初级会计实务第8章讲义.docx

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初级会计实务第8章讲义

第八章　产品成本核算

　　考情分析

　　本章既可能以客观题的形式考查基本知识，还经常以计算分析题的形式考查成本要素及成本分析，或以综合题的形式考查成本核算与成本分析相结合的内容。

　　近年考试题目中主要是针对两个方面进行考核：

　　1.要素费用的分配；

　　2.生产费用在完工产品和在产品之间分配。

最近三年本章考试题型、分值分布

年份

单项选择题

多项选择题

判断题

计算分析题

综合题

合计

2010年

1分

2分

－

6分

－

9分

2009年

1分

－

5分

－

6分

2008年

2分

－

5分

－

9分

　　考点一：

界限与成本项目

（一）正确划分各种费用支出的界限

　　为正确计算产品成本，必须正确划分以下5个方面的费用的界限

　　1.正确划分收益性支出和资本性支出的界限；

　　2.正确划分成本费用、期间费用和营业外支出的界限；

　　3.正确划分本期费用与以后期间费用的界限；

　　4.正确划分各种产品成本费用的界限；

　　5.正确划分本期完工产品与期末在产品成本的界限。

　　上述5方面费用的划分应当遵循受益原则，即谁受益谁负担、何时受益何时负担、负担费用应与受益程序成正比。

上述费用划分的过程，也是产品成本的计算过程。

（二）成本项目

　　1.直接材料

　　直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。

　　2.燃料及动力

　　燃料及动力是指企业直接用于产品生产的外购和自制的燃料及动力。

　　3.直接人工

　　直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。

　　4.制造费用

　　制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。

如果企业不设置“燃料及动力”成本项目，则外购的动力计入制造费用。

　　考点二：

要素费用的归集和分配

　　工业企业的费用按照经济内容可以划分为要素费用，包括外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费用、利息费用、税金和其他费用。

该分类反映了工业企业在一定时期内发生了哪些费用及其金额。

（一）材料、燃料、动力的归集和分配

　　无论是外购的，还是自制的，发生材料、燃料和动力等各项要素费用时，对于直接用于产品生产、构成产品实体的原材料等，均应计入产品成本。

　　1.如果分产品领用的材料（直接计入）

　　应根据领退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

　　借：

生产成本—基本生产—×产品（直接材料）　

　　　　　　　　—基本生产—×产品（直接材料）

　　　　贷：

原材料　　　　

　　2.共同耗用的材料（分配计入）

　　对于不能分产品领用的材料，如生产中为几种产品共同耗用的材料，需要采用适当的分配方法，分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。

　　在消耗定额比较准确的情况下，原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

　　按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下

　　【例题】假定甲公司生产A、B两种产品领用某材料4400公斤，每公斤20元。

本月投产的A产品为200件，B产品为250件。

A产品的材料消耗定额为15公斤，B产品的材料消耗定额为10公斤。

此外辅助生产耗用原材料15000元，车间一般消耗13000元，管理部门一般消耗100元。

　　要求：

采用定额消耗量比例分配材料费用。

　　『正确答案』

　　A产品的材料定额消耗量=200×15=3000（公斤）

　　B产品的材料定额消耗量=250×10=2500（公斤）

　　方法一：

　　材料消耗量分配率=4400/（3000+2500）=0.8

　　A产品分配负担的材料费用=3000×0.8×20=48000（元）

　　B产品分配负担的材料费用=2500×0.8×20=40000（元）

　　A、B产品材料费用合计=48000+40000=88000（元）

　　方法二：

　　材料消耗量分配率=4400×20/（3000+2500）=16（元/公斤）

　　A产品分配负担的材料费用=3000×16=48000（元）

　　B产品分配负担的材料费用=2500×16=40000（元）

　　可以编制以下会计分录

　　借：

生产成本—基本生产—A产品（直接材料）　48000

　　　　　　　　—基本生产—B产品（直接材料）　40000

　　　　　　　　—辅助生产成本　　　　　　　　15000

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　13000

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　　　贷：

原材料　　　　　　　　　　　　　　116100　

（二）职工薪酬的归集和分配

　　职工薪酬是企业在生产产品或提供劳务活动过程中所发生的各种直接和间接人工费用的总和。

　　1.直接计入的职工薪酬

　　直接进行产品生产的生产工人的职工薪酬，直接计入产品成本的“直接人工”成本项目。

　　借：

生产成本—基本生产—×产品（直接人工）　

　　　　　　　　—基本生产—×产品（直接人工）

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　

　　2.分配计入的职工薪酬

　　不能直接计入产品成本的职工薪酬，按工时、产品产量等方式进行合理分配，计入各有关产品成本的“直接人工”项目。

　　如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可按产品的定额工时比例分配职工薪酬，相应的计算公式如下：

　　【例题】乙企业基本生产车间生产A、B两种产品，共支付生产工人职工薪酬2700万元，按生产工时比例分配，A产品的生产工时为500小时，B产品的生产工时为400小时。

此外辅助车间职工薪酬200万元、车间管理人员职工薪酬1950万元、行政管理部门职工薪酬800万元、销售部门职工薪酬500万元。

　　『正确答案』

　　直接人工分配率=2700/（500+400）=3（万元/小时）

　　A产品应分配的职工薪酬=500×3=1500（万元）

　　B产品应分配的职工薪酬=400×3=1200（万元）

　　借：

生产成本—基本生产—A产品（直接人工）　1500

　　　　　　　　—基本生产—B产品（直接人工）　1200

　　　　　　　　—辅助生产成本　　　　　　　　　200

　　　　制造费用　　　　　　　　　　　　　　　1950

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　800

　　　　销售费用　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　　贷：

应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　6150

　　【例题】（2010年）某企业生产甲、乙两种产品，2009年12月共发生生产工人工资70000元，福利费10000元。

上述人工费按生产工时比例在甲、乙产品间分配，其中甲产品的生产工时为1200小时，乙产品的生产工时为800小时。

该企业生产甲产品应分配的人工费为（　）元。

　　A.28000　　　　B.32000

　　C.42000　　　　D.48000

　　『正确答案』D

　　『答案解析』甲产品应分担的人工费=（70000+10000）/（1200+800）×1200=48000（元）。

　　（三）辅助生产费用的归集和分配

　　1.辅助生产费用的归集

　　辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行。

一般按车间及产品和劳务设立明细账。

当辅助生产发生各项费用时计入“生产成本——辅助生产成本”总账及所属明细账。

一般情况下，辅助生产的制造费用，与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后再转入“生产成本——辅助生产成本”科目。

对于辅助生产车间规模很小、制造费用很少、且辅助生产不对外提供产品和劳务的，为简化核算工作，辅助生产的制造费用也可以不通过“制造费用”科目，而直接记入“辅助生产成本”科目。

　　2.辅助生产费用的分配及账务处理

　　辅助生产的分配应通过辅助生产费用分配表进行。

辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。

（1）直接分配法

　　直接分配法的特点是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。

适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。

　　公式如下：

　　各受益单位应分配的成本＝辅助生产的单位成本×该单位的耗用量

　　【例题】（2008年）甲公司设有运输和修理两个辅助生产车间，采用直接分配法分配辅助生产成本。

运输车间的成本按运输公里比例分配，修理车间的成本按修理工时比例分配。

该公司2007年2月有关辅助生产成本资料如下：

（1）运输车间本月共发生成本22500元，提供运输劳务5000公里；修理车间本月共发生成本240000元，提供修理劳务640工时。

（2）运输车间耗用修理车间劳务40工时，修理车间耗用运输车间劳务500公里。

　　（3）基本生产车间耗用运输车间劳务2550公里，耗用修理车间劳务320工时；行政管理部门耗用运输车间劳务1950公里，耗用修理车间劳务280工时。

　　要求：

（1）编制甲公司的辅助生产成本分配表（表格如下，不需列出计算过程）。

（2）编制甲公司辅助生产成本分配的会计分录。

　　（“生产成本”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用元表示）

　　『正确答案』

（1）

辅助生产车间名称

运输

修理

合计

待分配成本（元）

22500

240000

262500

对外分配劳务数量（公里、工时）

5000-500=4500

640-40=600

单位成本（元/公里、元/工时）

22500/4500

＝5

240000/600

＝400

基本生产车间

耗用数量（公里、工时）

2550

320

分配金额（元）

2550×5＝12750

320×400＝128000

140750

行政管理部门

耗用数量（公里、工时）

1950

280

分配金额（元）

1950×5＝9750

280×400＝112000

121750

合计

22500

240000

262500

（2）

　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　140750

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　121750

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—运输　　　22500

　　　　　　　　　　　　　　　　　—修理　　　240000

　　注意：

本题为2008年真题，按照旧准则来处理，故将生产车间修理费计入制造费用。

若按照新准则来处理，则应该将基本生产车间的修理费计入管理费用。

（2）交互分配法（重点掌握）

　　交互分配法的特点是辅助生产费用通过两次分配完成，首先将辅助生产明细账上的合计数根据各辅助生产车间、部门相互提供的劳务数量计算分配率，在辅助生产车间进行交互分配；然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），再按提供的劳务量在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。

这种分配方法的优点是提高了分配的正确性，但同时加大了分配的工作量。

　　【例题】A工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。

该企业2010年11月有关辅助生产费用的资料如下：

辅助车间名称

运输车间

供水车间

待分配费用

3300元

10400元

供应劳务数量

1100公里

2080吨

耗用劳务数量

运输车间

80吨

供水车间

100公里

基本生产车间

900公里

1600吨

企业管理部门

100公里

400吨

　　计算时，分配率的小数算四位，第五位4舍5入；分配的小数尾差，计入管理费用。

　　要求：

根据上列有关资料，采用交互分配法，编制辅助生产费用分配表和相应的会计分录。

　　『正确答案』

辅助生产费用分配表

（交互分配法）2010年11月

分配方向

交互分配

对外分配

辅助车间名称

运输

供水

合计

运输

供水

合计

待分配费用

3300

10400

13700

3300＋400-300

＝3400

10400＋300-400

＝10300

13700

供应劳务数量

1100公里

2080吨

1100-100

＝1000公里

2080-80

＝2000吨

单位成本

3300/1100

＝3

10400/2080

＝5

3400/1000

＝3.4

10300/2000

＝5.15

辅助车间

运输

耗用数量

80吨

分配金额

80×5

＝400

400

供水

耗用数量

100公里

分配金额

100×3

＝300

300

金额小计

300

400

700

基本车间

耗用数量

900公里

1600吨

分配金额

900×3.4

＝3060

1600×5.15

＝8240

11300

企业

管理部门

耗用数量

100公里

400吨

分配金额

100×3.4

＝340

400×5.15

＝2060

2400

分配金额合计

3400

10300

13700

　　会计分录：

　　①交互分配：

　　借：

生产成本—辅助生产成本（运输车间）　　　400

　　　　　　　　—辅助生产成本（供水车间）　　　300

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本（运输车间）　　300

　　　　　　　　　　—辅助生产成本（供水车间）　　400

　　②对外分配：

　　对外分配的费用：

　　运输车间＝3300＋400－300＝3400（元）

　　供水车间＝10400＋300－400＝10300（元）

　　借：

制造费用　　　　　　　　　　　　　　　11300

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　2400

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本（运输车间）　　3400

　　　　　　　　　　—辅助生产成本（供水车间）　　10300

　　【总结】交互分配法步骤：

　　第一步，交互分配：

首先计算分配率，分子是全部劳务成本，分母是全部劳务数量；

　　其次计算交互分配额，直接用耗用数量乘以分配率即可

　　第二步，对外分配：

首先确定对外分配的费用：

　　对外分配的费用＝待分配费用＋交互分配转入的－交互分配转出的

　　然后对外分配

　　（3）按计划成本分配法（重点掌握）

　　按计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互分配转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。

这种方法便于考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。

但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。

　　【例题】以上题为例，假定运输车间计划成本为每公里2.5元，供水车间计划成本为每吨4.5元。

　　『正确答案』

辅助生产费用分配表

（计划成本分配法）

辅助生产车间名称

运输车间

供水车间

合计

待分配辅助生产费用

3300

10400

13700

供应劳务数量

1100公里

2080吨

计划单位成本

2.5

4.5

辅助生产车间

耗用

（记入“辅助生产成本”）

运输车间

耗用量

分配金额

80×4.5

＝360

360

供水车间

耗用量

100

分配金额

100×2.5

＝250

250

分配金额小计

250

360

610

基本生产耗用

（记入“制造费用”）

耗用量

900

1600

分配金额

900×2.5

＝2250

1600×4.5

＝7200

9450

行政部门耗用

耗用量

100

400

分配金额

100×2.5

＝250

400×4.5

＝1800

2050

按计划成本分配金额合计

1100×2.5

＝2750

2080×4.5

＝9360

12110

辅助生产实际成本

3660

10650

14310

辅助生产成本差异

＋910

＋1290

＋2200

　　运输车间的实际成本＝3300＋360＝3660（元）

供水车间的实际成本＝10400＋250＝10650（万元）

　　借：

生产成本－辅助生产成本－运输车间　　360

　　　　　　　　　　　　　　　－供水车间　　250

　　　　制造费用9450

　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　2050

　　　　贷：

生产成本—辅助生产成本—运输车间　　2750

　　　　　　　　　　　　　　　　　—供水车间　　9360

　　再将辅助生产成本差异计入管理费用：

　　借：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2200

　　　　贷：

生产成本－辅助生产成本－运输车间　　910（3660-2750）

　　　　　　　　　　　　　　　　　－供水车间　1290（10650-9360）

　　（4）顺序分配法（了解概念）

　　顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。

适用于各辅助生产车间之间相互受益程序有明显顺序的企业。

　　（5）代数分配法（了解概念）

　　代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。

此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法适用于已经实现电算化的企业。

　　（四）制造费用的归集和分配

　　1.制造费用的归集

　　制造费用的内容，包括物料消耗、车间管理人员的薪酬，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、劳动保护费、设计制图费、试验检验费、办公费以及季节性及修理期间停工损失等。

制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。

制造费用应通过“制造费用”账户进行归集，月末按照一定的方法从贷方分配转入有关成本计算对象。

　　2.制造费用的分配和账务处理

（1）制造费用的分配

　　制造费用，一般应先分配辅助生产的制造费用，将其计入辅助生产成本，然后再分配辅助生产费用，将其中应由基本生产负担的制造费用计入基本生产的制造费用，最后再分配基本生产的制造费用。

制造费用一般应按照车间分别进行，不应将各车间的制造费用汇总，在企业范围内统一分配。

　　在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。

在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。

　　制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例方（或生产工资比例法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。

其计算公式概括如下：

　　制造费用分配率＝制造费用总额/各产品分配标准之和

　　（分母包括：

产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）

　　某种产品应分配的制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率

　　其中，由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常见。

　　生产工人工资比例分配法适用于各种产品生产机械化程度相差不多的企业，如果生产工人工资是按生产工时比例分配，该方法实际上等同于生产工人工时比例法；

　　机器工时比例法是按照各产品生产所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法，适用于产品生产的机械化程度较高的车间；

　　按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法，分配率的计算公式的分母按定额工时计算，年度内如果发生全年的制造用实际数与计划数差别较大，应及时调整计划分配率，该方法特别适用于季节性生产企业。

（2）制造费用的账务处理

　　制造费用的分配方法一经确定，不应任意变更。

无论采用哪种分配方法，都应根据分配计算结果，编制制造费用分配表，根据制造费用分配表进行制造费用分配的总分类核算和明细核算。