其独立性，必须做到以下几点：
（1）不参与被审计单位的经济活动；
（2）与被审计单位在经济上没有利害关系；（3）与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系。
也就是说，审计要保持其独立性，必须做到组织独立、经济独立和工作独立。
4．一般审计目标包括哪几方面。
答：
一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标。
在审计实务中，一般审计目标包括以下几个方面：
（1）总体合理性。
（2）真实性──所列余额真实。
（3）完整性──发生的金额均已包括。
（4）所有权──所列金额确属公司所有。
（5）估价──所列金额均经正确估价和计量。
（6）截止──接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。
（7）机械准确性。
（8）披露──财务报表中恰当地反映了账户余额和相应披露的要求。
（9）分类──所列金额的分类恰当。
5．按照《独立审计具体准则》的要求，审计工作底稿的繁简程度与哪些基本因素相关。
答：
审计工作底稿的繁简程度与以下基本因素相关：
①审计约定事项的性质、目的和要求；
②被审计单位的经营规模及审计约定事项的复杂程度；
③被审计单位的内部控制制度是否健全、有效；
④被审计单位的会计记录是否真实、合法、完整；
⑤是否有必要对业务助理人员进行特别指导、监督和检查；
⑥审计意见类型。
6．三级复核制度
审计工作底稿应由项目负责人、部门负责人和审计机构的负责人或专职的复核机构或复核人员对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。
其中，项目负责人的复核是三级复核制度中的第一级复核，称为详细复核；部门负责人的复核是三级复核制度中的第二级复核，称为一般复核，审计机构负责人的复核是三级复核制度中的第三级复核，称为重点复核。
7.审计证据的可靠性主要受哪些因素的影响，应如何鉴别。
答：
审计证据的可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。
审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。
注册会计师用以判断审计证据的可靠程度的标准有：
①书面证据较口头证据更可靠；②外部证据比内部证据更可靠；③自行获得的证据比被审计单位提供的证据可靠；④内部控制较好的证据比内部控制较差的证据可靠；⑤不同来源的证据能相互印证时更为可靠。
8、简述审计工作底稿复核的基本要点和基本要求。
答：
复核的基本要点为：
①所引用的有关资料是否详实可靠；
②所获取的审计证据是否充分适当；
③审计判断是否有理有据；
④审计结论是否恰当。
复核的基本要求为：
①做好复核记录；
②复核人签名和日期；
③书面表示复核意见；
④督促编制人及时修改、完善审计工作底稿。
9．简述对重要性水平做出初步判断时应考虑的回素。
答案：
注册会计师应当综合考虑以下主要因素，并结合其审计经验，对重要性水平做出初步判断:
①有关法规对财务会计的要求；②被审计单位的经营规模及业务性质；③内部控制与审计风险的评估结果；
④会计报表各项目的性质及其相互关系；⑤会计报表各项目的金额及其波动幅度。
10.审计人员在计划特定审计程序之后，确定可接受重要性水平较低，那么，审计风险就增加，这时，审计人员可通过什么方法来控制审计风险。
答：
审计人员可通过下列方法之一来控制审计风险：
①降低控制风险的估计水平（如可能的话），并通过执行扩大的或额外的控制测试来支持降低后的控制风险水平；
②通过修改计划的实质性测试程序的性质、时间和范围，降低检查风险。
11．计划审计工作包括哪八个步骤。
答：
八个步骤是：
①了解被审计单位经营及所属行业的基本情况；②执行分析程序；③初步评估重要性水平；④考虑审计风险；⑤对重要认定制定初步审计策略；⑥了解被审计单位内部控制制度；⑦符合性测试及评价控制风险；⑧确定检查风险及设计实质性测试。
12．在会计报表审计中，分析性复核程序有哪几种用途。
答：
有三种用途：
①在审计计划阶段，帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间及范围；
②在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；
③在审计报告阶段，用于对被审会计报表的整体合理性作最后的复核。
13.试述内部控制的固有限制及其影响。
答：
固有限制：
①内部控制的设计和运行复制于成本与效益原则；②内部控制一般仅对常规业务活动而设计；③即使是设计完整的内部控制，也可能因执行人员的粗心大意、精力分散、判断失误及指令的误解而失效；④内部控制可能因有关人员相互勾结、内外串通而失效；⑤内部控制可能因执行人员滥用职权或屈从于外部压力而失效；⑥内部控制可能因经营环境、业务性质的改变而削弱或失效。
影响：
由于公司建立的内部控制制度只能为会计报表的公允性提供合理保证，并存在上述固有局限性，故总存在一定的控制风险。
即，不管被审计单位内部控制制度设计和运行得多么有效，对每一个重要会计报表中账户的大多数审计目标，除符合性测试外，还要收集审计证据。
14.为什么即使经符合性测试认定被审计单位有非常健全的内部控制，注册会计师也不能完全省略实质性测试程序。
答案：
主要原因有三：
（1）内部控制是被审计单位为达到其经营管理目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：
一是控制成本的限制，被审计单位往往因考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益，二是人为因素的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通舞弊而回避或破坏内部控制等。
这些固有限制可能导致会计报表的重要反映失实。
（2）内部控制是否真正有效，需要通过执行符合性测试程序予以验证，但符合性测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵守，而不能对会计报表反映的合法性、公允性（恰当性）和一贯性（一致性）进行证实。
（3）符合性测试的结果可以减少实质性测试的程序，但当符合性测试的成本大于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必然选择直接进行实质性测试。
15.注册会计师在样本设计时，哪些因素会影响样本规模的大小。
答：
以下因素会影响样本规模的大小：
①审计目的。
审计目的要求高低与样本规模成正向关系；
②审计对象。
总体与抽样单位，审计对象总体的规模越大，所需抽样单位越多，二者间成正向关系；
③抽样风险。
抽样风险是可以量化的，它与样本规模成反向关系；
④可信赖程度。
它与样本规模成正向关系，而与抽样风险之和为1；
⑤可容忍误差与样本规模成反向关系；
⑥分层。
通过分层，能使性质相同的项目归为一类，不但能加大对重要目的审查比率，而且可适当减少非重要项目的样本量，从而缩小样本规模。
16．当被审计单位销售业务内部控制有弱点时，注册会计师为测试登记入帐和销售业务的存在性，应采取哪些方法测试。
答：
①针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误发生的可能性，注册会计师可以从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务。
如果注册会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。
②针对销货业务重复入账这类错误的可能性，注册会计师可通过复核企业为防止重复编号而设置的有序号的销货交易记录清单加以确定。
③向虚构的顾客发货并作业销货业务登记入账这类错误，一般只在登记销货的职员同时又兼有发货职能时才会发生。
当内部控制存在上述缺陷时，注册会计师就很难察觉这种虚构的发货。
审查主营业收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续，是测试是否向虚构的顾客发货的办法之一。
17.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。
答案：
（1）盘点的主体不同。
注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。
（2）盘点的范围不同。
注册会计题参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。
（3）盘点的内容不同。
注册会计师进行现金盘点的是现金，而进行存货盘点盘点的是存货。
（4）盘点的程序有所不同。
注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。
（5）盘点的时间不同。
现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。
（6）盘点的要求不同。
现金盘点要示实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。
18．为什么要函证银行存款余额？
应如何选择函证对象，为什么。
答案：
函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。
通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资产的存在，同时，还可了解欠银行的债务，函证还可用于发现企业未登记的银行借款、验证可能存在或有损失项目。
函证时，注册会计师应向被审计单位本年度内存过款的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为有可能存款账户虽已结清，但仍有银行借款或其他负债存在。
19、某注册会计师和一位助理人员对某公司2008年12月31日会计报表进行审计。
该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。
由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同去银行盘点有价证券，经约定，2009年1月11日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。
问：
（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时执行哪些审计步骤？
（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1月4日曾开启保险箱，并声称，开启保险箱是为了查阅一份文件。
由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？
分析：
（1）该案例的目的是：
实地盘核结账日（2008年12月31日）的长期投资有价证券，并审查账实是否相符，以及证券的所有权及存在情况。
故助理人员在盘点时，（2009年1月11日）可执行如下步骤：
1．获取银行保险箱存放证券的明细表；2．确定结账日与盘点日之间的证券增减变动业务。
3．盘点库存证券，将盘点结果填制盘点清单双方共同盖章。
4．盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表、公司长期投资明细账和总账相核对。
如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应在盘点后函证证券发行机构。
（2）公司财务经理于2009年1月4日曾开启保险箱。
可能是于盘点日之前突击购入、售出或兑现长期投资有价证券，以掩盖原有账实不符或证券伪造迹象，故可增加对该公司银行存款（现金）等在结账日和盘点日间的审计程序。
答案：
（1）该助理审计员应至少执行以下审计步骤：
1．取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；2．审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日间有无开箱记录；3．实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同盖章；4．清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本字和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；5．将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。
（2）由于1月4日公司财务经理开启保险箱，审计人员应追加以下审计程序：
1．调节结账日和盘点日银行存款余额；2．函证盘点日银行存款余额；3．审核结账日至盘点日银行存款日记账中的投资交易记录，以验证结账日的投资额；4．如公司库存现象余额变动异常，应突击清点库存现象；5．复核自结账日起有关流动资产（如应收票据）和流动负债（如应对票据）的记录，以验证有无替代事项。
20.某注册会计师继续受托审计甲公司，他现在开始审计股本。
本年度内甲公司有关股本业务仅两笔，一是于6月1日发行面值为100元的普通股股票100000张，二是于9月30日购回以前年度发行的面值为10元的股票10000张。
假如您是该注册会计师，您准备执行哪些审计程序？
答：
①向被审计单位索取公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录的副本，审查股票的发行和购回是否经过批准，了解核定股份和已发行股票的股数、股票面值、股票购回等情况。
②审查有关原始凭证与会计记录，确定股票发行和购回是否确实存在。
③函证发行在外的股票。
④审查股票发行费用的会计处理是否正确。
⑤确定股本是否已在资产负债表上恰当披露。
21.不同会计师事务所的注册会计师，在哪几种情况下，经委托人同意，在办理有关手续后，可以要求查阅审计档案。
答：
有四种情况：
①更换会计师事务所；
②审计合并报表的需要；
③联合审计的需要；
④会计师事务所认为合理的其他情况。
22．注册会计师在会计报告公布日后获知重大不一致和重大错报，若被审计单位拒绝修改已审计会计报表或其他信息时，注册会计师采取何措施处理。
答：
若已审计会计报表需作修改，但被审计单位予以拒绝，注册会计师应当根据需作修改的事项对会计报表的影响程度，重新考虑已出具审计报告的适当性。
如果原先发表的是无保留意见，则应改为发表保留意见或否定意见；同时，应将已审计会计报表发生错报事宜通过适当方式报告给会计报表使用人和有关管理部门。
如果认定其他信息对事实的重大错报确实存在，而被审计单位拒绝修改，由于该项对事实的重大错报与已审计会计报表无关，即与注册会计师所审计的具体对象无直接关系，故注册会计师不能因此而对并未发现有重大错报的已审计会计报表发表保留意见或否定意见，而只能代之以将注册会计师对其他信息的关注以书面形式告知被审计单位管理当局。
并且，由于被审计单位管理当局已拒绝修改，因此，该书面报告只能递交给被审计单位最高管理当局（通常是董事会）。
三、综合案例题
1、注册会计师在对甲公司进行审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷。
在此种情况下，注册会计师能否依赖下列证据：
（1）内部凭证
（2）监盘客户的存货
（3）律师提供的声明书
（4）会计记录
（5）对行业成本变化趋势的分析
分析：
注册会计师评价甲公司内部控制制度具有严重缺陷，则凡与被审计单位内部控制制度有关联的证据，如会计记录、被审计单位管理当局声明书、其他被审计单位提供的书面文件等内部证据，均不能依赖。
而实物证据和被审计单位以外的组织机构或人士提供的外部证据，一般具有较强的证明力，可以依赖。
答案：
（1）不能依赖。
内部控制制度具有严重缺陷的情况，内部证据的可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。
（2）可以依赖。
监盘客户的存货得到的实物证据，证明力较强，其可靠程度一般不受内部控制的影响，但不能确定存货所有权归属及其价值情况。
（3）可以依赖。
律师声明书属于外部证据，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。
（4）不可依赖。
在内控具有严重缺陷时，会计记录这种内部证据，出现错弊的可能性较大，所以不可依赖。
（5）可以依赖。
对行业成本变化趋势的分析，是注册会计师通过分析性复核取得的证据，这类证据在内控具有严重缺陷时，会显示重大的异常波动，更应引起注册会计师的关注。
所以，这类证据也可以依赖。
2．简答下表列示固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。
请针对每一目标，选出能实现该目标的一项最佳审计程序：
审计目标
审计程序
固定
资产
1）被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权
2）在资产负债表日，所有在册固定资产均存在
3）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量
4）确定固定资产相关费用的年末余额是否正确。
解答：
D能实现目标1，验证固定资产所有权
G能实现目标2，验证固定资产存在性
B能实现目标3，验证固定资产计价准确性
E能实现目标4，验证固定资产截止
3.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别
情况一
情况二
情况三
情况四
可接受的审计风险
4%
4%
5%
5%
固有风险
100%
60%
100%
60%
控制风险
100%
40%
100%
40%
请回答：
（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是什么？
（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？
为什么？
答案：
（1）∵AR（可接受的审计风险）=IR（固有风险）·CR（控制风险）·DR（检查风险）
∴第一种情况下，DR=AR÷（IR·CR）=4%÷（100%×100%）=4%
第二种情况下，DR=4%÷（60%×40%）=16.7%
第三种情况下，DR=5%÷（100%×100%）=5%
第四种情况下，DR=5%÷（60%×40%）=20.8%
（2）第一种情况下需要注册会计师获取最多的审计的证据。
因为，检查风险与所需的证据数量是反向关系，情况三，注册会计师确定检查风险的可接受水平为最低（4%＜5%＜16.7%＜20.8%），那么限制检查风险达到这一水平所需的证据数量就最多。
4、审计人员审查某企业材料采购明细帐时，发现如下记录：
1）合同规定应由供货单位负担的运杂费15600元；
2）因无款承付而支付的罚金2652元；
3）新建车间工程购入施工材料的运杂费6520元；
4）企业供应科的经费2650元。
要求：
以上四项业务的帐务处理是否正确，并提出审计建议和意见。
解答：
审计人员应抽查有关会计凭证，核对各项经济业务。
按照会计制度的规定：
企业支付的应由供货单位负担的运杂费15600元，应列入“应付帐款”帐户或“预付帐款”帐户；因无款承付而支付的罚金2652元，应列入“营业外支出”帐户；新建车间工程购入施工材料的运杂费6520元，应列入“在建工程”帐户；企业供应科的经费2650元，应列入“管理费用”帐户。
而企业将上述四项业务全部记入“材料采购”明细帐，违反了会计制度的规定。
审计人员建议企业按会计制度的规定予以调帐。
5、审计人员李新对ABC公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下五种可能导致的错误的情况：
1）所有存货都未经认真盘点；
2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；
3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；
4）XYZ公司存放于ABC公
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